朱明明 陸偉新

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平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在制造業(yè)企業(yè)成本核算中的改進(jìn)應(yīng)用

朱明明 陸偉新

（江蘇開放大學(xué) 商學(xué)院，江蘇 南京 210036）

分步法一般適用于大量、大批、多步驟且管理上要求提供各步驟成本資料的生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，按照每種（批）產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟確定成本核算對(duì)象，在實(shí)際工作中，各步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)可以采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)，論文將詳述平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)用約當(dāng)產(chǎn)量法的內(nèi)容、計(jì)算方法及流程，并對(duì)其計(jì)算公式進(jìn)行簡(jiǎn)化改進(jìn)，同時(shí)應(yīng)用于企業(yè)實(shí)例，為企業(yè)更好的利用該方法開展成本核算及管理提供參考。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法；約當(dāng)產(chǎn)量；成本核算；改進(jìn)應(yīng)用

一　問題的提出

財(cái)政部于2013年發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，并自2014年1月1日起施行。制度規(guī)定，制造企業(yè)多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照每種（批）產(chǎn)品及各步驟確定成本核算對(duì)象，即應(yīng)采用分步法。制度中沒有進(jìn)一步明確分步法具體核算的方法，根據(jù)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)及實(shí)務(wù)工作中的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，各步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)可以采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩類方法。本文選擇對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的內(nèi)容、方法展開詳述，并進(jìn)行實(shí)例應(yīng)用。 

二 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的介紹

（一）概念及適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于在成本管理上要求分步歸集生產(chǎn)耗費(fèi)，但不需要提供半成品成本的大量大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。半成品成本在生產(chǎn)過程中不隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，只計(jì)算各步驟發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)以及這些耗費(fèi)中應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，月末將同一產(chǎn)品各步驟成本計(jì)算單中產(chǎn)成品所耗費(fèi)的“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總后，即可得出產(chǎn)成品的成本。

（二）核算方法及重要核算點(diǎn)

采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，在每一個(gè)生產(chǎn)步驟，所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這里的完工產(chǎn)品指最后的產(chǎn)成品，這里的在產(chǎn)品指廣義在產(chǎn)品（非狹義在產(chǎn)品）。

廣義在產(chǎn)品，指尚未生產(chǎn)完工的全部在產(chǎn)品和半成品，它的準(zhǔn)確計(jì)算，關(guān)系著產(chǎn)成品所占“份額”計(jì)算的準(zhǔn)確性。

約當(dāng)產(chǎn)量法，在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，應(yīng)用約當(dāng)產(chǎn)量法較多，教學(xué)中常用的計(jì)算廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量公式為：某步驟月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品=該步驟完工轉(zhuǎn)入半成品倉(cāng)庫(kù)的半成品數(shù)量+該步驟完工轉(zhuǎn)入以后各步驟正在加工的在產(chǎn)品數(shù)量+該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。

三 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的改進(jìn)應(yīng)用

（一）案例背景

某制造企業(yè)設(shè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間，第一、第二、第三車間，分別用于C2機(jī)床三個(gè)步驟的生產(chǎn)，C2機(jī)床應(yīng)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，原材料于產(chǎn)品投產(chǎn)之初一次投入。計(jì)算過程中，分配率保留4位小數(shù)，金額保留2位小數(shù)，尾差計(jì)入月末在產(chǎn)品。限于篇幅，下面僅列出產(chǎn)量資料。期初生產(chǎn)費(fèi)用及本月生產(chǎn)費(fèi)用等必備數(shù)據(jù)直接填列在成本計(jì)算表中，其余原始憑證略。

（二）原始憑證資料（篇幅所限，列出部分）

表1.產(chǎn)量資料（單位：臺(tái)）

項(xiàng)目C2機(jī)床 第一車間第二車間第三車間 完工轉(zhuǎn)出或發(fā)出數(shù)略略1320 月末在產(chǎn)品120240360 在產(chǎn)品完工程度60%50%60%

（三）成本核算應(yīng)用過程

1.第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算（見表2）

表2.產(chǎn)品成本計(jì)算表（第一車間）產(chǎn)品名稱：C2機(jī)床半成品（單位：元）

項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì) 月初在產(chǎn)品230770.5017000.0016229.50264000.00 本月發(fā)生費(fèi)用146080.0012500.0017316.39175896.39 合計(jì)376850.5029500.0033545.89439896.39 完工產(chǎn)品數(shù)量(臺(tái))132013201320 廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量(臺(tái))720672672 約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)(臺(tái))204019921992 分配率184.730614.809216.8403 完工產(chǎn)成品成本(份額)243844.3919548.1422229.20285621.73 月末在產(chǎn)品成本(份額)133006.119951.8611316.69154274.66

核算過程：

（1）完工數(shù)量：產(chǎn)量資料表中第三車間（最后步驟）完工數(shù)量即為產(chǎn)成品數(shù)量，為1320臺(tái)。以下各步驟同。

（2）廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：簡(jiǎn)化公式為：某步驟月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=該步驟狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+以后各步驟在產(chǎn)品數(shù)量。

直接材料：運(yùn)用改進(jìn)公式，廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=120*100%（本步驟狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）+（240+360）（以后各步驟在產(chǎn)品產(chǎn)量）=720臺(tái)；

直接人工和制造費(fèi)用：需慮加工程度，廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=120*60%（本步驟在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）+（240+360）（以后各步驟在產(chǎn)品產(chǎn)量）=672臺(tái)；

（3）將本步驟生產(chǎn)耗費(fèi)在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之間進(jìn)行分配。

分配率=期初生產(chǎn)費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用/約當(dāng)產(chǎn)量之和，376850.50/2040=184.7306。

2.第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算（見表3）

表3.產(chǎn)品成本計(jì)算表（第二車間）產(chǎn)品名稱：C2機(jī)床半成品（單位：元）

項(xiàng)目直接人工制造費(fèi)用合計(jì) 月初在產(chǎn)品6672.007968.0014640.00 本月發(fā)生費(fèi)用11600.0024906.0036506.00 合計(jì)18272.0032874.0051146.00 完工產(chǎn)品數(shù)量(臺(tái))13201320 廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量(臺(tái))480480 分配率10.151118.2633 完工產(chǎn)成品成本(份額)13399.4524107.5637507.01 月末在產(chǎn)品成本(份額)略

核算過程：

直接材料：因原材料在投產(chǎn)之初一次投入，加之平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)，本步驟沒有耗費(fèi)需要分配，可以不用計(jì)算其約當(dāng)產(chǎn)量，故直接材料項(xiàng)目略。其余核算同上。

3.第三步驟（最后步驟）產(chǎn)品成本計(jì)算（見表4）

表4.產(chǎn)品成本計(jì)算表（第三車間）產(chǎn)品名稱：C2機(jī)床產(chǎn)成品（單位：元）

項(xiàng)目直接人工制造費(fèi)用合計(jì) 月初在產(chǎn)品6072.007568.0013640.00 本月發(fā)生費(fèi)用18600.0062062.5080662.50 合計(jì)24672.0069630.5094302.50 完工產(chǎn)品數(shù)量(臺(tái))13201320 廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量(臺(tái))216216 分配率16.062545.3324 完工產(chǎn)成品成本(份額)21202.5059838.7781041.27

4.產(chǎn)成品成本計(jì)算匯總表（見表5）

表5.產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表，產(chǎn)品名稱：C2機(jī)床（單位：元）

各步驟直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì) 第一車間243844.3919548.1422229.20285621.73 第二車間13399.4524107.5637507.01 第三車間(最后步驟)21202.5059838.7781041.27 總成本243844.3954150.09106175.53404170.01 單位成本略

核算過程：

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，將前三個(gè)車間的成本計(jì)算表中完工產(chǎn)品所占份額平行結(jié)轉(zhuǎn)到該成本計(jì)算匯總表中，得出最終產(chǎn)成品成本為404170.01。根據(jù)產(chǎn)成品成本計(jì)算匯總表，以及產(chǎn)成品入庫(kù)單，編制C2機(jī)床完工產(chǎn)品記賬憑證。

結(jié) 論

本文通過對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法內(nèi)容、方法的進(jìn)一步梳理，結(jié)合實(shí)務(wù)，優(yōu)化了廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算公式，使得計(jì)算過程簡(jiǎn)化并更符合實(shí)務(wù)工作的核算過程。本文所述也只是筆者在教學(xué)和實(shí)踐中的一點(diǎn)見解，仍然很不成熟，分步法的優(yōu)化核算需要廣大會(huì)計(jì)專業(yè)人才和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者進(jìn)一步深入研究。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)講解[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2014.

[2]胡中艾.成本核算[M].北京:高等教育出版社,2015.

[3]楊盤華,李惠玲.例解平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2016,(2).

[4]賈成海.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算比較[J].財(cái)會(huì)通訊,2015,(2).

（責(zé)任編校：張京華）

2017－05－07

朱明明（1982－），女，江蘇濱海人，碩士，江蘇開放大學(xué)商學(xué)院講師，研究方向?yàn)槌杀究刂祈?xiàng)目管理。陸偉新（1965－），男，江蘇溧陽(yáng)人，江蘇開放大學(xué)商學(xué)院高級(jí)講師，主要從事統(tǒng)計(jì)、成本管理的研究。

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1673-2219（2017）11-0092-03