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      固定資產(chǎn)折舊變更引發(fā)的思考

      2017-03-31 05:52:23張星星
      時代金融 2016年36期
      關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)思考

      【摘要】固定資產(chǎn)是一種不需要付現(xiàn)的費用,對企業(yè)來說固定資產(chǎn)折舊對其有著很大的影響,它影響企業(yè)償還固定資產(chǎn)貸款的資金籌措和資產(chǎn)重新評估等問題。本文就固定資產(chǎn)折舊的變更問題談幾點自己的看法,旨在為解決當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊變更問題提供借鑒參考。

      【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 折舊變更 思考

      國家稅務(wù)總局和財政部發(fā)布了財稅【2014】75號文件新準(zhǔn)則,經(jīng)過十年的運行,該準(zhǔn)則使企業(yè)長期資產(chǎn)比重提高;各期計提的折舊額增加;增強了會計人員的職業(yè)操作要求;不同行業(yè)、不同企業(yè)的會計處理方式不同,所形成的報表差異問題出現(xiàn),不利于直觀比較;企業(yè)會通過控制公允兼職調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊費,有失準(zhǔn)確性。所以本文從實例角度出發(fā),分析固定資產(chǎn)折舊變更問題,有利于具有針對性的提出改進措施。

      一、固定資產(chǎn)折舊計算實例分析

      某公司在2010年12月20日購入一條產(chǎn)品生產(chǎn)線,支付的實際款價是6000萬元。該資產(chǎn)的預(yù)計使用年限是6年,凈殘值預(yù)計是0,計提折舊方法采用的是直線法。2012年12月31日,因為和該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生了變化,使其發(fā)生了減值,該公司預(yù)計能收回2800萬元。2014年12月31日,該公司發(fā)現(xiàn)在2012年影響到該公司的經(jīng)濟因素已經(jīng)消失,所以此時的預(yù)計收回金額是1800萬元。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,對于已經(jīng)計提減值的固定資產(chǎn),需要根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值和其還能使用的壽命進行折舊額和折舊率的計算,如果該固定資產(chǎn)的計提減值準(zhǔn)備又得到了恢復(fù),那么應(yīng)該按照其恢復(fù)以后的賬面價值和還能繼續(xù)使用的壽命對折舊額和折舊率進行重新計算,因為該固定資產(chǎn)已經(jīng)進行減值準(zhǔn)備,所以在進行折舊額計算時不需要考慮此前的計提累計折舊。

      所以,2011年的應(yīng)計提折舊額=6000/6=1000萬元,折舊累計是1000萬元

      2012年的應(yīng)計提折舊額=1000萬元,折舊累計是2000萬元

      2012年的應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=(6000-1000*2)-2800=1200萬元

      2013年的應(yīng)計提折舊額=2800/4=700萬元,所以其累計折舊金額是2700萬元

      2014年的應(yīng)計提折舊額=700萬元,這與2013年是相同的,折舊累計金額是3400萬元

      2014年的應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=(2800-700*2)-1800=-400萬元

      賬面價值為2800-700*2=1400,可收回金額1800大于賬面價值1400,所以不用計提減值準(zhǔn)備。

      資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,需要等到處置時才能轉(zhuǎn)出。

      固定資產(chǎn)期末按可收回金額和賬面價值孰低計量,按1400繼續(xù)計提折舊

      2015年的應(yīng)計提折舊額=1400/2=700萬元,其折舊累計金額是=3400+700=4100萬元

      2016年應(yīng)計提折舊額=700萬元,這與2015年是一樣的,折舊累計金額是4800萬元

      從上面的計算可知,固定資產(chǎn)的原價是6000萬元,通過直線法在這六年的價值攤銷,計入成本費用4800萬元,計入資產(chǎn)減值損失的金額1200萬元。

      二、固定資產(chǎn)折舊計算方法中存在的問題分析

      (一)重新界定折舊涵義

      所謂的固定資產(chǎn)折舊指的是將固定資產(chǎn)中因為磨損而消耗的部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價值那部分的補償。對于固定資產(chǎn)的耗損來說,它包括三部分的內(nèi)容[1]:無形損耗、自然損耗和實物損耗。如果按照定義,固定資產(chǎn)因為發(fā)生減值而出現(xiàn)的損耗屬于無形損耗,在當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境下都將都將其視為正常損耗,一般不會在營業(yè)外支出上計入,只有報廢和損毀等才會被計入到營業(yè)外支出中。

      (二)企業(yè)所得稅因為折舊結(jié)果受到的影響

      企業(yè)的年度納稅應(yīng)該將各類的應(yīng)計未計項目扣除,這包括各類的應(yīng)提未提折舊等[2],這些不能進行轉(zhuǎn)移的部分需要年度補扣。此外,對不得扣除的項目也有著規(guī)定,不得扣除納稅人的長期投資減值準(zhǔn)備金和存貨跌價準(zhǔn)備金等。仍然以上面的公司為例,如果按照新準(zhǔn)則,該公司有4800萬元可以扣除的折舊費,此外的1200萬元需要計入營業(yè)外支出,所以在計算應(yīng)納稅所得額時不能將其扣除。從上面的例子看出,因為實施了固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則,該公司的所得稅支出有264萬元的增加,會帶來不利的財務(wù)影響,同時因為該影響的存在使得企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)間出現(xiàn)了稅收爭議,因此企業(yè)不愿遵守新的準(zhǔn)則,甚至對固定資產(chǎn)的減值情況都不能進行合理的確定。

      三、固定資產(chǎn)折舊的變更創(chuàng)新

      (一)折舊方法的創(chuàng)新

      企業(yè)加速折舊一般采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法來計算折舊,新規(guī)創(chuàng)新了折舊方法,規(guī)定了縮短折舊年限和一次性計入當(dāng)期成本費用兩種方式。這兩種方式和企業(yè)當(dāng)前采用的折舊方式都不同。這兩種折舊方法不同于現(xiàn)在的任何一種折舊方法,新規(guī)中的一次性扣除也不屬于企業(yè)當(dāng)前的任何一種企稅優(yōu)惠政策。

      (二)對折舊變更的理解和運用

      新規(guī)中規(guī)定了固定資產(chǎn)加速折舊的會計處理范圍及年限和處理程序等,特別是在第3條中對計提方式和性質(zhì)的認定應(yīng)正確理解和運用。該資產(chǎn)屬于企業(yè)核算的固定資產(chǎn),它并不是單純的低值易耗品或是能直接算入費用的辦公用品。該類資產(chǎn)需要按照新準(zhǔn)則的規(guī)定來判定其是否屬于固定資產(chǎn),不要因為5000元的價格就對固定資產(chǎn)的判定產(chǎn)生了誤解。已經(jīng)判定是固定資產(chǎn)的資產(chǎn),應(yīng)采用計提折舊的方式將其歸入到成本費用中,不是不對其進行計提折舊,而是需要分年度進行折舊計算。這種方法明顯不同于稅務(wù)會計處理。對于稅務(wù)會計處理方法可以舉下面的例子進行論述:

      對于2014年1月1日前購入的固定資產(chǎn)處理

      借:累計折舊(已計提金額)

      管理費用(倒擠)

      貸:固定資產(chǎn)(原值)

      2014年1月1日之后新購固定資產(chǎn)處理

      借:管理費用(原值)

      貸:銀行存款

      對于這種處理方法來說,5000元下的固定資產(chǎn)會被稅務(wù)會計直接計入費用,而不是先將其計入固定資產(chǎn)中再進行折舊處理。該文件的執(zhí)行時間是2014年1月1日,該文件對舊的實體并不追溯,所以企業(yè)不管是在2014年初是否還有價值5000元的固定資產(chǎn),都不能對調(diào)整前的折舊進行追溯,只能將其作為剩余的凈值進行一次性的扣除。文件中所規(guī)定的價值5000元,指的是原值,不是凈值,凈值因為折舊方法的不同會出現(xiàn)差異,而原值屬于歷史成本范疇。

      四、小結(jié)

      在固定資產(chǎn)折舊變更的過程中,存在的主要問題是如何處理固定資產(chǎn)折舊額受到固定資產(chǎn)減值的影響。為了避免出現(xiàn)上述的問題,應(yīng)將固定資產(chǎn)折舊和減值當(dāng)成會計估計變更問題來對待,因此固定資產(chǎn)減值屬于會計估計的范疇,可以采用未來適用法通過調(diào)整尚可的使用年限來調(diào)整未來各期的折舊額。該法簡單易行,可以以會計報表的形式將固定資產(chǎn)的減值情況進行表述。

      參考文獻

      [1]張建峰.對固定資產(chǎn)折舊問題的探討[J].科技廣場.2015,(06):214-215.

      [2]張繼超.固定資產(chǎn)折舊方法的合理運用[J].財會月刊.2013,(02):23-24.

      作者簡介:張星星(1983-),女,漢,山西晉城人,本科,主要從事會計工作。

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