◇屈子薇

環(huán)境不確定性視角下管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究

◇屈子薇

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)面臨更加復(fù)雜多變的市場環(huán)境與激烈競爭，企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益、提升核心競爭力，必須全面分析企業(yè)外部環(huán)境，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的決策支持作用。本文基于環(huán)境不確定性的研究視角，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行探討，并提出應(yīng)對(duì)環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策。

環(huán)境不確定性；管理會(huì)計(jì)；對(duì)策

市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為我國企業(yè)帶來更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。處于復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面臨空前激烈的競爭，企業(yè)為了提高自身核心競爭力，獲得更多發(fā)展機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，需要對(duì)環(huán)境中的不確定性因素進(jìn)行全面分析，并從管理會(huì)計(jì)角度提出相應(yīng)的對(duì)策，使其能夠更好地發(fā)揮信息支持與管理控制等職能，為企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展提供保障。

一、管理會(huì)計(jì)概述

（一）管理會(huì)計(jì)的概念及發(fā)展歷程

管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)圍繞管理控制系統(tǒng)以及信息支持系統(tǒng)，運(yùn)用一系列專門的方式方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、評(píng)價(jià)等一系列相關(guān)管理活動(dòng)，有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)造增值。

我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段，20世紀(jì)50年代前的執(zhí)行管理會(huì)計(jì)階段，在我國實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，整個(gè)國家如同一個(gè)企業(yè)，通過班組核算和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等方式，實(shí)行事前計(jì)劃、事中控制和事后分析相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)制度；第二階段，20世紀(jì)50年代以后80年代以前，我國從西方引進(jìn)了決策管理會(huì)計(jì)，許多企業(yè)形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系；第三階段，20世紀(jì)80年代以后，我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入權(quán)變性階段，目前階段管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)的功能結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了擴(kuò)展，以管理控制系統(tǒng)的功能為縱坐標(biāo)，以信息支持系統(tǒng)的功能為橫坐標(biāo)，通過協(xié)調(diào)配合，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理提供支持。

（二）管理會(huì)計(jì)的職能

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要作用日益凸顯。一般認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)包括兩個(gè)系統(tǒng)，即信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)。信息支持系統(tǒng)用于對(duì)各種財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集、整理和分析，為企業(yè)的決策與預(yù)測提供有效的信息支持；而管理控制系統(tǒng)則是指構(gòu)成企業(yè)管理行為的一系列計(jì)劃和策略，如績效考評(píng)、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等，用以提高企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的效率和效果。

在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，管理會(huì)計(jì)是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的概念，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于核算歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同，管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于提高企業(yè)決策與預(yù)測的科學(xué)性。企業(yè)管理會(huì)計(jì)在對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料進(jìn)行分析、整理和報(bào)告的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)成本、經(jīng)營情況以及與企業(yè)內(nèi)部管理相關(guān)的各種管理信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理決策提供支持，并對(duì)未來財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測與規(guī)劃。

二、環(huán)境不確定性概述

（一）環(huán)境不確定性概念

全球化的深入與市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，為企業(yè)帶來了跨國經(jīng)營的發(fā)展機(jī)遇，也向企業(yè)提出了國際化競爭的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，這都加劇了企業(yè)面臨的環(huán)境不確定性。環(huán)境不確定性是指存在于企業(yè)外部環(huán)境中對(duì)企業(yè)具有潛在影響的因素。

（二）環(huán)境不確定性的維度

一般認(rèn)為，環(huán)境不確定性具有兩個(gè)維度，即：環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和環(huán)境的復(fù)雜性。

環(huán)境的動(dòng)態(tài)程度與環(huán)境因素的穩(wěn)定性有關(guān)，它取決于外部環(huán)境變化與否，同時(shí)也與這種變化的可預(yù)知程度有關(guān)。環(huán)境因素變化的速度越快，頻率越高，不可預(yù)知性越強(qiáng)，環(huán)境動(dòng)態(tài)性越強(qiáng)，不確定性也就越大。

而環(huán)境的復(fù)雜程度則是指外部環(huán)境因素的多樣性，通常與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)外部環(huán)境因素的數(shù)量和種類有關(guān)，也可能來自處理環(huán)境不確定性所需知識(shí)的多樣性。多種不同的外部因素相互作用，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生牽制與影響，使企業(yè)面臨著更大的環(huán)境復(fù)雜性與不確定性。復(fù)雜的外部環(huán)境要求企業(yè)配備更多的人力與資源進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)與外部溝通，充分獲取并分析不確定性因素，力求降低環(huán)境不確定性對(duì)企業(yè)的不利影響。

三、基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策

較高的環(huán)境不確定性意味著企業(yè)面臨更加紛繁復(fù)雜的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這加劇了信息的不對(duì)稱性，對(duì)企業(yè)決策與預(yù)測的科學(xué)性和有效性產(chǎn)生消極影響，大大增加了企業(yè)的戰(zhàn)略失敗等經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從管理會(huì)計(jì)角度而言，企業(yè)可以通過加強(qiáng)信息溝通、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)管理控制等措施確保管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)決策預(yù)測、組織規(guī)劃與控制評(píng)價(jià)等職能，降低環(huán)境不確定性對(duì)企業(yè)的不利影響。

（一）加強(qiáng)環(huán)境信息的收集、整理與分析

管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)主要通過信息傳遞、數(shù)據(jù)分析等功能，全面收集各類財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)管理者的經(jīng)營預(yù)測與決策提供參考支持。

在環(huán)境不確定性提高的情況下，企業(yè)所處環(huán)境復(fù)雜多變，外部環(huán)境因素?cái)?shù)量龐大、種類繁多，其內(nèi)在關(guān)系也日趨復(fù)雜，這大大提高了企業(yè)進(jìn)行預(yù)測與決策的難度。掌握的環(huán)境信息越多，做出的預(yù)測與決策越科學(xué)有效。為了降低環(huán)境不確定性帶來的信息不對(duì)稱，為企業(yè)的預(yù)測與決策的科學(xué)性、有效性提供保障，通過管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境信息的收集、整理與分析是必要的。與降低外部環(huán)境不確定性有關(guān)的信息包括外部未來信息、外部現(xiàn)在信息與外部過去信息。企業(yè)充分收集外部未來信息有利于降低環(huán)境中不確定性的不穩(wěn)定性方面，而有效地收集與分析外部的現(xiàn)在信息和過去信息則有利于降低環(huán)境不確定性的復(fù)雜性。

在充分收集了環(huán)境信息的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息分析的相關(guān)性與可靠性提供保障。首先，企業(yè)應(yīng)提高管理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與合理性。在對(duì)外部信息進(jìn)行處理時(shí)，按照需求提供多種備選方案，盡量降低會(huì)計(jì)分析方法的主觀性與隨意性傾向。為此，企業(yè)還應(yīng)通過組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)等方式，使相關(guān)管理人員及會(huì)計(jì)人員了解不同備選會(huì)計(jì)分析方法的特點(diǎn)與利弊，提高相關(guān)人員的專業(yè)能力和學(xué)習(xí)能力，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與合理性。其次，提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。在經(jīng)營過程中，管理會(huì)計(jì)通過全面分析內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與收益，力求達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)最小化的目標(biāo)，為企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展提供支持。

（二）推動(dòng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變革

組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)變革能夠減輕環(huán)境不確定性對(duì)企業(yè)核心生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的沖擊，分散不確定性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低環(huán)境不確定性對(duì)企業(yè)造成的消極影響。企業(yè)可以通過以下兩種方式進(jìn)行組織變革：

1.成立應(yīng)對(duì)外部環(huán)境不確定性的緩沖部門。通過這些緩沖部門，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各組織部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，減輕外部環(huán)境不確定性對(duì)各部門的沖擊，維護(hù)企業(yè)核心業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行，如：企業(yè)可建立市場部門或調(diào)研部門，將制造部門與外部環(huán)境隔離，將外部環(huán)境不確定性的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到緩沖部門，保證企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠正常運(yùn)行。

2.采用權(quán)變組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)權(quán)變組織理論，在環(huán)境不確定性較低的穩(wěn)定環(huán)境下，組織結(jié)構(gòu)可以相對(duì)機(jī)械、規(guī)范；但當(dāng)企業(yè)處于復(fù)雜多變的環(huán)境中，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)更為靈活。另外，權(quán)變組織的分權(quán)化也降低了管理人員個(gè)人負(fù)責(zé)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)可采用扁平化的組織結(jié)構(gòu)，減少管理層次，增大管理幅度，加快縱向信息流通，使企業(yè)在面臨外部環(huán)境不確定性帶來的變化與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)實(shí)現(xiàn)上傳下達(dá)，為決策的科學(xué)有效性提供保障?？梢姡瑱?quán)變的組織結(jié)構(gòu)更能夠適應(yīng)環(huán)境不確定對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)靈活性和管理人員個(gè)人能力提出的要求。

（三）提高管理會(huì)計(jì)控制的效率與效果

當(dāng)面對(duì)不穩(wěn)定的外部環(huán)境時(shí)，企業(yè)中的各組織部門乃至各組織成員都對(duì)緩解環(huán)境不確定性壓力、應(yīng)對(duì)環(huán)境不確定性風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展起著不可忽視的作用。充分發(fā)揮各組織成員的專業(yè)能力，尊重各組織成員的自我評(píng)價(jià)與意愿，使組織成員的自我價(jià)值能夠得到充分的實(shí)現(xiàn)，提高管理會(huì)計(jì)中管理控制系統(tǒng)的效率和效果，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)控制與組織成員自我決定能力之間的平衡與全面發(fā)展具有重要意義。

另外，根據(jù)Simons（1995）的控制杠桿理論，企業(yè)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)具有四個(gè)杠桿，即：信念系統(tǒng)、邊界系統(tǒng)、診斷性控制系統(tǒng)和交互式控制系統(tǒng)。擴(kuò)展這四個(gè)杠桿的內(nèi)涵和外延，能夠幫助企業(yè)在有效降低組織成本的同時(shí)，提高管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的效率和效果。信念系統(tǒng)指企業(yè)的管理人員通過信念、價(jià)值和規(guī)條等個(gè)人影響力提升企業(yè)凝聚力，在向下傳遞決策信息時(shí)關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略的不確定性。而交互性控制系統(tǒng)則強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)在增強(qiáng)企業(yè)活力與創(chuàng)造力方面的重要作用，關(guān)注持續(xù)變化的信息和未來潛在的戰(zhàn)略機(jī)會(huì)，通過上下級(jí)之間對(duì)競爭信息的交流和溝通，根據(jù)環(huán)境因素變化更新戰(zhàn)略。基于這兩種系統(tǒng)，企業(yè)能夠構(gòu)建適應(yīng)環(huán)境不確定因素變化的動(dòng)態(tài)管理會(huì)計(jì)控制體系。

環(huán)境不確定性提高了企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的完整性與科學(xué)性提出了更高的要求。因此，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的職能，加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境信息的收集與分析，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)與管理控制系統(tǒng)，為企業(yè)的決策、預(yù)測、控制、評(píng)價(jià)等經(jīng)營管理活動(dòng)提供有效支持，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境不確定性的有效治理，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與競爭能力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

[1]馮巧根.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014(09).

[2]馮巧根.組織文化、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)信息認(rèn)知[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2014(06).

[3]文東華，潘飛，陳世敏.環(huán)境不確定性、二元管理控制系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)績實(shí)證研究[J].管理世界，2009(10).

10.13999/j.cnki.scyj.2017.12.025

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