◇刁 克

企業(yè)應收款項風險及其防范

◇刁 克

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因為銷售與收款的不同時會產(chǎn)生債權(quán)。這種債權(quán)對于企業(yè)來說是重要的流動資產(chǎn)。加強對應收款項的控制和回收對于企業(yè)的生產(chǎn)運營起到了至關重要的作用，本文結(jié)合實務中財務管理來分析應收款項成因以及在面對應收賬款處理時存在的問題，并提出相應的改進建議。

應收款項；風險；防范措施

加強應收款項管理，增強風險意識，對應收款項的風險進行一定的控制，減少應收款項余額，降低壞賬損失，有利于提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，從而使得經(jīng)營風險相對降低，提高經(jīng)濟效益，增加企業(yè)在市場中的競爭力。

一、企業(yè)應收款項風險的表現(xiàn)形式

應收款項的風險，是指無法及時收回應收款項而造成的損失。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)流動資金被大量占用

如果企業(yè)大量采用賒銷的方式進行銷售，那么應收賬款在流動資產(chǎn)中的比例就相對很大。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，流動資產(chǎn)的重要性不言而喻，如果企業(yè)的應收款項不能及時收回，致使大量流動資金在外被占用，久而久之企業(yè)必然會資金運轉(zhuǎn)困難，從而增加企業(yè)的經(jīng)營風險，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

按照權(quán)責發(fā)生制，賒銷收入全部計入當期營業(yè)收入，導致企業(yè)在財務狀況上的反映有偏差，無法反映實際的經(jīng)營狀況，也無法完成原定的經(jīng)營目標，久而久之勢必導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)問題。

根據(jù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)自己可以制定壞賬政策，確定壞賬準備的提取方法。如果企業(yè)存在大量的應收款項，在企業(yè)應收賬款制度并不健全的情況下，就會造成實際的壞賬損失遠遠大于計提的壞賬準備。綜合以上兩點可知，應收款項的風險可能會夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，增加成本，存在無法充分估計的潛在虧損。

3.貼現(xiàn)成本高

隨著應收款項的不斷增加，而企業(yè)又無法采取相應的措施來收回逾期款項，致使企業(yè)的資產(chǎn)負債率越來越高。為了保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營和及時的變現(xiàn)應急，在現(xiàn)款回收率低的情況下企業(yè)不得不大量收取承兌匯票，從而使企業(yè)承擔高額的票據(jù)貼現(xiàn)息。

4.增加了企業(yè)資金機會成本損失

首先，被應收款項占用的資金，在未被應收款項占用的情況下，是在企業(yè)經(jīng)營的過程中進行周轉(zhuǎn)的。而在應收款項尚未收回的時間段，被占用的應收款項喪失了其應有的時間價值。其次，在催收應收款項的過程中，企業(yè)會增加大量的催收成本。這種做法首先加快了資金流出，使大量的流動資金在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)被使用，還加大了各種成本費用，使企業(yè)資金喪失其在未被應收款項占用下盈利的機會，增加了資金的機會成本。

二、企業(yè)應收款項風險產(chǎn)生的原因

1.企業(yè)之間的市場競爭激烈

企業(yè)除了通過提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價格提高市場占有率外，賒銷也是企業(yè)擴大銷售的主要手段；另一方面，由于生產(chǎn)技術(shù)等方面原因，企業(yè)的產(chǎn)品在市場上沒有足夠的競爭力迫使企業(yè)為避免產(chǎn)品積壓而只能在銷售過程中做出讓步，賒銷也就成為企業(yè)不可避免的一種銷售手段。企業(yè)為客戶提供商業(yè)信用雖然能增加產(chǎn)品的銷售收入，使其在競爭上處于優(yōu)勢狀態(tài)，但同時又增加了企業(yè)資金的機會成本和催收成本，帶來了應收款項的風險。

2.企業(yè)的應收款項風險防范意識缺乏

我國的大多數(shù)企業(yè)缺少營銷和風險理念。許多企業(yè)過分強調(diào)銷售收入，利潤等財務指標。在未評估相關客戶信用狀況的情況下，盲目擴大應收款項的信用額度。這種片面追求當期利潤指標，不重視應收款項回收的做法是導致應收款項不斷增加、產(chǎn)生應收款項風險的直接原因，同時也體現(xiàn)出企業(yè)缺乏應收款項風險防范意識。而且，許多企業(yè)經(jīng)營者為了能在其任職期間多出成績，尤其重視高銷售額，卻忽視了由于應收款項的增加而產(chǎn)生壞賬損失和機會成本這一后果，對大量被客戶拖欠的應收款項無法及時收回的弊端認識不足，缺乏相關的風險防范意識。

3.應收款項的管理制度不完善

企業(yè)應收款項管理不完善，程序不規(guī)范，表現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）許多企業(yè)采用工資與績效掛鉤的考核方式來調(diào)動員工積極性，尤其是對于銷售人員。銷售人員為了個人利益，只管盡可能多地簽合同，而不注重調(diào)查付款人的資信情況和償債能力，賒銷款項缺少相應的擔保，忽視了可能產(chǎn)生壞賬的情形。有些企業(yè)甚至對于因銷售產(chǎn)生的這部分應收款項，沒有配套的管理和監(jiān)督制度，而企業(yè)更未要求相關部門和人員對這部分應收款項全權(quán)負責追收，以致應收款項風險失去企業(yè)的控制。

（2）企業(yè)不重視對于應收款項制度的管理，賒銷制度不完備，審批程序不規(guī)范，客戶信用管理制度不健全。許多企業(yè)并沒有統(tǒng)一的客戶資信和授信制度，也沒有完整的客戶信用檔案，很多時候授予客戶的信用是由主觀決策的。因此建立有效信用控制系統(tǒng)很關鍵。

（3）企業(yè)的應收款項具有風險性，企業(yè)應該提前做好壞賬損失的應對計劃。計提壞賬準備本是控制企業(yè)壞賬風險的一種良好措施，但有些企業(yè)卻盲目相信應收款項的可利用性，隨意利用壞賬準備金來達到調(diào)節(jié)利潤的目的。殊不知這種行為不但不能控制風險，反而造成應收款項風險的加大。

三、風險的防范措施

針對上文所述的風險原因，企業(yè)應采取相應有效的措施，建立有效的風險管理模式，最大限度地減少或降低企業(yè)應收款項所產(chǎn)生的風險，提高企業(yè)資金的使用效率，切實達到企業(yè)管理應收款項的目的。以下結(jié)合實際，對企業(yè)如何防范應收款項風險進行簡單探討。

1.合理的企業(yè)經(jīng)營策略

首先，企業(yè)應當對自身所處的經(jīng)營環(huán)境進行分析，包括社會經(jīng)濟法律環(huán)境、行業(yè)及競爭狀況等綜合評估企業(yè)自身實力，從而確定適合的企業(yè)經(jīng)營策略。從中小企業(yè)的角度來說，一旦發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不開等緊急情況，這些中小型企業(yè)有可能瞬間陷入破產(chǎn)的危險境地；從大企業(yè)的角度來講，由于其管理相對規(guī)范，信用政策制定更能符合企業(yè)發(fā)展且執(zhí)行力較強，能夠給予和接受較大的信用額度，但也要保持警惕，提前做好防范應收款項風險的準備工作。企業(yè)在自身的各個生長期間的經(jīng)營側(cè)重點要有所不同：在成長期和擴張期的著重點是提高市場占有率，可以對應收款項的限制較為寬松，產(chǎn)生相對較多的應收款項；在成熟期，企業(yè)的側(cè)重點在于利潤和現(xiàn)金流，將會對應收款項進行規(guī)范和嚴格的管理，重點控制應收款項的風險。但是，無論是中小型企業(yè)還是大型企業(yè)，無論是處于擴張階段還是成熟階段的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營策略都應當是穩(wěn)健合理的，這樣才能保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2.完善企業(yè)關于應收款項的各項管理制度

（1）專門的信用管理部門

企業(yè)的應收款項風險管理是一項專業(yè)性較強的工作，企業(yè)應設立專門的信用管理部門來進行信用管理。信用部門對顧客的信用情況應充分利用網(wǎng)絡、銀行、社會信譽等多方面進行深入調(diào)查和分析，將顧客的資信等級進行分類，按等級制定顧客的信用額度；企業(yè)信用管理部門應同時配備專業(yè)的信用管理人員，這些人員應具備較好的溝通能力，并且能夠堅持原則，維護公司利益，確保信用管理部門職能的實現(xiàn)。

（2）合理的信用政策

信用政策又稱應收款項政策，是企業(yè)對應收款項進行規(guī)劃和控制的基本策略和規(guī)范。信用政策包括信用標準、信用條件、信用額度和收款政策四個方面，是企業(yè)財務政策的一個重要組成部分。

信用標準較嚴會導致銷售額降低，但同時避免過多的壞賬損失；信用標準比較寬松的情況下，盡管擁有擴大銷售額、擴大市場占有率的好處，但壞賬的損失也會劇增。所以，企業(yè)在評估顧客的信譽狀況以及自身資金運轉(zhuǎn)狀況的前提下，才能確定合理的信用標準。

企業(yè)在確定信用條件時，加速收款會使企業(yè)增加收益，減少機會成本，而提供信用條件則會產(chǎn)生成本。如果加速收款帶來的收益明顯大于應收賬款的機會成本，就不應該提供現(xiàn)金折扣。

信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額。擁有了這樣的賒銷限額，企業(yè)便不會一直給予客戶賒賬的機會，就可以防止萬一客戶沒有能力還款所帶給企業(yè)的損失。

制訂收賬政策時面對不同的情況要有具體不同的對策，如果一個企業(yè)往常的信譽不錯，只是暫時在資金周轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)了一點問題而導致無法償付，那么企業(yè)應該幫助其渡過難關，以便后期收回欠款以及保持關系。對明明有資金還款但卻不支付的客戶，應要求對方對其欠款提供相關的擔保，確保其能逐步還款。

（3）建立賒銷審批制度

賒銷批準是由信用管理部門根據(jù)每個客戶的信譽以及此筆業(yè)務的具體情況進行的。信用管理部門收到銷貨通知單后，應區(qū)分新老客戶進行信用調(diào)查，從而決定能否采用賒銷的形式銷售商品，以避免信用不好的顧客給企業(yè)帶來不該有的信用風險。無論信用部門是否批準賒銷，都要求在銷貨通知單上簽署意見，然后再將簽署意見后的銷貨通知單送回到銷貨通知單的管理部門。

（4）制訂正確的收款制度和債權(quán)管理制度

對已發(fā)生的應收款項，首先做好清理、催收。對于老客戶，應注意加強溝通聯(lián)系，使賬款結(jié)算工作保持良好狀態(tài)；對新客戶，應以不欠款或少欠款為基本原則，能收回的款項決不允許拖欠，以防止長期掛賬造成壞賬損失。其次，要強化應收款項的單個客戶管理和總額管理，企業(yè)應指派熟悉業(yè)務的相關人員定期編制賬齡分析表，有針對性地制定相關收款政策。

（5）改善應收款項工作責任制度

很多銷售人員為了追求銷售額的業(yè)績考核，會在不考慮賬款收回情況下進行銷售活動，企業(yè)應該明確追款的責任在對應銷售人員的身上，而不能歸咎于財務人員。同時，嚴格的資金回款考核制度也應該作為銷售人員業(yè)績考核的標準之一，以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標。堅持銷售人員對業(yè)務以及款項收回負責到底的原則，做到人員、崗位、責任三落實。即使經(jīng)辦人調(diào)離換崗，也應該帶著應收款項的責任，這樣就可以加強銷售人員的風險意識，提高款項回收率。

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（作者單位：江西財經(jīng)大學）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.05.022