◆陳 隆

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代稅收征管模式變革

◆陳 隆

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了信息的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，減少了信息的不對(duì)稱性，從而改變了人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀態(tài)，給人類社會(huì)帶來(lái)了福利。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代應(yīng)當(dāng)建立與這一信息格局相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)模式，否則就會(huì)被淘汰。稅務(wù)機(jī)關(guān)征管模式變革的內(nèi)在動(dòng)力是在信息不對(duì)稱的情況下，提高干預(yù)納稅人遵從行為的能力，并經(jīng)歷了不斷從依賴人工經(jīng)驗(yàn)向依靠數(shù)據(jù)分析的轉(zhuǎn)變過(guò)程?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管模式變革帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)涉稅信息的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，在征管理念、基礎(chǔ)設(shè)施、能力建設(shè)、流程重組、組織架構(gòu)、法律體系和評(píng)價(jià)機(jī)制方面做出跟上時(shí)代步伐的調(diào)整，迎接稅收征管數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)時(shí)代的到來(lái)，逐步打造與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代相適應(yīng)的稅收征管模式。

互聯(lián)網(wǎng)；稅收征管；數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)；變革

人類社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代。互聯(lián)網(wǎng)就像空氣、水和陽(yáng)光一樣滲透到人類社會(huì)的方方面面。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代在重構(gòu)經(jīng)濟(jì)版圖的同時(shí)，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了重大機(jī)遇和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)歷了四次較大的稅收征管模式變革。每次變革都根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化、稅源結(jié)構(gòu)、稅制要求、技術(shù)條件等做出了職能、流程、機(jī)構(gòu)等方面的調(diào)整和變化，推動(dòng)著我國(guó)稅收管理和服務(wù)不斷螺旋式上升。面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，現(xiàn)有的稅收征管模式能否跟上時(shí)代步伐，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)稅收征管模式的本質(zhì)要求是什么，適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的稅收征管模式有哪些基本特征，現(xiàn)有的稅收征管模式還需要做出哪些調(diào)整變化?這些都是值得我們深入思考和研究的問(wèn)題。

一、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代變局之道

以互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)為代表的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，并以數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行信息感知、傳輸、處理、分析以及發(fā)送和接收（終端），實(shí)現(xiàn)了信息的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)。這一劃時(shí)代的變革，改變了人類社會(huì)信息不對(duì)稱的基本屬性，進(jìn)而改變了社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律，塑造了一個(gè)時(shí)代，帶來(lái)了新的經(jīng)濟(jì)模式，提高了資源配置效率，實(shí)現(xiàn)新的市場(chǎng)均衡，改善了整個(gè)社會(huì)的福利水平。

（一）互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的本質(zhì)：信息的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)

人類社會(huì)靠信息交換得以聚合在一起，信息交換的方式和質(zhì)量決定了人類社會(huì)的文明程度，也從深層次影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式和水平?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，從根本上改變了人類社會(huì)信息交換方式，互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，分別在信息的數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)終端（發(fā)送和接收）、數(shù)據(jù)感知、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)構(gòu)建了完整的技術(shù)鏈條（詳見(jiàn)表1第二列），實(shí)現(xiàn)了信息交換的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也將不斷創(chuàng)新和豐富，信息的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)也將日趨完善和成熟。信息的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)成為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)影響人類社會(huì)發(fā)展的本質(zhì)特征。

表1 互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的本質(zhì)及其對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)的影響——數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的力量

（二）互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的本質(zhì)：信息的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)減少了信息不對(duì)稱性

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，信息的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)成為改變時(shí)代的關(guān)鍵力量，進(jìn)而塑造了一個(gè)時(shí)代。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，供求之間的交易不依賴實(shí)體的交易場(chǎng)所、不局限于具體的交易時(shí)間，交易品類極大豐富，交易時(shí)間極大壓縮，中間環(huán)節(jié)極大減少，降低了生產(chǎn)者和消費(fèi)者的信息搜索成本、產(chǎn)品供需雙方的信息匹配成本和信息信任成本，進(jìn)而降低了生產(chǎn)者和消費(fèi)者的交易成本，使得交易零時(shí)間、零距離和零成本進(jìn)行。信息的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)改變了人類社會(huì)信息不對(duì)稱的基本屬性（詳見(jiàn)表1第三列），從而改變了人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律。

（三）互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)：根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代信息分布格局打造新的經(jīng)濟(jì)模式

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代信息分布的新格局產(chǎn)生了一系列效應(yīng)（詳見(jiàn)表1第四列），與其相適應(yīng)的新的經(jīng)濟(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生并快速發(fā)展，給傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)帶來(lái)了巨大沖擊，甚至是毀滅性打擊。淘寶等電商快速崛起，實(shí)體零售商鋪則遭遇了關(guān)閉浪潮；支付寶通過(guò)余額寶形式將海量資金轉(zhuǎn)入基金賬戶，壓縮了銀行等傳統(tǒng)金融巨頭的利潤(rùn)空間；滴滴出行為人們提供了出行便利，強(qiáng)勢(shì)發(fā)展了共享經(jīng)濟(jì)，使得傳統(tǒng)出租車(chē)的經(jīng)營(yíng)模式和行業(yè)管理趨于解體；在很多其他領(lǐng)域也已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生新經(jīng)濟(jì)模式對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的取代。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，沒(méi)有針對(duì)新的信息分布格局，及時(shí)變革經(jīng)濟(jì)模式，就會(huì)被時(shí)代所淘汰。

二、稅收征管模式變革之道

與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要建立與時(shí)代相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)模式相類似，稅務(wù)機(jī)關(guān)要有效履行稅收管理和服務(wù)職責(zé)，也必須建立與時(shí)代相適應(yīng)的稅收征管模式。新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)歷了四次較大的稅收征管模式變革。這些變革都從當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，根據(jù)管理稅源的需要，按照實(shí)現(xiàn)有關(guān)稅制的要求，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)流程、職能、機(jī)構(gòu)等做出了調(diào)整。各階段的時(shí)間起止、主要特點(diǎn)和存在問(wèn)題詳見(jiàn)表2。從歷次變革的過(guò)程，我們可以探尋征管模式變革之道，并對(duì)當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的稅收征管模式建設(shè)有一定的啟示作用。

（一）稅收征管模式變革的內(nèi)在動(dòng)力：在征納信息不對(duì)稱的情況下，提高干預(yù)納稅人遵從行為的能力

稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，就是管理和服務(wù)納稅人遵從稅法，按照稅法的有關(guān)規(guī)定正確繳納稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否有效履行職責(zé)，取決于其所掌握的納稅人信息的質(zhì)量。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人掌握的信息一致，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將具備充分條件履行職責(zé)，納稅人也將認(rèn)為有必要遵從稅法。然而，與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的信息不對(duì)稱相比，稅收征管領(lǐng)域中征納之間的信息不對(duì)稱更為明顯。納稅人往往會(huì)故意隱瞞有關(guān)信息，給稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)帶來(lái)很大困難。正是征納之間信息嚴(yán)重不對(duì)稱的這一基本矛盾，成為稅收征管模式不斷發(fā)展變革的內(nèi)在動(dòng)力，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷作出變革，以增強(qiáng)干預(yù)納稅人遵從行為的能力。

表2 稅收征管模式發(fā)展

（二）稅收征管模式變革的歷史脈動(dòng)：不斷從依靠人工經(jīng)驗(yàn)判斷向依靠數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變的一個(gè)螺旋式上升過(guò)程

從歷次稅收征管模式改革的情況來(lái)看，面對(duì)征納信息不對(duì)稱格局，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)歷了一個(gè)逐漸從依靠人工經(jīng)驗(yàn)判斷向依靠數(shù)據(jù)分析的轉(zhuǎn)變過(guò)程，這個(gè)過(guò)程還沒(méi)有結(jié)束。如專管員時(shí)期，主要通過(guò)手工統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析停留在初始階段；三分離時(shí)期，有了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，但數(shù)據(jù)來(lái)源狹窄，數(shù)據(jù)平臺(tái)尚處于單機(jī)版階段，數(shù)據(jù)分析剛剛起步；強(qiáng)化管理階段，加快信息建設(shè)，提出納稅人信息“一戶式”思路，開(kāi)始整合納稅人有關(guān)的信息，信息管稅的水平還比較低；在專業(yè)化時(shí)期，明確提出了數(shù)據(jù)分析，探索利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的良性互動(dòng)，并引入了風(fēng)險(xiǎn)理念。

然而由于信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析技能的局限，雖然每一次變革都取得了一定的成效和突破，但每一次變革都?xì)埩袅松洗危踔潦巧蠋状蔚母母锖圹E；每一次改革也都受到了以前模式的影響和羈絆，往往并不能完全改革到位，反而在新的模式下增添了許多需要協(xié)調(diào)配合的地方，也給基層增加了工作量。傳統(tǒng)模式的強(qiáng)大黏性體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是從內(nèi)部來(lái)看，主要是管理員、屬地管理、行政管理層級(jí)制在歷次征管模式改革中都難以逾越；二是從外部來(lái)看，主要是稅收收入任務(wù)機(jī)制和一些靠簡(jiǎn)單指標(biāo)評(píng)價(jià)稅收工作的機(jī)制扭曲了基層的稅收征管工作。新的征管模式破繭而出，需要妥善解決好這些問(wèn)題。

（三）稅收征管模式變革的未來(lái)之路：如何面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代信息分布新格局帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代給稅務(wù)管理和服務(wù)帶來(lái)了重大機(jī)遇和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變運(yùn)作方式、提供納稅服務(wù)、管理遵從風(fēng)險(xiǎn)提供了新的途徑。更重要的是，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代形成了征納信息分布的新格局，征納信息將會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的完整閉環(huán)，將為稅務(wù)機(jī)關(guān)提高納稅人遵從率、改善服務(wù)效率營(yíng)造良好的環(huán)境。但互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了挑戰(zhàn)——稅收工作乃至整個(gè)稅收征管模式能否適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展？用通俗的話說(shuō)：能否在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代消除納稅人的“痛點(diǎn)”和稅務(wù)機(jī)關(guān)的“盲點(diǎn)”？這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)有的稅收征管模式進(jìn)行全面檢查，這一檢查內(nèi)容不僅僅包括用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為現(xiàn)有的業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持——為現(xiàn)有的納稅服務(wù)和業(yè)務(wù)流程提供互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字化信息解決方案；還應(yīng)當(dāng)更深層次地包含：各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否還需要存在、在何時(shí)何地以何種方式提供更佳、是否產(chǎn)生了新的業(yè)務(wù)需求等。與此相關(guān)還包括征管理念、基礎(chǔ)設(shè)施、組織結(jié)構(gòu)、能力建設(shè)和配套法律等一系列問(wèn)題。也就是說(shuō)，需要對(duì)整個(gè)稅收工作做一個(gè)顛覆性的思考！

從我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的情況來(lái)看，當(dāng)前征管模式仍處于發(fā)展完善之中，不僅尚未從原有模式中完全轉(zhuǎn)化出來(lái)；而且與各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐相比，還存在諸多先天不足；與一些互聯(lián)網(wǎng)巨頭成功的經(jīng)濟(jì)模式相比更是差距巨大，不能匹配互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的要求。從該模式的核心風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)分析，和目前國(guó)外的高級(jí)稅收數(shù)據(jù)分析實(shí)踐相比，①OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing,2016。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用僅局限于通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別進(jìn)行選案，風(fēng)險(xiǎn)的分析方法相對(duì)還比較簡(jiǎn)單，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別也局限于對(duì)過(guò)去事件的描述，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施還不能推薦更細(xì)化的選擇方案，風(fēng)險(xiǎn)分析的數(shù)據(jù)來(lái)源、平臺(tái)建設(shè)、能力建設(shè)等都差強(qiáng)人意。

表3 稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)成熟度評(píng)價(jià)模型：最佳實(shí)踐

OECD在2016年召開(kāi)的稅收征管論壇通過(guò)的一份報(bào)告中提到了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)成熟度評(píng)價(jià)模型，并列出了最佳實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)，①OECD：Technologies for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：65-71。見(jiàn)表3，可以為我們建設(shè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的稅收征管模式提供參考。

三、迎接稅收征管數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)時(shí)代的到來(lái)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)逐步實(shí)現(xiàn)涉稅信息數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的完整閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)。在數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)加強(qiáng)涉稅信息采集，為納稅人提供便利服務(wù)渠道；在數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)，利用云計(jì)算技術(shù)整合數(shù)據(jù)資源，部署統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)高效便利的數(shù)據(jù)查找；在數(shù)據(jù)分析應(yīng)用環(huán)節(jié)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，不斷發(fā)展稅收數(shù)據(jù)高級(jí)分析應(yīng)用，充分實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值，持續(xù)轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)工作方式。同時(shí)，在征管理念、基礎(chǔ)設(shè)施、能力建設(shè)、業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)、法律法規(guī)和評(píng)價(jià)機(jī)制等方面做出持續(xù)變革，打造與時(shí)代相適應(yīng)的稅收征管模式，迎接稅收征管數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)時(shí)代的到來(lái)。

（一）樹(shù)立互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代稅收征管新理念

1.平臺(tái)思維、整合思維、共享思維?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)是做平臺(tái)勝于做產(chǎn)品，而且平臺(tái)越大越好，贏者通吃?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的稅收征管也應(yīng)構(gòu)建大的平臺(tái)，適當(dāng)進(jìn)行分層部署，并保證數(shù)據(jù)的一致性和可訪問(wèn)。從全國(guó)范圍來(lái)說(shuō)，平臺(tái)越大，平均建設(shè)成本和維護(hù)成本越低，產(chǎn)生的效益越大，收集的數(shù)據(jù)越多，數(shù)據(jù)受到噪點(diǎn)的影響越小，越能發(fā)揮數(shù)據(jù)價(jià)值。通過(guò)平臺(tái)還可以將全國(guó)稅收征管資源整合起來(lái)，發(fā)揮“眾智、眾籌、眾創(chuàng)”的強(qiáng)大力量，變重復(fù)建設(shè)為精品建設(shè)。通過(guò)平臺(tái)建設(shè)，還可以打破地域分割和行政級(jí)別的限制，共享各類稅收征管資源，特別是在征管能力建設(shè)方面，有效利用“認(rèn)知盈余”，②[美]克萊·舍基：《認(rèn)知盈余》，胡泳、哈麗絲譯，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2011年版。提升稅務(wù)機(jī)關(guān)整體認(rèn)知能力。

2.敢于連接一切的勇氣、具備連接一切的能力、應(yīng)對(duì)連接一切的風(fēng)險(xiǎn)。除了納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)政府信息共享和相關(guān)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，進(jìn)一步拓展數(shù)據(jù)來(lái)源，包括第三方數(shù)據(jù)、供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)、金融賬戶數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)、國(guó)際情報(bào)交換數(shù)據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)有充分利用好這些數(shù)據(jù)的自信，建設(shè)好相關(guān)的數(shù)據(jù)分析能力，并處理由此可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)好信息安全，保護(hù)好納稅人隱私。

3.數(shù)據(jù)成為資源、數(shù)據(jù)形成方案、數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值。不僅僅將數(shù)據(jù)單純看成是稅收業(yè)務(wù)過(guò)程的記錄或殘留，而將數(shù)據(jù)視作稅收業(yè)務(wù)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)的重要資源。不將數(shù)據(jù)當(dāng)作政績(jī)或簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)指標(biāo)，而是深入挖掘數(shù)據(jù)后面隱含的信息，將數(shù)據(jù)視作稅收遵從干預(yù)方案的重要基礎(chǔ)，當(dāng)作創(chuàng)造稅收價(jià)值的重要源泉。從而在深入理解數(shù)據(jù)價(jià)值的基礎(chǔ)上，精心維護(hù)數(shù)據(jù)的原貌，減少數(shù)據(jù)失真，提高數(shù)據(jù)采樣準(zhǔn)確性，確保高質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用。

4.消除痛點(diǎn)、消滅盲點(diǎn)、營(yíng)造尖叫點(diǎn)。重點(diǎn)消除納稅人和基層的痛點(diǎn)，消滅稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息盲點(diǎn)和納稅人的認(rèn)知盲點(diǎn)。開(kāi)發(fā)的技術(shù)和產(chǎn)品能夠讓納稅人和基層第一次見(jiàn)面就產(chǎn)生“尖叫”，迅速贏得用戶的愛(ài)戴。為此，設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)約化，功能應(yīng)當(dāng)極致化，著重以納稅人和基層的體驗(yàn)為中心。

5.網(wǎng)絡(luò)化生態(tài)、多中心結(jié)構(gòu)、自組織管理。傳統(tǒng)征管模式包含三大要素：管理員、屬地管理、多層級(jí)行政結(jié)構(gòu)。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，三大要素應(yīng)當(dāng)逐步予以瓦解，以形成和時(shí)代相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。如管理員應(yīng)當(dāng)從管戶制中逐漸脫離出來(lái)，轉(zhuǎn)而實(shí)施各類稅收遵從干預(yù)方案，并成為數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)；屬地管理的層級(jí)應(yīng)當(dāng)逐步放開(kāi)，實(shí)現(xiàn)較大范圍的跨區(qū)域管理；多層級(jí)行政結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)圍繞數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)逐漸整合和壓縮，在規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)流程和提供全面數(shù)據(jù)信息輔助的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)執(zhí)行層面的自組織管理。

6.快速感知、快速迭代、快速適應(yīng)?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的最大特點(diǎn)就是“快”。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)能夠快速感知環(huán)境變化，并且以快速迭代的方法刷新數(shù)據(jù)分析和應(yīng)對(duì)方案，做出快速地調(diào)整。快速迭代的創(chuàng)新能力是適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的核心，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的基本方法。在手機(jī)領(lǐng)域，只有快速迭代才能打造好產(chǎn)品。在稅收高級(jí)數(shù)據(jù)分析中，面對(duì)快速變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及日新月異的技術(shù)手段，唯有快速迭代才能跟上時(shí)代的步伐。從國(guó)際上看，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)采用迭代的、“邊試邊學(xué)”的方法，運(yùn)用靈活的或者“跨行業(yè)數(shù)據(jù)挖掘標(biāo)準(zhǔn)流程”辦法，不斷針對(duì)新數(shù)據(jù)和回饋?zhàn)龀稣{(diào)適，實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)式地不斷改進(jìn)。①OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：12。同時(shí)，快速迭代也是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的常態(tài)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)允許有關(guān)稅務(wù)管理和服務(wù)技術(shù)的不斷探索和改進(jìn)，在稅收數(shù)據(jù)分析項(xiàng)目中也要允許其從失敗中不斷成長(zhǎng)壯大。整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)也要有在不斷調(diào)整變化的環(huán)境中適應(yīng)和融合的文化氛圍。

（二）依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建稅收數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)完整鏈條

1.收集數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析要求數(shù)據(jù)量盡可能大，甚至包括非傳統(tǒng)數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)等。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)順勢(shì)而為，完善收集數(shù)據(jù)的相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施和技術(shù)，拓寬渠道不斷擴(kuò)大數(shù)據(jù)源。包括：一是納稅人報(bào)送的各類數(shù)據(jù)；二是政府部門(mén)共享的數(shù)據(jù)；三是利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)連接到生產(chǎn)流水線、生產(chǎn)設(shè)備、電網(wǎng)、收款機(jī)等實(shí)時(shí)物聯(lián)感知系統(tǒng)，實(shí)時(shí)獲得納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各類信息；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，以通用數(shù)據(jù)交換形式獲取的有關(guān)信息；五是稅務(wù)機(jī)關(guān)從企業(yè)金融賬戶中獲得的信息；六是通過(guò)社交網(wǎng)絡(luò)、新聞媒體等非傳統(tǒng)途徑獲得的信息；七是供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)；八是第三方數(shù)據(jù)等。

2.查找數(shù)據(jù)。建設(shè)數(shù)據(jù)分析所需的基礎(chǔ)設(shè)施，打造統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)。數(shù)據(jù)分析需要將許多數(shù)據(jù)源進(jìn)行整合。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展數(shù)據(jù)分析時(shí)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)被隔離在各個(gè)信息系統(tǒng)之中，放慢了數(shù)據(jù)收集和準(zhǔn)備的過(guò)程。為此，新加坡為數(shù)據(jù)分析建立了中央數(shù)據(jù)庫(kù)，稱為“大規(guī)模并行處理平臺(tái)”。該數(shù)據(jù)庫(kù)合并了不同數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)，以適合預(yù)測(cè)建模和其他高級(jí)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的方式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。愛(ài)爾蘭和英國(guó)也正在建立相類似的分析環(huán)境——基于Hadoop的分布式系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)。這些措施均為查找數(shù)據(jù)，保證分析團(tuán)隊(duì)靈活高效工作提供了便利條件。②OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：51。

3.分析數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)的高級(jí)分析大大拓展了數(shù)據(jù)應(yīng)用的范圍，充分挖掘了數(shù)據(jù)的內(nèi)在價(jià)值。與我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有正在開(kāi)展的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相比，數(shù)據(jù)的高級(jí)分析應(yīng)用不僅僅包括分析已經(jīng)發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且還能對(duì)納稅人未發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測(cè)性描述。除此之外，數(shù)據(jù)高級(jí)分析應(yīng)用還能進(jìn)一步推薦對(duì)所預(yù)測(cè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)采取的干預(yù)行動(dòng)。其他的應(yīng)用還包括：預(yù)測(cè)納稅人的各類稅收遵從行為的風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施干預(yù)行動(dòng)，對(duì)納稅人按照對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的干預(yù)行動(dòng)所做的反應(yīng)類型進(jìn)行聚類分析，等等。③OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：20-30。

（三）加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代數(shù)據(jù)應(yīng)用能力建設(shè)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)用能力主要是稅收高級(jí)數(shù)據(jù)分析的能力。雖然世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用數(shù)據(jù)分析已經(jīng)超過(guò)25年時(shí)間，但絕大多數(shù)分析還是集中在選案，如我國(guó)現(xiàn)有的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收高級(jí)數(shù)據(jù)分析在近年來(lái)逐漸興起，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)復(fù)雜的方法（如模型識(shí)別、異常檢測(cè)、類型分析、設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)、網(wǎng)絡(luò)分析、文本挖掘等）檢查數(shù)據(jù)和文本，為稅務(wù)管理各領(lǐng)域應(yīng)用信息開(kāi)辟了廣闊天地。

高級(jí)數(shù)據(jù)分析是指運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)和機(jī)器學(xué)習(xí)方法洞察數(shù)據(jù)，從而優(yōu)化資源配置，取得有可能實(shí)現(xiàn)的最佳效果的一系列過(guò)程。大多數(shù)高級(jí)分析項(xiàng)目可以分為兩類：（1）預(yù)測(cè)性分析。單純預(yù)測(cè)可能發(fā)生的問(wèn)題，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮何時(shí)采取何種應(yīng)對(duì)措施。例如納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性、稅款繳納的準(zhǔn)期性等。（2）描述性分析。幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)理解采取的措施對(duì)納稅人行為的影響，以便幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)給定的納稅人或納稅人群體選擇適宜的行動(dòng)方向。

預(yù)測(cè)性建模使用的方法很廣泛，包括模型調(diào)適和系統(tǒng)性試錯(cuò)，從歷史數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，用作預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)。其他的方法還包括多次回歸、邏輯回歸、決策樹(shù)、最近鄰分類算法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等。這些方法能直接預(yù)測(cè)結(jié)果，也能標(biāo)識(shí)異常（明顯偏離預(yù)測(cè)值的情況）。與此相反，描述性分析使用的技巧，主要在于描述復(fù)雜變量情況下遇到的問(wèn)題。納稅人的行為事實(shí)上受到多種因素的影響，要從多種相關(guān)因素中辨識(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何影響納稅人變得非常困難。通過(guò)這些技巧，包括隨機(jī)受控測(cè)試、斷點(diǎn)回歸、工具變量分析，進(jìn)行反事實(shí)推理，估算如果不采取行動(dòng)或采取其他行動(dòng)會(huì)發(fā)生什么，實(shí)際結(jié)果和反事實(shí)推理估算結(jié)果之間的差值，為我們衡量干預(yù)行動(dòng)的效果提供參考。在特定案例中，預(yù)測(cè)性和描述性技巧會(huì)混合應(yīng)用，以便預(yù)測(cè)特定納稅人對(duì)設(shè)定的干預(yù)行動(dòng)會(huì)如何做出反應(yīng)。例如，一個(gè)預(yù)測(cè)性模型可能適合實(shí)驗(yàn)性數(shù)據(jù)，以精準(zhǔn)識(shí)別哪一類型的欠稅納稅人會(huì)對(duì)特定的清欠措施做出反應(yīng)。這種方法也可以和聚類分析相結(jié)合，用以識(shí)別需要采取差異措施的特定群體納稅人。①OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：17-18。

近年來(lái)，很多國(guó)家在稅收高級(jí)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用中大量采用開(kāi)源軟件，如R語(yǔ)言。主要原因是R語(yǔ)言具有成本優(yōu)勢(shì)、靈活性、提供廣泛的功能等特點(diǎn)，且比商業(yè)軟件早很多年部署新的算法。澳大利亞把這種快速創(chuàng)新作為開(kāi)源軟件對(duì)抗侵略性欺詐的主要優(yōu)勢(shì)：欺詐者會(huì)有意了解預(yù)測(cè)算法的局限性，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要使用最新算法，對(duì)其保持優(yōu)勢(shì)。新西蘭稅務(wù)局將開(kāi)源軟件視作數(shù)據(jù)分析戰(zhàn)略的基石。使得新西蘭可以使用最新技術(shù)，充分利用開(kāi)源軟件社區(qū)知識(shí)分享，更加靈活、有創(chuàng)造性、迅速地應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的挑戰(zhàn)。②OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：49-50。

（四）根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代信息分布格局重構(gòu)稅收業(yè)務(wù)流程

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，稅收征納信息分布格局也發(fā)生了重大變化，需要重新思考各業(yè)務(wù)流程，重構(gòu)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程。這個(gè)過(guò)程往往會(huì)在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)部門(mén)中引起強(qiáng)烈的抵觸情緒，甚至形成文化沖突。有的國(guó)家為此還專門(mén)進(jìn)行了變革管理。如荷蘭稅務(wù)局，③OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：44-45。專門(mén)設(shè)立了一個(gè)變革管理團(tuán)隊(duì)，主要由心理學(xué)家和其他組織行為學(xué)方面的專家組成，采用參與式管理的辦法，請(qǐng)業(yè)務(wù)部門(mén)的員工參與標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)查，參與改進(jìn)傳統(tǒng)工作流程。調(diào)查的問(wèn)題包括：現(xiàn)有的流程是什么？哪些步驟有價(jià)值？哪些可以改進(jìn)以更加節(jié)省時(shí)間？這種方法幫助構(gòu)建用戶友好的業(yè)務(wù)流程，為從舊的工作實(shí)踐向新的工作實(shí)踐轉(zhuǎn)移提供了便利條件。

重構(gòu)稅收業(yè)務(wù)流程至少應(yīng)包括以下三個(gè)方面：

1.不再需要的流程。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，加強(qiáng)政府部門(mén)間信息共享，加強(qiáng)各類數(shù)據(jù)采集以后，應(yīng)該對(duì)原有流程進(jìn)行系統(tǒng)梳理，重新考慮各類業(yè)務(wù)流程存在的合理性，對(duì)部分稅收業(yè)務(wù)流程進(jìn)行刪減。如稅種登記流程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人提交的信息進(jìn)行綜合判斷，自動(dòng)生成申報(bào)稅種稅目信息，也應(yīng)當(dāng)由納稅人自負(fù)其責(zé)，允許納稅人自行增刪申報(bào)稅種，或進(jìn)行綜合幾個(gè)稅種的零申報(bào)處理，系統(tǒng)能對(duì)未申報(bào)稅種進(jìn)行提示和確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要根據(jù)申報(bào)數(shù)據(jù)綜合分析其遵從情況即可；原來(lái)的稅種登記流程根植于傳統(tǒng)征管模式，既耗費(fèi)了基層人員的時(shí)間，又混淆了征納之間的關(guān)系，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代需要認(rèn)真思考和改進(jìn)。又如各類紙質(zhì)資料報(bào)送、必須到現(xiàn)場(chǎng)辦理的流程也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真梳理并大幅減少，凡是能通過(guò)數(shù)據(jù)報(bào)送或影像報(bào)送的，就不需要紙質(zhì)報(bào)送；能在網(wǎng)上辦理的，就不要到窗口來(lái)耗費(fèi)征納雙方的資源。

2.需要增加的流程。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅收管理和服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，有部分應(yīng)技術(shù)應(yīng)用要求可能需要增加流程，如網(wǎng)絡(luò)信息驗(yàn)證等；有部分流程隨著技術(shù)的應(yīng)用變得成為可能，如納稅人個(gè)性內(nèi)容定制等，應(yīng)充分加以利用和拓展。另外，由于大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，有些原來(lái)不需要采集的數(shù)據(jù)變得非常重要，成為高級(jí)稅收數(shù)據(jù)分析的重要數(shù)據(jù)。例如，原來(lái)的案件管理系統(tǒng)可能不會(huì)為一次成功的檢查采集納稅人不遵從行為的類型，雖然這一數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)不是很需要，但對(duì)分析部門(mén)來(lái)說(shuō)卻完全不一樣，它將為特定風(fēng)險(xiǎn)類型的建模提供難得的準(zhǔn)確性和可用性。進(jìn)一步的，高級(jí)數(shù)據(jù)分析工作也無(wú)法處理有“本地知識(shí)”①Local Knowledge，即需要結(jié)合本地實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)積累才能獲得的知識(shí)。的案件，這方面人工判斷仍然占優(yōu)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)鼓勵(lì)業(yè)務(wù)部門(mén)輸入這方面的信息，不論是結(jié)構(gòu)化還是非結(jié)構(gòu)化的，以便為分析所用。為保證從分析和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面考慮數(shù)據(jù)需求，新加坡開(kāi)展了一次全面的評(píng)估，查看現(xiàn)有和潛在的數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)需求，對(duì)流程進(jìn)行了系統(tǒng)修改。②OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：52。

3.需要調(diào)整方式和時(shí)間點(diǎn)的流程。隨著與納稅人有關(guān)的大數(shù)據(jù)采集到位，對(duì)納稅人的納稅評(píng)估可以從事后提前到與納稅人的納稅申報(bào)一同進(jìn)行，從而成為納稅人填寫(xiě)納稅申報(bào)表的信息輔助措施；如果技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，納稅人的涉稅信息以實(shí)時(shí)或近乎實(shí)時(shí)的形式提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，那么納稅申報(bào)的意義和作用將成為討論的議題，也許有一天納稅人將會(huì)如同“表3”提到的那樣，免于納稅申報(bào)或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供免填單納稅申報(bào)形式。③OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：65-71。

（五）逐步建立與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代相適應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)

1.完善互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代充分發(fā)揮數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，需要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析等多方面的整合。各部門(mén)都有不可替代的作用：業(yè)務(wù)部門(mén)代表幫助理解業(yè)務(wù)方面的優(yōu)先順序和限制條件；分析人員能夠界定統(tǒng)計(jì)分析技巧能或不能發(fā)揮作用的領(lǐng)域；技術(shù)專家進(jìn)一步提升對(duì)數(shù)據(jù)來(lái)源和技術(shù)限制的理解。許多國(guó)家已經(jīng)創(chuàng)建了整合的分析治理機(jī)構(gòu)，優(yōu)選、監(jiān)視數(shù)據(jù)分析項(xiàng)目，為其提供資源。例如，愛(ài)爾蘭稅務(wù)局創(chuàng)設(shè)高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)——稅收分析團(tuán)隊(duì)（RAG），優(yōu)選并監(jiān)視稅務(wù)局的所有分析工作。團(tuán)隊(duì)由稅務(wù)局長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，包括業(yè)務(wù)、分析、技術(shù)代表。RAG之下有一個(gè)指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，由相關(guān)技術(shù)和分析主管組成，還有一個(gè)聯(lián)系人團(tuán)隊(duì)，由相同的技術(shù)和業(yè)務(wù)代表組成。指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)半個(gè)月開(kāi)一次會(huì)，具體管理正在開(kāi)展的項(xiàng)目，聯(lián)系人團(tuán)隊(duì)一季度開(kāi)一次會(huì)，從業(yè)務(wù)部門(mén)收集反饋意見(jiàn)和項(xiàng)目創(chuàng)意。項(xiàng)目創(chuàng)意將由RAG優(yōu)選和發(fā)展。這種結(jié)構(gòu)為數(shù)據(jù)分析工作提供了較好的治理：將分析項(xiàng)目和業(yè)務(wù)需要相聯(lián)系；保證分析工作在合理的技術(shù)架構(gòu)中運(yùn)行，監(jiān)視分析項(xiàng)目的進(jìn)展和價(jià)值。④OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：38，44-45。

2.逐步將數(shù)據(jù)分析部門(mén)融合進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)之內(nèi)。如何在組織架構(gòu)和組織文化方面，將數(shù)據(jù)分析部門(mén)融入稅務(wù)機(jī)關(guān)之中，成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍重視的主要問(wèn)題。這種融合，一方面既要發(fā)揮高級(jí)分析的有效作用，另一方面又能和業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)保持良好的工作關(guān)系。如果高級(jí)分析職不能在組織中享有獨(dú)立地位并保持一定的連貫性，其將很難確保分析質(zhì)量并不斷發(fā)展分析技巧和能力；而如果高級(jí)分析團(tuán)隊(duì)和業(yè)務(wù)部門(mén)的關(guān)系并不是非常緊密，其風(fēng)險(xiǎn)也很大，業(yè)務(wù)部門(mén)有可能很難理解和執(zhí)行分析結(jié)果，分析團(tuán)隊(duì)的工作也可能脫離業(yè)務(wù)實(shí)際，和業(yè)務(wù)部門(mén)的工作安排和實(shí)際情況產(chǎn)生沖突。分析團(tuán)隊(duì)和業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)在思維方式、專業(yè)技能、甚至溝通中業(yè)務(wù)術(shù)語(yǔ)方面的巨大差異都會(huì)對(duì)兩者的融合產(chǎn)生影響。

各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)分析部門(mén)在組織中的定位、方法迥異。但基本可以分成兩類：中心化和去中心化。我們可以在組織融合中予以參考。

（1）中心化

該方法適合高級(jí)分析應(yīng)用的早期階段，有利于能力建設(shè)，確保分析成果質(zhì)量。例如愛(ài)爾蘭、墨西哥和新加坡將分析職能安排在局本部。以此鼓勵(lì)分析團(tuán)隊(duì)內(nèi)部協(xié)作，并且更方便對(duì)分析團(tuán)隊(duì)的技能發(fā)展加強(qiáng)管理。這種安排使得資深團(tuán)隊(duì)成員能夠更近距離的監(jiān)督分析工作開(kāi)展，加強(qiáng)質(zhì)量控制。但其風(fēng)險(xiǎn)是，隨著高級(jí)分析應(yīng)用的不斷成熟，其在組織中的影響日益擴(kuò)大，中心化的方法反而會(huì)成為障礙而不是支撐。上述三國(guó)稅務(wù)局提到，非常有必要采取特別措施加強(qiáng)工作實(shí)踐中的協(xié)作，并避免中心化的自我孤立趨勢(shì)。這些特別措施包括：分析團(tuán)隊(duì)和業(yè)務(wù)部門(mén)的人員交流，將特定分析項(xiàng)目的管理移交給業(yè)務(wù)部門(mén)，分析項(xiàng)目的聯(lián)合評(píng)估等。

（2）去中心化

去中心化方法適合分析技能已經(jīng)發(fā)展較好的組織。澳大利亞、加拿大、新西蘭和美國(guó)采用去中心化方法。分析團(tuán)隊(duì)和業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)以整合或協(xié)作的方式，增強(qiáng)合作。采用這一方法的國(guó)家，均報(bào)告和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)之間的良好關(guān)系，但也報(bào)告需要采取特別措施加強(qiáng)質(zhì)量控制、保證分析團(tuán)隊(duì)人員和能力儲(chǔ)備。加拿大和新西蘭采用的去中心化方法稱為“輪軸—輪輻”系統(tǒng)。在此結(jié)構(gòu)中“輪軸”負(fù)責(zé)分發(fā)分析實(shí)踐項(xiàng)目并提供質(zhì)量控制，“輪輻”負(fù)責(zé)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的各個(gè)層級(jí)運(yùn)用分析項(xiàng)目。一般情況下，“輪軸”負(fù)責(zé)較為復(fù)雜的項(xiàng)目，而“輪輻”則專注于執(zhí)行工作。美國(guó)也采用混合方法，有一個(gè)分析團(tuán)隊(duì)直接向局長(zhǎng)負(fù)責(zé)，而更具體的研究和分析團(tuán)隊(duì)則植入各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。研究和分析主管和高層領(lǐng)導(dǎo)定期舉行會(huì)議，加強(qiáng)協(xié)調(diào)和合作，在整個(gè)稅務(wù)局各層級(jí)和部門(mén)開(kāi)展模型構(gòu)建。研究和分析團(tuán)隊(duì)也確保分析項(xiàng)目和整個(gè)稅務(wù)局的優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。澳大利亞最近啟動(dòng)了“智慧數(shù)據(jù)”項(xiàng)目，將整個(gè)稅務(wù)局中的專家組成“虛擬”的分析部門(mén)。分析人員繼續(xù)在原有的業(yè)務(wù)部門(mén)中工作，但必須向一個(gè)獨(dú)立的分析業(yè)務(wù)組報(bào)告工作。這種方法使得分析能夠和業(yè)務(wù)保持密切聯(lián)系，同時(shí)提供了聯(lián)合工作的優(yōu)勢(shì)。雖然分析成熟后有去中心化的趨勢(shì)，但大多數(shù)稅務(wù)局仍然會(huì)在外部整合和內(nèi)部聯(lián)合之間積極尋找平衡。①OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：32-34。

3.持續(xù)對(duì)傳統(tǒng)的稅源管理組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和變革。傳統(tǒng)的以管理員和屬地管理為基礎(chǔ)的層級(jí)制稅源管理組織結(jié)構(gòu)在歷次征管模式改革中都保留下來(lái)?，F(xiàn)有納稅人分級(jí)分類管理辦法將稅源管理部門(mén)的涉稅事項(xiàng)分為納稅服務(wù)、基礎(chǔ)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和法制事務(wù)四大類。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的廣泛應(yīng)用，管理員的前兩類職責(zé)將會(huì)逐步被取代或分流，管理員的職責(zé)也將持續(xù)縮減，直至最后徹底取消。例如通過(guò)建立納稅人用戶中心或信息郵件中心的形式，建立和納稅人之間的日常聯(lián)系，取代管理員日常聯(lián)系納稅人、通知納稅人的職責(zé)。而隨著數(shù)據(jù)采集技術(shù)的逐步深化應(yīng)用，管理員基礎(chǔ)管理事項(xiàng)也將逐步被取代。法制事務(wù)一般由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)行使。管理員的事項(xiàng)最后將集中在風(fēng)險(xiǎn)管理上。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代升級(jí)為高級(jí)稅收數(shù)據(jù)分析，管理員的事項(xiàng)將轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)施高級(jí)稅收數(shù)據(jù)分析應(yīng)用所確定的稅收遵從干預(yù)事項(xiàng)上。這些干預(yù)的對(duì)象和干預(yù)的方法將由數(shù)據(jù)分析來(lái)確定。在完成這一轉(zhuǎn)變后，管理員將消失，成為納稅人遵從行為的具體干預(yù)者，或者說(shuō)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的實(shí)施者。

在完成管理員的職責(zé)縮減和取代后，各級(jí)稅源管理組織也將發(fā)生變化。由于沒(méi)有管理員進(jìn)行管戶，稅源管理組織也可以不按照屬地方式進(jìn)行組織，而按照其他有利于數(shù)據(jù)分析應(yīng)用實(shí)施的方式來(lái)組織。例如，國(guó)外近來(lái)正在探討按照對(duì)干預(yù)類型的反應(yīng)進(jìn)行分類。如近來(lái)在愛(ài)爾蘭使用的，將納稅人依據(jù)數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)結(jié)果，按照對(duì)干預(yù)措施的反應(yīng)情況進(jìn)行分類。①OECD：Advanced Analytics for Better Tax Administration，Paris：OECD Publishing，2016：30。納稅人對(duì)干預(yù)措施反應(yīng)較大且較為一致時(shí)，這類分類辦法將變得非常有價(jià)值。通過(guò)這種聚類分析方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)將構(gòu)建一個(gè)多元的納稅人分類庫(kù)，最終，每一種干預(yù)措施可以找到一個(gè)對(duì)應(yīng)的納稅人分類。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的深入應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)性化服務(wù)和干預(yù)措施的精準(zhǔn)度不斷提高，在此領(lǐng)域的進(jìn)一步探索將變得更加重要，稅源管理組織也將隨之不斷優(yōu)化和調(diào)整。

（六）適時(shí)修改完善與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代相適應(yīng)的稅收征管法律體系和評(píng)價(jià)機(jī)制

1.完善與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相適應(yīng)的法律措施。構(gòu)建完整的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)鏈條必須加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集這一至關(guān)重要的一環(huán)。因此，增加納稅人與數(shù)據(jù)有關(guān)的義務(wù)成為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代最重要的征管法律措施。隨著物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟，稅務(wù)機(jī)關(guān)具備了連接一切的能力，立法機(jī)關(guān)也需要權(quán)衡稅務(wù)機(jī)關(guān)連接一切所帶來(lái)的國(guó)家利益與納稅人個(gè)體信息自由的損失。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得信息的發(fā)送和接收變得非常便利，納稅人用戶中心或信息郵件中心的建立也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的溝通聯(lián)系變得非常便利，為此有必要明確電子送達(dá)法律地位，對(duì)相關(guān)細(xì)節(jié)予以明確，以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法效率。另外，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，跨行政區(qū)域執(zhí)法，電子文書(shū)執(zhí)法也將逐步涌現(xiàn)，法律需要對(duì)這些創(chuàng)新的執(zhí)法措施及時(shí)予以認(rèn)可，以不斷鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用。

2.加強(qiáng)信息安全和隱私保護(hù)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)給了稅務(wù)機(jī)關(guān)連接一切的能力，立法者在給予稅務(wù)機(jī)關(guān)這一權(quán)力的同時(shí)，也要注意加強(qiáng)納稅人信息的保護(hù)，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用甚至泄漏信息，形成信息安全事故。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)建立信息安全和隱私保護(hù)的專門(mén)部門(mén)，各類數(shù)據(jù)查詢平臺(tái)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)查詢權(quán)限，并進(jìn)行留痕管理。

3.構(gòu)建以高級(jí)數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)機(jī)制。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以充分依托大數(shù)據(jù)，以高級(jí)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用技巧，構(gòu)建并不斷完善綜合稅收征管評(píng)價(jià)模型，對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)逐步改變簡(jiǎn)單以收入任務(wù)或某幾項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法，使得基層的稅收工作出現(xiàn)扭曲，甚至脫離稅收法治的軌道。而且，全國(guó)各地的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)情況不同，以簡(jiǎn)單的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，難免有失公允。在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)高級(jí)數(shù)據(jù)分析，可以做出更加科學(xué)的評(píng)價(jià)，甚至指導(dǎo)各地更加科學(xué)的工作，以此推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代稅收征管的新秩序。

[1]OECD.Advanced Analytics for Better Tax Administration[M].Paris：OECD Publishing，2016.

[2]OECD.Technologies for Better Tax Administration[M].Paris：OECD Publishing，2016.

[3]李海艦，田躍新，李文杰.互聯(lián)網(wǎng)思維與傳統(tǒng)企業(yè)再造[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì),2014,(10).

（責(zé)任編輯：遠(yuǎn)山）

F812.423

A

2095-1280(2017)01-0044-10

陳 隆，男，福建省莆田市地方稅務(wù)局征收管理科科長(zhǎng)。