成昌潔

摘 要：實(shí)質(zhì)重于形式原則作為會計(jì)核算需要遵循的重要原則，不僅有利于保障會計(jì)信息的有效性與真實(shí)性，而且有利于規(guī)范會計(jì)行為，提升會計(jì)信息的質(zhì)量，但在具體應(yīng)用過程中還存在一些問題，因此本文主要就實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行了分析與探討，并提出了幾點(diǎn)策略。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式 會計(jì)務(wù)實(shí) 應(yīng)用

實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用是會計(jì)信息質(zhì)量的主要特征，所以在應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則時(shí)，需要在明確和運(yùn)算會計(jì)相關(guān)要素時(shí)更加注重交易的本質(zhì)，而不是重視交易明確和運(yùn)算的形式。為此，會計(jì)人員需要具備良好的專業(yè)判斷水平，保障會計(jì)信息的真實(shí)性，在會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和外在表現(xiàn)出現(xiàn)不統(tǒng)一的情況時(shí)，會計(jì)人員需要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行處理與解決會計(jì)問題，可見實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用至關(guān)重要。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

首先，缺乏健全的會計(jì)準(zhǔn)則。基于多種財(cái)務(wù)計(jì)劃，在會計(jì)實(shí)務(wù)過程中，企業(yè)可能會出現(xiàn)亂用實(shí)質(zhì)重于形式原則的狀況。比如：部分上市公司創(chuàng)建年報(bào)時(shí)，為了充分表現(xiàn)自身的償債能力，通常向銀行借貸資金，以償還舊債，時(shí)間也有一定的要求，即不超過會計(jì)年度。

其次，缺乏良好的原則處理方法。在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中，會計(jì)人員都會遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則的解決方式，一般會和嚴(yán)謹(jǐn)性原則、及時(shí)性原則產(chǎn)生沖突。在解決會計(jì)實(shí)務(wù)中，依據(jù)各種會計(jì)實(shí)務(wù)原則，會產(chǎn)生多樣性的記錄結(jié)果，所以，會計(jì)人員需要做好會計(jì)實(shí)務(wù)多種原則，不斷健全會計(jì)實(shí)務(wù)多種原則，從而真正促進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)原則的有效實(shí)施。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用策略

（一）強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督管理力度及規(guī)范會計(jì)制度

為了在會計(jì)實(shí)務(wù)中更好地應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，需要不斷強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督管理力度及規(guī)范會計(jì)制度。從監(jiān)督管理力度角度而言，需要全面提升監(jiān)督管理人員的整體素質(zhì)，以增加了企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造不真實(shí)會計(jì)信息機(jī)會成本，進(jìn)而導(dǎo)致無法提供不真實(shí)的會計(jì)信息，所以企業(yè)還需要結(jié)合會計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀制定合理的完善對策。另外，相關(guān)部門也需要強(qiáng)化會計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)督管理，對于提供不真實(shí)會計(jì)信息行為給予一定的制裁，從而減少相應(yīng)的違法行為，值得注意的是，面對不合理、不清晰的制度，會計(jì)人員需要主動制定相適宜的處理對策；從規(guī)范會計(jì)制度角度而言，為了在會計(jì)實(shí)務(wù)中更好地應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，國家制定新型會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要創(chuàng)建與實(shí)行和此原則相適應(yīng)的制度。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)形式與實(shí)質(zhì)有所偏差時(shí)，企業(yè)需要主動與注冊會計(jì)師溝通互動，若出現(xiàn)不統(tǒng)一的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則需要如實(shí)請示企業(yè)的財(cái)政部門，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行合理化的解決。

（二）規(guī)避會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)信息的真實(shí)與否直接影響著實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，一般不真實(shí)的會計(jì)信息會產(chǎn)生相應(yīng)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可見會計(jì)人員需要具備判斷會計(jì)信息有效性與真實(shí)性的能力，也就是說只有會計(jì)人員具備此判斷能力才能減少會計(jì)信息的不真實(shí)性，避免會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際規(guī)避過程中，除了需要會計(jì)人員具備良好的判斷能力，還需要合理分離職務(wù)，以促使會計(jì)人員之間的互動監(jiān)督和約束，以及促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)建和實(shí)行，從而更好地應(yīng)用和發(fā)展會計(jì)信息技術(shù)。

（三）提升會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

實(shí)質(zhì)重于形式原則在一定程度上為會計(jì)人員提供了更大的自主性和能動性，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的良好應(yīng)用需要高素質(zhì)高技能會計(jì)人員的支持，具體涉及以下幾方面：首先，提高會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，從融資租賃來看，融資租賃不僅分類要求復(fù)雜而且操作難度高，而且判斷因素中的大部分內(nèi)容都存在主觀性，這無疑導(dǎo)致經(jīng)營者會以自身利益為中心進(jìn)行租賃合同設(shè)計(jì)，從而轉(zhuǎn)變了融資租賃的性質(zhì)，即營業(yè)性租賃。其次，豐富會計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)人員在應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則處理與解決租賃業(yè)務(wù)時(shí)，只有同時(shí)具備專業(yè)的理論知識與豐富的實(shí)踐技能、良好的專業(yè)判斷力才能更好地處理問題。最后，遵循適度原則，切實(shí)為人民服務(wù)，以保障會計(jì)信息的有效性和真實(shí)性，以及減少會計(jì)人員相關(guān)人為因素的影響。由此可見，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，需要定期安排會計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識與技能的培訓(xùn)，幫助會計(jì)人員更好地了解與掌握相關(guān)的會計(jì)法規(guī)與制度，在此基礎(chǔ)上才能更加有效的核算與控制成本。因此，提升會計(jì)人員實(shí)務(wù)能力及綜合素質(zhì)對實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用有著極其重要的作用。

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