基于礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)研究

（重鋼西昌礦業(yè)有限公司，四川 西昌 615041）

【摘 要】從稅務(wù)會(huì)計(jì)概述入手，明確了礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和作用，之后從所得稅、流轉(zhuǎn)稅計(jì)算和稅務(wù)籌劃等方面探討了礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容和要點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】礦業(yè)企業(yè)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)核算；稅務(wù)籌劃

前言：

礦業(yè)企業(yè)尤其是改制后的礦業(yè)企業(yè)面臨眾多復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題和財(cái)務(wù)問(wèn)題，如何通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化關(guān)系到礦業(yè)企業(yè)的發(fā)展?；谝陨希疚暮?jiǎn)要研究了礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)釋義

稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，涵蓋稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)及稅金核算等相關(guān)工作內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的重要拓展，是管理會(huì)計(jì)學(xué)的分支。就目前來(lái)看，我國(guó)礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)還沒(méi)有形成一個(gè)完善獨(dú)立的系統(tǒng)，從稅款形成到稅款成為財(cái)政預(yù)算收入的整個(gè)環(huán)節(jié)并不是由稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)一負(fù)責(zé)，還涉及到礦業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的核算。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

首先，稅收法律是稅務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)繩，在進(jìn)行核算的過(guò)程中，需要以會(huì)計(jì)法律法規(guī)為依據(jù)；第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于礦業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)特殊的分支領(lǐng)域，需要對(duì)礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉水部分進(jìn)行核算，在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)理論仍然是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)，但相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)往往有著獨(dú)立的處理準(zhǔn)則[1]；第三，從服務(wù)層面上來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)家征稅及管理者稅收籌劃，因此，企業(yè)在計(jì)提折舊、收入確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備等方面不可避免的會(huì)存在一定的差異性，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅存在不一致的問(wèn)題，企業(yè)需要以會(huì)計(jì)制度和稅法危機(jī)，結(jié)合生產(chǎn)差原因來(lái)進(jìn)行協(xié)調(diào)和調(diào)節(jié)；第四，礦業(yè)企業(yè)可以利用稅務(wù)會(huì)計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中來(lái)合理的計(jì)劃和安排納稅負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅，這對(duì)于礦業(yè)企業(yè)良好地經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著積極的意義，即稅務(wù)會(huì)計(jì)在礦業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其以稅法為依據(jù)，在核算的過(guò)程中則應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，只有這樣才能夠保證稅務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行的權(quán)威性和強(qiáng)制性，從而保證納稅申報(bào)表中財(cái)務(wù)信息的客觀性和準(zhǔn)確性[2]。會(huì)計(jì)需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)對(duì)法人單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和客觀反映，從而保證成本管理的有效性。一些礦業(yè)企業(yè)在物料庫(kù)存管理上存在不足，不定期檢查庫(kù)存，這必然會(huì)導(dǎo)致成本管理水平的降低。

二、礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)

（一）礦業(yè)企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法

所得稅按年計(jì)算、按季度預(yù)繳年終匯算清繳，因此礦業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年調(diào)整一次稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，年終調(diào)整工作量較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每月編制利潤(rùn)表，每月調(diào)整核算。所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算需要采用直接調(diào)整核算和間接調(diào)整核算兩種方法，以后者為主，首先調(diào)整得到應(yīng)納稅所得額，之后以適用稅率為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算。少數(shù)情況采用直接調(diào)整核算的方法，例如投資利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的時(shí)候，直接計(jì)算調(diào)整補(bǔ)繳的金額[3]。礦業(yè)企業(yè)在進(jìn)行當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的過(guò)程中，需要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)總額計(jì)算，在此基礎(chǔ)上，加上或減去會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異額，對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅進(jìn)行計(jì)算。

（二）礦業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法

對(duì)于礦業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其流轉(zhuǎn)稅與一般企業(yè)流轉(zhuǎn)稅內(nèi)容基本一致，主要包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、資源稅、教育費(fèi)附加及城市維護(hù)建設(shè)稅等。當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一，體現(xiàn)稅法要求，但在許多方面不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求。礦業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算方法相對(duì)簡(jiǎn)單，重點(diǎn)在于流轉(zhuǎn)稅調(diào)整核算會(huì)對(duì)所得稅調(diào)整核算帶來(lái)影響。礦業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算可采用直接調(diào)整核算和間接調(diào)整核算兩種方法，其中收入計(jì)量、關(guān)聯(lián)企業(yè)收入及費(fèi)用等的調(diào)整核算不僅對(duì)所得稅核算有著影響，還會(huì)對(duì)其他稅種核算有影響。

（三）礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃方法

1.增值稅籌劃

對(duì)于礦業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其增值稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)在于減少內(nèi)部增值稅流轉(zhuǎn)損耗，主要涉及到增加抵扣項(xiàng)、納稅時(shí)間遞延等方面籌劃，目的是合理降低整體稅負(fù)。增值稅籌劃主要包括兩類：

（1）銷售貨物且送貨上門(mén)的稅務(wù)籌劃

礦業(yè)企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，往往采取送貨上門(mén)的方式，不同運(yùn)輸方式帶來(lái)的稅負(fù)效果有所差異：

首先，企業(yè)采用自己的運(yùn)輸車隊(duì)來(lái)進(jìn)行貨物運(yùn)輸時(shí)，以增值稅相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，這屬于混合銷售行為，需要征收增值稅。

第二，企業(yè)委托專門(mén)運(yùn)輸單位來(lái)進(jìn)行貨物運(yùn)輸?shù)臅r(shí)候，運(yùn)輸費(fèi)用需要根據(jù)結(jié)算單據(jù)，依照7%扣除率進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算[4]。

第三，企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)方式進(jìn)行貨物運(yùn)輸時(shí)，代墊運(yùn)費(fèi)可以不并入銷售額中。

籌劃建議是以代墊運(yùn)費(fèi)的方式來(lái)進(jìn)行貨物運(yùn)輸，礦業(yè)企業(yè)貨物銷售對(duì)象大多是集團(tuán)公司，因此款項(xiàng)不能及時(shí)回收風(fēng)險(xiǎn)較小，占用的周轉(zhuǎn)資金也較小，同時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)可以不并入銷售額中，這就能夠有效節(jié)約增值稅。

（2）現(xiàn)金折扣銷售稅務(wù)籌劃

現(xiàn)金折扣指的是切原銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早還款，許多其折扣優(yōu)惠，其屬于融資性質(zhì)理財(cái)費(fèi)用，因此不能將銷售折扣從銷售額中扣除。企業(yè)需要以銷售額為依據(jù)來(lái)進(jìn)行增值稅計(jì)算。距離來(lái)說(shuō)，假設(shè)礦業(yè)企業(yè)與購(gòu)買方簽訂合同的銷售金額為50萬(wàn)元，期限30天，如果在10天之內(nèi)付款，則貨款按照3%折扣，如果20天內(nèi)付款，則貨款按照1折扣，如果30天內(nèi)付款，則不給予折扣。10天內(nèi)付款企業(yè)多繳增值稅為：500000×3%×17%=2550元，如果20天內(nèi)付款企業(yè)多繳增值稅為500000×1%×17%=850元。礦業(yè)企業(yè)可以從稅收負(fù)擔(dān)的角度進(jìn)行籌劃，可通過(guò)轉(zhuǎn)變現(xiàn)金折扣方式來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)約營(yíng)業(yè)稅支出。例如，可以采取遞延折扣方式，如果對(duì)方信譽(yù)良好，企業(yè)可將本期現(xiàn)金折扣變?yōu)橄缕谡劭垲~，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果。如本期在10天內(nèi)還款，折扣額為500000×3%=15000元，下期則兌現(xiàn)本期的15000元折扣，并將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上注明，以此來(lái)達(dá)到節(jié)約稅款的目的。需要注意的是，企業(yè)可以選擇各種各樣的銷售方式來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，但必須在法律允許范圍之內(nèi)。

2.所得稅籌劃

礦業(yè)企業(yè)所得稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，涉及到的內(nèi)容眾多，本文以籌資稅務(wù)籌劃為例進(jìn)行分析。

企業(yè)對(duì)外籌資主要有資本籌資和負(fù)債籌資兩種方式，二者在稅收處理上有著一定差異，會(huì)形成不同的資本成本。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率大于負(fù)債利息率的時(shí)候，適當(dāng)增加負(fù)債可提升權(quán)益資本收益；當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率小于負(fù)債利息率的時(shí)候，增加負(fù)債則會(huì)降低收益水平，因此，稅收籌劃需要找出合適的負(fù)債比例，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

對(duì)于礦業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其大多直銷較為固定的客戶公司，拖欠賬款情況較少，營(yíng)運(yùn)資金較為充足，基本不需要外借款項(xiàng)。但合理的優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)能夠改善稅收，降低風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)支付股息紅利不能打入成本，而支付利息則可以，從這個(gè)角度來(lái)看，相較于股本籌資方式來(lái)說(shuō)，借債籌資方式對(duì)礦業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)更為有利。

3.營(yíng)業(yè)稅籌劃

礦業(yè)企業(yè)一般屬于獨(dú)立法人，需要依照稅法自行計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，這雖然增加了營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但企業(yè)可以利用當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策。礦業(yè)企業(yè)一般很少涉及到營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，因此大多數(shù)情況下可以免征營(yíng)業(yè)稅，這里不再贅述。

4.資源稅籌劃

《資源稅暫行條例》中規(guī)定[5]，納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，因自然災(zāi)害或意外事故造成損失，各級(jí)政府應(yīng)酌情減免稅負(fù)。煤炭資源稅屬于從量計(jì)稅，礦業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用優(yōu)惠政策，同時(shí)把握計(jì)量和扣除量關(guān)口，以此來(lái)降低稅負(fù)。

三、結(jié)論

本文結(jié)合礦業(yè)企業(yè)特點(diǎn)，分析了其稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題，探討了所得稅和流轉(zhuǎn)稅核算方法，分析了具體的稅務(wù)籌劃方法和應(yīng)用，旨在為相關(guān)研究和實(shí)踐提供參考。

作者簡(jiǎn)介：胡玉蓉（1968—），女，漢族，四川省西昌市人，會(huì)計(jì)師職稱，職務(wù)：重鋼（集團(tuán)）有限公司聘任財(cái)務(wù)副主管，單位：重鋼西昌礦業(yè)有限公司。

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