慕森

摘 要：2014年是我國正式邁入全面深化改革的第一年。在增長速度換擋期、結(jié)構調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期”疊加的經(jīng)濟形勢下，中央做出了“適應新常態(tài)”的重要戰(zhàn)略判斷，這將對宏調(diào)取舍、結(jié)構升級、企業(yè)轉(zhuǎn)型以及區(qū)域性經(jīng)濟發(fā)展方針產(chǎn)生決定性、方向性的重大影響。我國經(jīng)濟呈現(xiàn)新常態(tài)，其特性表現(xiàn)為：一是高速增長轉(zhuǎn)為中速增長；二是經(jīng)濟結(jié)構不斷優(yōu)化升級，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及廣大民眾；三是從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。為了適應內(nèi)審的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)審準則在規(guī)范內(nèi)審行為、提高內(nèi)審質(zhì)量方面的作用，經(jīng)中國內(nèi)部審計協(xié)會第六屆常務理事會審議通過，最新的《內(nèi)部審計準則》自2014年1月1日起施行。國有施工企業(yè)內(nèi)部審計工作在經(jīng)濟新常態(tài)下面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，需要順應新常態(tài)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計工作的具體情況，分析企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題和原因，并采取具體的改進措施，達到內(nèi)部審計工作質(zhì)量進一步提高。

關鍵詞：新常態(tài) 施工企業(yè) 內(nèi)部審計 工作質(zhì)量

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）12（a）-0236-03

1 內(nèi)部審計質(zhì)量的相關概念

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量包括廣義和狹義兩種涵義。廣義的是指內(nèi)審工作總體質(zhì)量，包括管理與業(yè)務質(zhì)量；狹義的是指內(nèi)審的業(yè)務工作質(zhì)量。審計質(zhì)量是審計工作的核心和生命線。審計質(zhì)量的好壞，是衡量審計工作優(yōu)劣的標準，不僅直接關系到審計職能實現(xiàn)的效果，審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，而且通過內(nèi)部審計人員出色地完成任務，得到服務對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系，維護自身信譽，樹立內(nèi)部審計在組織中的權威性。所以，只有切實提高審計質(zhì)量，才能強化審計效能、防范審計風險，才能適應形勢變化需要，才能帶來科學的審計成果和良好的審計效益。

2 國有施工企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量面臨的問題

2.1 內(nèi)部審計的方式相對落后

國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計方式主要采用查賬、問詢等，審計工作質(zhì)量基本上依靠內(nèi)審人員的工作經(jīng)驗來保證，但是內(nèi)審工作上缺乏科學性和專業(yè)性。國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作開展，采取對每個項目部進行審計，審計效率較低。對項目部審計資料的收集，僅僅是讓項目部填報指定表格，發(fā)現(xiàn)問題的能力較差。對每個項目部的審計頻率基本上每年一次，審計發(fā)現(xiàn)問題缺乏時效性。絕大多數(shù)的內(nèi)部審計屬于事后審計，沒有向事中審計和事前審計延伸。由此看來，當前國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計方式尚有提高和改善的空間。

2.2 內(nèi)部審計工作缺乏獨立性與客觀性

國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計人員基本上是從基層項目部選用上來的，由于國企自身特點的制約，有些內(nèi)部審計人員在定期的審計工作中基本上是走過場，礙于情面將大問題隱瞞不報，僅將小問題披露在審計報告中。此外，當內(nèi)部審計工作的內(nèi)容涉及公司領導層面時，無論在內(nèi)部審計工作開展的過程中，還是在內(nèi)部審計結(jié)果方面，均會受到公司領導層的干預或影響。這些方面均會導致內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，內(nèi)部審計結(jié)果缺乏客觀性。

2.3 內(nèi)部審計缺乏信息化發(fā)展

國有施工企業(yè)重視信息化建設，比如，法人一套賬、網(wǎng)絡辦公等，基本上涉及到日常辦公、財務賬務、財務報表、預算管理、資金開支審批、驗工結(jié)算審批、材料設備管理、投標管理等方面。但是，國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作方面，基本上沒有開展信息化建設，仍然采取實地查賬的方式。內(nèi)部審計工作缺乏信息化建設，對審計工作的效率和質(zhì)量產(chǎn)生了較大的負面影響。

2.4 內(nèi)部審計工作缺乏科學的考評機制

大部分國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作缺乏科學的考評機制，對內(nèi)審工作質(zhì)量沒有一套完整的考核評價體系，內(nèi)審工作開展的好壞基本上取決于審計人員的自身素養(yǎng)。一般情況下，評價國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計部門一年的工作成果，主要關注審計了多少個項目，發(fā)現(xiàn)了多少個問題，提出了多少條審計建議。對于內(nèi)部審計工作質(zhì)量則缺乏考核評價手段。沒有科學的考核評價機制，就無法調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性，也無法促使內(nèi)部審計人員主動提高專業(yè)能力，從而無法推動內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。

2.5 內(nèi)部審計質(zhì)量責任制度不健全

國有施工企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量的責任制度方面是不健全的。一些國有施工企業(yè)雖然制定了內(nèi)部審計質(zhì)量的責任制度，但是在責任追究層面沒有得到有效落實，導致內(nèi)部審計人員缺乏責任意識，缺乏必要的風險意識，導致內(nèi)部審計質(zhì)量不高。

2.6 內(nèi)部審計工作信息的滯后性

國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作基本上是事后審計，由于內(nèi)部審計工作效率低下，導致內(nèi)部審計結(jié)果很難及時傳遞給企業(yè)管理層，從而導致信息不能及時準確反映企業(yè)的現(xiàn)狀。有效的、合理的內(nèi)部審計能夠全面反映企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，而不合理的內(nèi)部審計將會導致企業(yè)信息滯后，最終致使管理者不能準確做出有效的決策，將會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。

3 國有施工企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨問題的原因分析

3.1 企業(yè)領導層面不重視內(nèi)部審計工作

國有施工企業(yè)的領導層面重點關注的是項目承攬、項目經(jīng)營以及各項考核指標的完成情況等方面，對內(nèi)部審計工作不夠重視，造成了內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理中的定位不準，內(nèi)部審計人員的配備不合理，內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)不到位，內(nèi)部審計方式不到位，內(nèi)部審計信息化發(fā)展不到位，難以發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督和咨詢職能，也無法有效服務于企業(yè)的總體戰(zhàn)略。同樣，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量在某種層面上是由企業(yè)領導層面的態(tài)度決定的，若企業(yè)領導層重視內(nèi)部審計工作，那么企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，工作進展會很順利，內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性也會得到合理保證。若企業(yè)領導層面不重視內(nèi)部審計工作，那么內(nèi)部審計工作需要顧慮的因素就非常多，開展工作的阻力也非常大，導致內(nèi)部審計工作流于形式，內(nèi)部審計報告不客觀等情況，最終會影響企業(yè)的健康發(fā)展。

3.2 基層單位對內(nèi)部審計工作的認識不到位

由于缺乏對內(nèi)部審計工作的認識，國有施工企業(yè)的基層單位普遍對內(nèi)部審計工作存在抵觸心理，認為內(nèi)部審計工作就是來找茬、找麻煩的，在審計過程中，不積極配合內(nèi)部審計工作，甚至是應付了事，使內(nèi)部審計工作不能及時發(fā)現(xiàn)問題并分析問題產(chǎn)生的原因，導致內(nèi)部審計工作的質(zhì)量較低。

3.3 企業(yè)內(nèi)部審計人員構成不合理，人員素質(zhì)不滿足內(nèi)審需要

基本上國有施工企業(yè)均專門設置審計部門開展內(nèi)部審計工作，但是內(nèi)部審計人員的配備數(shù)量過少，無法滿足企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。并且，企業(yè)內(nèi)部審計人員基本上是從會計人員中調(diào)轉(zhuǎn)過來，基本上沒有審計工作相關經(jīng)驗和相關專業(yè)知識，缺乏審計相關綜合技能，無法有效開展內(nèi)部審計工作。定期的內(nèi)部審計工作可以勉強開展，但審計工作質(zhì)量無法得到保證。當專項審計工作涉及到其他專業(yè)知識和經(jīng)驗時，就需要臨時從其他部門抽調(diào)人員組成聯(lián)合審計組，這樣的審計組與專業(yè)的內(nèi)部審計團隊相比，無論在職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)程度上均不能相比。由于企業(yè)內(nèi)部審計部門人員構成上的不專業(yè)性、人員數(shù)量的不足，致使內(nèi)部審計工作的開展過程中缺乏規(guī)范性。表現(xiàn)在內(nèi)部審計規(guī)劃不全面、不系統(tǒng)；內(nèi)部審計過程缺乏必要的復核與監(jiān)管，無法發(fā)現(xiàn)初次審計中存在的問題；臨時組建的內(nèi)部審計組，不同專業(yè)人員分別針對不同內(nèi)容開展審查，缺乏及時有效的溝通與協(xié)調(diào)，最終的審計報告將缺乏專業(yè)性和系統(tǒng)性，審計工作質(zhì)量無法得到保障。

3.4 缺乏一套完善的內(nèi)部審計工作制度

沒有完善的內(nèi)部審計工作制度，企業(yè)的內(nèi)部審計工作將缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性。缺乏相應的制度保障，內(nèi)部審計工作的操作流程缺乏科學性，內(nèi)部審計工作質(zhì)量也得不到客觀評價。由于缺乏對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的有效監(jiān)督，在對同一個項目進行審計時，不同的審計組將會出具不同的內(nèi)部審計報告。由于缺乏對內(nèi)部審計工作的科學考評和激勵約束機制，將無法全面調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性，干多干少一個樣，干好干壞一個樣，根本無法保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

4 提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的相關措施

4.1 提高企業(yè)對內(nèi)部審計工作的認識

企業(yè)管理者要端正對內(nèi)部審計的態(tài)度，客觀、正確的認識內(nèi)部審計。從企業(yè)領導層面到基層單位，要在企業(yè)內(nèi)部全面宣講內(nèi)部審計工作對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性、對于基層單位工作的促進作用。企業(yè)領導層面要重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作負責人可以直接向企業(yè)主管領導反饋工作。對基層單位約法三章，要求基層單位要積極配合內(nèi)部審計工作的開展，對于不配合內(nèi)部審計工作的基層單位領導要給予一定的處罰。只有企業(yè)領導層面做到不干擾內(nèi)部審計工作，基層單位不抵觸內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性將在一定程度上得到合理保證。

4.2 合理選用和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員

高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保障，所以必須重視提升內(nèi)部審計人員隊伍的素質(zhì)。一是從人員的選用上，要選擇具備審計專業(yè)知識和經(jīng)驗的人員，確保內(nèi)部審計工作的專業(yè)性、規(guī)范性；二是強化內(nèi)部審計人員的思想道德建設，培養(yǎng)其忠于職守、堅持原則、實事求是、廉潔自律的工作作風和對工作崗位負責的責任心；三是強化內(nèi)部審計人員的培訓和學習，掌握最新的審計相關的政策法規(guī)、財經(jīng)紀律以及審計專業(yè)知識的更新；四是鼓勵內(nèi)部審計人員參加各類資格認證考試，以提高自身的能力和素質(zhì)；最后是在工作實踐中總結(jié)經(jīng)驗，通過研討會等方式讓內(nèi)部審計人員相互交流、學習和提高。

4.3 建立一套完善的內(nèi)部審計制度

首先，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況，針對企業(yè)的經(jīng)濟活動流程和關鍵環(huán)節(jié)，制定符合企業(yè)的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度要重點關注企業(yè)可能面臨的各類經(jīng)營風險、審計風險等，要制定風險預警和應對機制，提高風險規(guī)避和抵御風險的能力。

其次，要適應新常態(tài)，不斷完善內(nèi)部審計制度。只有不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度，才能夠不斷提高企業(yè)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

最后，要建立完善的內(nèi)部審計考評與激勵約束機制，明確職責權利。完善的內(nèi)部審計考核與評價機制，就是要根據(jù)不同的審計內(nèi)容、不同的審計目標和審計標準，對內(nèi)部審計人員的工作進行科學的考評。要制定合理的激勵約束機制，明確內(nèi)部審計人員在內(nèi)審工作中的職責權利，可以有效的激發(fā)內(nèi)部審計人員的工作責任心，提高內(nèi)部審計工作的效率、效果，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

4.4 提高內(nèi)部審計工作信息化建設

國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作不重視信息化建設和信息化工具的使用，不利于企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息傳遞，不利于內(nèi)部審計工作提高工作效率和質(zhì)量。在新常態(tài)經(jīng)濟下的內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高，要通過制定內(nèi)部審計工作信息化的發(fā)展規(guī)劃、健全信息化管理制度等方面，將信息化手段充分利用到內(nèi)部審計工作當中。

5 結(jié)語

綜上所述，國有施工企業(yè)內(nèi)部審計工作要主動變革，順應“新常態(tài)”要求。從強化企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重視程度，完善內(nèi)部審計人員的配備和制定內(nèi)部審計制度，強化內(nèi)部審計工作的信息化發(fā)展，以提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提高企業(yè)風險規(guī)避和抵御風險的能力，為企業(yè)的發(fā)展提供合理保證。

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