杜亞娟

摘要：自2014年我國煤炭資源稅改從量計(jì)征為從價(jià)計(jì)征，本文從多方面對(duì)此政策進(jìn)行積極性與局限性分析，從長期來看，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征有利于促進(jìn)煤炭企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、改革煤炭企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展方式、有利于環(huán)境保護(hù)等；但政策實(shí)施初也會(huì)暴露一些問題，本文針對(duì)短期政策實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題提出建議。

中圖分類號(hào)：F812.42

2014年以前的我國的煤炭資源稅費(fèi)體系存在諸多問題，已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)。主要表現(xiàn)為煤炭資源稅從量計(jì)征，且稅率較低，在煤炭資源價(jià)格上漲的情況下，而煤炭資源稅與煤炭價(jià)格沒有關(guān)系，導(dǎo)致資源稅沒辦法充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入級(jí)差的功能，增加國家財(cái)政稅收收入的功能未達(dá)到最大化，更無法促進(jìn)補(bǔ)償煤炭開采產(chǎn)生的外部成本的職能。另一方面，專門針對(duì)煤炭企業(yè)的涉煤費(fèi)用名目繁多，煤炭費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重。在此背景下，從2014年12月1日起，全國將煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率由省級(jí)政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定，并且在此基礎(chǔ)上清理涉煤收費(fèi)基金，總體不增加煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。

一、煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的積極性分析

（一）首先，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征最直接的優(yōu)勢(shì)就是能夠反映煤炭資源不同品種、不同時(shí)期的價(jià)格變化，符合價(jià)值規(guī)律。煤炭資源從量計(jì)征實(shí)際上與煤炭的價(jià)格無關(guān)，其計(jì)稅依據(jù)為煤炭開采企業(yè)開采并銷售煤炭的數(shù)量。但是，目前我國煤炭與國際煤炭價(jià)格掛鉤，煤炭資源價(jià)格也會(huì)隨著煤炭市場(chǎng)供求的變化而變化，因此煤炭資源價(jià)格更應(yīng)該主動(dòng)順應(yīng)價(jià)值規(guī)律。從價(jià)計(jì)征以煤炭的銷售價(jià)格作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)煤炭價(jià)格升高，征收的資源稅也相應(yīng)增加。另外采取從價(jià)計(jì)征減小了實(shí)際征稅工作的難度。相對(duì)于采取從量計(jì)征，復(fù)雜的數(shù)據(jù)獲得過程，較低的數(shù)據(jù)真實(shí)性，從價(jià)計(jì)征的方法只需在確定了從價(jià)計(jì)征的比率后，查看企業(yè)銷售額就很容易計(jì)算資源稅，真實(shí)性也相對(duì)較高。

（二）煤炭資源從價(jià)征收能夠一定程度上促進(jìn)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。從量計(jì)征的時(shí)代，資源稅稅負(fù)偏低，導(dǎo)致了粗放式的煤炭使用和開采，產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境問題，增加了我國未來資源枯竭的速度。從價(jià)計(jì)征的目的之一就是提高煤炭資源的利用率，相比從量計(jì)征，從價(jià)計(jì)征一定程度上增加了煤價(jià)格，抑制了煤炭資源的盲目開采，緩解了目前產(chǎn)能過剩的矛盾。另外，隨著煤炭資源直接消耗成本的增加，進(jìn)一步遏制了高耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，迫使此類產(chǎn)業(yè)進(jìn)行新技術(shù)研發(fā)，以提高資源利用率。

（三）提高煤炭資源的綜合效益，促進(jìn)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。綜合效益既包含經(jīng)濟(jì)效益，又包含社會(huì)效益。從量計(jì)征的方式下，煤炭資源稅隨開采量變化而變化，與煤炭價(jià)格無關(guān)，從而當(dāng)煤炭資源的價(jià)格不斷上漲時(shí)，煤炭企業(yè)的利潤在不增加成本的情況下大幅增長，但是地方政府的稅收收入?yún)s沒有提高，地方政府和人民無法充分享受到煤炭價(jià)格上漲帶來的利益，卻承受著煤炭開采造成的生態(tài)環(huán)境破壞帶來的極大的困擾。從價(jià)計(jì)征能夠促使企業(yè)承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和環(huán)境成本，通過增加了地方政府在資源利潤分成中的比例，增加了地方政府的財(cái)政收入，提高煤炭資源的社會(huì)綜合效益。使地方政府有更多的資金進(jìn)行環(huán)境治理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，當(dāng)?shù)鼐用褚材芊窒淼劫Y源價(jià)格上漲帶來的收益。同時(shí)，它在一定程度上緩解了地方政府的債務(wù)壓力和財(cái)政壓力，彌補(bǔ)了地方政府的債務(wù)缺口。另一方面，從價(jià)計(jì)征后，煤炭企業(yè)的稅負(fù)水平加重，一些無力承擔(dān)稅負(fù)的小煤礦、小企業(yè)就會(huì)破產(chǎn)、倒閉或被兼并重組，符合國家致力于整頓小煤礦的政策方向，有利于促進(jìn)煤炭行業(yè)及其下游產(chǎn)業(yè)的整合。同時(shí)，從價(jià)計(jì)征變相提高了煤炭行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，會(huì)使涌入的社會(huì)閑散資金減少，從而弱化風(fēng)險(xiǎn)因素的積聚和關(guān)聯(lián)。

二、煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征局限性分析

從價(jià)計(jì)征在一定程度上彌補(bǔ)了從量計(jì)征的缺陷，能夠改善煤炭資源開采過程中的環(huán)境問題以及積極配合國家宏觀調(diào)控政策，與我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和煤炭市場(chǎng)形勢(shì)相符合、相適應(yīng)。然而任何事物都具有兩面性，曾慶寶（2012）在其研究中指出，從價(jià)征收不僅無法達(dá)到地方政府?dāng)[脫“資源大省、財(cái)政小省”的困境、“提高回采率、保護(hù)煤炭資源”以及“理順煤炭資源價(jià)格形成機(jī)制”等預(yù)期效果，在理論上也是無效率的，將產(chǎn)生征稅的雙重超額負(fù)擔(dān)，社會(huì)的總福利受損。下面筆者將梳理一下煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的局限性。

（一）相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格上漲，導(dǎo)致通脹預(yù)期。王智花、唐安寶（2015）通過實(shí)證分析指出，煤炭資源及煤炭消耗行業(yè)產(chǎn)品均表現(xiàn)出供給彈性大于需求彈性，錯(cuò)綜復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)鏈將資源價(jià)格波動(dòng)傳遞到上下游產(chǎn)業(yè)，成本的波動(dòng)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)量發(fā)生連鎖反應(yīng)，可能引發(fā)成本推動(dòng)型的通貨膨脹以及相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)，對(duì)消費(fèi)者和生產(chǎn)者造成征稅的雙重負(fù)擔(dān)。煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也會(huì)給煤炭消耗行業(yè)、消費(fèi)者帶來不利的影響。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最直接因素是供需彈性，當(dāng)商品的供給彈性大于需求彈性時(shí)，稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁較為容易，更多地由消費(fèi)者（購買者）承擔(dān)。

（二）使煤炭企業(yè)面臨資金困境。煤炭開采企業(yè)的成本隨著煤炭資源稅的從價(jià)計(jì)征而有所增長，這可能會(huì)進(jìn)一步惡化目前煤炭企業(yè)的虧損境況。如果無法獲得充足的資金補(bǔ)充，整個(gè)行業(yè)都將面臨資金鏈的斷裂，不僅會(huì)影響上下游產(chǎn)業(yè)的資金流周轉(zhuǎn)，而且導(dǎo)致銀行等與之相關(guān)聯(lián)的信貸部門發(fā)生信用危機(jī)，增加系統(tǒng)內(nèi)的危險(xiǎn)因素，波及整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)，造成國民經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩。

（三）煤炭開采不減反增，增加環(huán)境負(fù)擔(dān)。為改變煤炭資源的發(fā)展及開采方式，推行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，避免盲目開采帶來的種種環(huán)境及經(jīng)濟(jì)問題。但在從價(jià)計(jì)征方式下，如果政策實(shí)施過程中沒有很好的引導(dǎo)和監(jiān)督，可能導(dǎo)致某些煤炭企業(yè)為了短期利益而無節(jié)制、無規(guī)范的加快開采，彌補(bǔ)從價(jià)計(jì)征帶來的高成本。

三、政策與建議

長遠(yuǎn)來看，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)利大于弊，能夠推動(dòng)煤炭企業(yè)開采方式的改革，開采形式的規(guī)范進(jìn)程，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。但不能忽視從價(jià)計(jì)征短期可能產(chǎn)生的弊端，在國家其他政策的輔助和規(guī)范下能夠得到有效緩解，這要求在實(shí)施從價(jià)計(jì)征的情況下，做好以下幾方面的工作。

（一）從價(jià)計(jì)征同時(shí)減免各項(xiàng)煤炭企業(yè)收費(fèi)，緩解煤炭企業(yè)的資金困境，同時(shí)避免煤炭企業(yè)因稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，成本過高而盲目開采。當(dāng)?shù)卣畱?yīng)配合從價(jià)計(jì)征政策盡快出臺(tái)減免煤炭企業(yè)收費(fèi)的政策。以清費(fèi)立稅為指導(dǎo)原則，借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立權(quán)利金制度。地方各金融機(jī)構(gòu)在政府鼓勵(lì)下，為煤炭企業(yè)提供更多資金支持和信貸優(yōu)惠，督促煤炭企業(yè)將資金用到環(huán)境保護(hù)及技術(shù)更新上去。

（二）實(shí)行有彈性的稅率，細(xì)化稅率浮動(dòng)條件。國務(wù)院、國家稅務(wù)總局以及財(cái)政部相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化資源稅稅率的浮動(dòng)量化條件，進(jìn)而指導(dǎo)當(dāng)?shù)卣_定稅率。地方政府在制定具體適用的稅率時(shí)，應(yīng)綜合考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、煤炭企業(yè)現(xiàn)狀等各方面因素，廣泛征求煤炭產(chǎn)業(yè)鏈上下游產(chǎn)業(yè)的意見和建議，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，制定出最符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展程度，最大程度發(fā)揮稅收作用的稅率。

（三）規(guī)范煤炭資源稅收入的分配。地方政府應(yīng)考慮稅收分配符合經(jīng)濟(jì)利益的原則，將取得的資源稅用于煤炭企業(yè)的再發(fā)展與再創(chuàng)新。扶持煤炭產(chǎn)業(yè)新興技術(shù)的引進(jìn)與開發(fā)，促進(jìn)其更深層次的良性發(fā)展，降低其開采過程中對(duì)環(huán)境造成的破壞。避免坐吃山空現(xiàn)象的出現(xiàn)，解決現(xiàn)有環(huán)境問題，讓普通百姓切實(shí)享受到資源帶來的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)利益。建議中央政府建立相關(guān)制度規(guī)章，實(shí)行煤炭資源稅收入的?？顚Ｓ弥贫?，限定煤炭資源稅收入用途，明確規(guī)定煤炭資源稅收入只能用于地方環(huán)境治理、環(huán)境保護(hù)、礦區(qū)居民生活保障以及支持煤炭企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新等方面，不能用作他途。另外，建議中央政府建立針對(duì)煤炭資源稅收支預(yù)算的專項(xiàng)審計(jì)制度。有些省份煤炭資源雖然很豐富，但是依然地方財(cái)政收入較少，這一方面原因就是在煤炭資源企業(yè)中，資源稅只占總的應(yīng)繳稅費(fèi)的一小部分，而其中占有大部分的是增值稅、所得說等中央稅種，所以改革現(xiàn)行稅收分配體制，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上更多的向地方傾斜，也可以逐漸緩解資源大省、財(cái)政小省的困境。

資源稅從價(jià)計(jì)征對(duì)于煤炭行業(yè)長期來看其積極性大于其局限性，但在政策實(shí)施過程中，有些企業(yè)難免會(huì)遇到暫時(shí)的不適應(yīng)，只要對(duì)癥下藥，解決及規(guī)避這些不良癥狀，資源稅從價(jià)計(jì)征有其長遠(yuǎn)意義。