◇謝航雨

企業(yè)文化對企業(yè)舞弊行為的抑制作用研究

◇謝航雨

本文基于企業(yè)文化相關(guān)理論和舞弊三角理論,分析了企業(yè)文化對舞弊行為的抑制作用.企業(yè)文化作為內(nèi)部控制的一種手段,能夠影響到組織成員的思想、行為和偏好,建立良好的企業(yè)文化,能夠從主觀角度判斷舞弊發(fā)生的自我合理化因素,同時能督促企業(yè)成員自發(fā)地創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境,從而有效地抑制舞弊行為的發(fā)生,減小舞弊風險.

企業(yè)文化;舞弊;風險管理

失實的財務信息和公司欺詐行為,會極大地打擊投資者對公司治理和資本市場的信心.經(jīng)濟環(huán)境的變化,公司治理的缺位,法律制度的不完善以及會計準則的間隙,都會成為企業(yè)舞弊行為產(chǎn)生的溫床.如何對舞弊風險進行管理,盡可能減少舞弊發(fā)生的可能性,是投資者和社會公眾所密切關(guān)注的,也是企業(yè)管理層面臨的難題.建立良好的內(nèi)控固然能夠有效管理舞弊風險,但據(jù)美國注冊會計師舞弊審計協(xié)會的相關(guān)資料顯示,舞弊損失的80%是由高級經(jīng)理人員實施的.如果舞弊滋生于高層管理者,那么內(nèi)部控制極有可能形同虛設,無法發(fā)揮作用.要有效抑制舞弊風險,既需要消極的監(jiān)督機制,更需要積極的引導機制,通過建立良好的企業(yè)文化,從精神、行為、物質(zhì)三個層面引導員工,將企業(yè)文化融入舞弊風險管理中,從而抑制乃至杜絕舞弊行為的發(fā)生.

一、企業(yè)文化概述

西方學者對企業(yè)文化的內(nèi)涵有多種定義.Hofstede(1983)將文化定義為一種quot;集體的思維模式quot;,它會形成人們思考,感覺和行為的特定模式,從而將不同組織的人有效區(qū)分.Schein(1985)指出企業(yè)文化表面上是可見物象和可觀察行為,但這些要素反映在企業(yè)組織成員思想中才是企業(yè)文化.Guiso等(2006)也認為文化是群體的,有信仰的,社會性的組織完全無改變地來代代傳承的信仰與價值觀.North(1990)則指出文化構(gòu)建了一個解碼和詮釋信息的框架,以使得其能傳遞到大腦.盡管對企業(yè)文化的定義各有不同,但各學者都將企業(yè)文化的基礎立足于思想層面,因此企業(yè)文化的核心是價值觀,其會對組織成員的思想、行為、偏好等產(chǎn)生影響.

企業(yè)文化可以分為多個層次,Schein(1985)認為企業(yè)文化存在三個層次:基本假設、價值觀和人為事物.Neuhauser等提出同心圓圖說,企業(yè)文化可以分三個層次:第一層是核心層,是企業(yè)的共有觀念和核心價值觀;第二層是中間層,是企業(yè)的具體行為和習慣;第三層是外在的表層,是企業(yè)的標識,文字等,簡單易見.周三多(2003)教授從系統(tǒng)論的觀點出發(fā),指出企業(yè)文化的結(jié)構(gòu)層次包括表層文化、中介文化和深層文化.其中表層文化的表現(xiàn)形式是物質(zhì)文化,中介文化的表現(xiàn)形式是管理文化、制度文化、生活文化,而深層文化的表現(xiàn)形式是組織目標、宗旨、精神等觀念文化.無論是哪種分層方式,價值觀都是企業(yè)文化中最核心和最重要的一層.價值觀和信仰根植于企業(yè)所有成員的思想深處,得到組織成員的認同,行為準則體現(xiàn)在企業(yè)的做事方式中,得到組織成員的遵循,而物化的標識,文字等則是可辨識的文化體現(xiàn).正確的價值觀和規(guī)范的行為準則能夠帶給員工正向的引導.

關(guān)于企業(yè)文化與舞弊風險管理,刑風云(2012)認為,風險管理文化是風險管理體系的靈魂,是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的quot;軟因素quot;.XiaodingLiu(2016)研究了腐敗文化與企業(yè)不端行為之間的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)企業(yè)腐敗文化會導致不端行為的發(fā)生.張蕊(2010)指出,在高風險形式下,應通過加強企業(yè)文化建設,樹立誠信與良好的道德價值觀,從主觀上杜絕尋找欺詐與舞弊的借口.我國《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》中也提出,加強企業(yè)文化建設應當關(guān)注企業(yè)由于缺乏誠實守信的經(jīng)營理念而導致舞弊行為發(fā)生的風險.由此可見,良好的企業(yè)文化能夠自上而下對組織進行滲透,從主觀層面抑制舞弊行為的發(fā)生,從而降低舞弊風險.

二、舞弊行為的成因

舞弊是指為了取得相關(guān)優(yōu)勢,逃避義務,對另一方造成損失的不誠信的行為.

美國證券交易委員會將財務舞弊定義為一種故意的或輕率的行為,無論是虛報還是漏列,其結(jié)果會導致重大的誤導性財務報告.舞弊與犯錯具有本質(zhì)區(qū)別,舞弊是有意地造假行為,而犯錯則是無意地做錯事.

關(guān)于舞弊的成因有諸多理論,其中最著名的是由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人提出的舞弊三角理論.該理論認為,舞弊產(chǎn)生的原因是由壓力,機會和自我合理化三個要素構(gòu)成,外在或內(nèi)部的壓力會催生舞弊的想法,機會給了舞弊實施的可能性,而自我說服提供了舞弊行為的借口,缺乏其中任何一個都無法形成真正的舞弊.

壓力是舞弊形成的關(guān)鍵因素,它是舞弊行為的動機因素.壓力來自于很多種原因,對個人而言,有的與不良習性有關(guān),有的與工作有關(guān),還有的與財務有關(guān).而對于企業(yè),大部分壓力都與財務狀況相關(guān),管理層可能為了獲取與業(yè)績掛鉤的高額報酬而粉飾報表,為了避免退市風險而進行盈余管理,為了上市獲得股權(quán)融資而財務造假等等.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生各類經(jīng)營風險和財務風險,因此企業(yè)所面臨的壓力也是多樣化的.

機會是舞弊三角理論中的另一個重要因素.舞弊發(fā)生的可能性往往來自于薄弱的內(nèi)部控制,從企業(yè)董事會成員到普通員工,任何人都可能從他們認為控制系統(tǒng)薄弱的地方入手,有的甚至能夠利用職務便利進行財務舞弊.同時,機會也來自于會計準則的不完善和法律制度的不健全,使得舞弊行為有空可鉆.良好的公司治理和健全的內(nèi)部控制能夠有效地降低舞弊發(fā)生的可能性.

最后一個因素是自我合理化.每一個理性人都有能力判斷自身的行為是否正當,是否違反法律.對于絕大部分人而言,他們會受到懲罰措施和道德譴責的威懾,因而即使具備前兩項因素,他們也不會實施舞弊.但對于能夠找到借口的人,他們會將舞弊行為合理化,主要有以下幾個借口:第一是必要性,尤其當人們認為對公司而言是必要的;第二是有害性小,當受害群體范圍較大,受到的平均傷害就較小,比如虛假的財務報表;第三是正確性,他們可能會認為受到損失的人罪有應得.

舞弊行為的產(chǎn)生來自上述三個要素的共同作用,要減少舞弊行為,需從這三個方面著手.壓力來自于外部環(huán)境,對舞弊的緩解非常有限,但企業(yè)可以通過建立良好的企業(yè)文化加強企業(yè)內(nèi)部控制,營造良好的文化氛圍,將舞弊風險降到最低.

三、企業(yè)文化對舞弊行為的抑制

良好企業(yè)文化的建立對舞弊風險管理的作用與企業(yè)文化的三個層次緊密結(jié)合,體現(xiàn)在三個方面:

1.樹立正確的價值觀

文化價值觀就是個體判斷事物是非的一種思維方式.企業(yè)價值觀是企業(yè)文化的核心,會直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動,體現(xiàn)在生產(chǎn)與服務中.樹立正確的價值觀,首先應該樹立企業(yè)管理者誠信與道德的價值觀.企業(yè)管理者的文化價值觀會直接或間接影響企業(yè)的戰(zhàn)略決策,以及如何處理與各利益相關(guān)者的關(guān)系,這是防范財務舞弊行為的關(guān)鍵內(nèi)部環(huán)境因素.企業(yè)管理者誠信與道德價值觀會自上而下深入員工的內(nèi)心,從而形成員工自身的價值觀.正確的價值觀能夠形成一種自我約束,形成人意識中的道德準繩,使價值觀的約束力發(fā)揮有效作用,從而遏制舞弊行為的發(fā)生.對企業(yè)而言,在良好的企業(yè)文化的影響下,從企業(yè)管理層乃至普通員工都形成了誠信道德的價值觀,那么企業(yè)內(nèi)部控制會在主觀層面得以穩(wěn)固,將會形成防范舞弊行為發(fā)生的重要保障,同時,這也能幫助企業(yè)樹立良好的口碑,提升核心競爭力.

2.設立規(guī)范的行為準則

企業(yè)文化的第二個層面是行為層面,主要是企業(yè)設立的行為規(guī)范準則等.作為企業(yè)的一種軟實力,企業(yè)文化實際上是一個環(huán)境,它能夠潛移默化地影響企業(yè)成員的做事風格和行為習慣.很多企業(yè)都制訂了詳細的員工行為守則,崗位工作職責等各種行為準則,比如要求建立授權(quán)審批制度,現(xiàn)金管理制度,但在實際執(zhí)行過程中,由于內(nèi)部控制缺乏強有力的良好企業(yè)文化支撐,這些制度和行為規(guī)范往往形同虛設,并沒有實際發(fā)揮作用.企業(yè)文化的建設不能僅僅停留在思想層面,應該落實到行為層面,建立規(guī)范的行為準則條款,在正確價值觀的影響下,引導員工積極遵循行為準則,維護各項制度,將良好的企業(yè)文化落實到各部門日常經(jīng)營活動的方方面面.

3.建立有效的監(jiān)督機制

通過建立良好的企業(yè)文化從主觀角度對企業(yè)舞弊風險進行管理后,企業(yè)仍然需要建立有效的監(jiān)督機制發(fā)揮輔助作用.良好的企業(yè)文化應該使組織成員認識到哪些是正確的做事方式.僅僅通過企業(yè)文化的主觀作用并不能完全遏制舞弊行為的發(fā)生,因此有效的監(jiān)督機制能幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題,并設立合理的獎懲制度,對于錯誤的行為予以應有的懲罰,相應的,當組織成員表現(xiàn)良好時,應予以物質(zhì)上的獎勵,將企業(yè)文化滲透到物質(zhì)層面,能夠極大地激發(fā)員工的積極性,同時又進一步增加了組織成員的文化認同感,加強了企業(yè)文化建設,帶來一個良性循環(huán).

綜上所述,由于外部治理環(huán)境的監(jiān)管制度和企業(yè)內(nèi)部治理制度的革新難以跟上經(jīng)濟環(huán)境變化的速度,制度的不完善往往成為滋生舞弊行為的土壤.建立良好的企業(yè)文化能夠有效地抑制企業(yè)的舞弊風險,作為企業(yè)內(nèi)部控制的手段之一,企業(yè)文化能夠從主觀層面抑制舞弊行為的發(fā)生,杜絕組織成員為舞弊欺詐行為尋找借口,為企業(yè)內(nèi)部控制提供強有力的支撐,使舞弊無漏洞可鉆.企業(yè)應當加強企業(yè)文化建設,樹立誠信道德的價值觀,從上而下滲透進每個員工的思想,同時設立規(guī)范的行為準則,要求組織成員遵循,從根源上抑制舞弊行為的發(fā)生.

[1]張蕊.高風險形式下企業(yè)欺詐與舞弊的防范[J].會計研究,2010(07).

[2]邢風云.企業(yè)風險管理文化構(gòu)建研究[J].技術(shù)經(jīng)濟與管理研究,2012(12).

[3]辛杰,吳創(chuàng).企業(yè)家文化價值觀對企業(yè)社會責任的影響機制研究[J].中南財經(jīng)政法大學學報,2015(01).

(作者單位:中南財經(jīng)政法大學)

10.13999/j.cnki.scyj.2017.11.009