劉曉嬙

摘要：國際內(nèi)部審計協(xié)會指出：談到全面增值，沒有哪種資源能比得上內(nèi)部審計。文章結(jié)合德國大眾汽車公司的“尾氣門”事件，基于技術(shù)風(fēng)險管理和環(huán)境保護視角，分析內(nèi)部審計在發(fā)展中存在的問題，結(jié)合內(nèi)部審計的價值增值理念，探求內(nèi)部審計的應(yīng)對措施，以實現(xiàn)內(nèi)部審計在完善組織治理、增加價值和實現(xiàn)組織目標上的重要作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 尾氣門 德國大眾

一、德國大眾汽車公司“尾氣門”事件

2015年9月18日，美國EPA（Environmental Protection Agency，美國環(huán)保署）和CARB（California AirResources Board，加利福尼亞州空氣資源委員會）宣布對德國大眾汽車公司發(fā)起調(diào)查，要求其召回48.2萬輛車，包括2009—2015年之間生產(chǎn)的柴油版車型的高爾夫、捷達、甲殼蟲以及2014—2015年之間生產(chǎn)的帕薩特，這幾乎是過去7年內(nèi)所有被銷售到美國市場的大眾柴油車。這些車輛被懷疑觸犯了美國Clean Air Act（清潔空氣法案）當中的兩項。這些柴油車的ECU（Electronic Control Unit，電子控制單元）被設(shè)置了違規(guī)的程序軟件，這些軟件能識別出汽車是否在接受美國政府的尾氣排放檢測，其結(jié)果是在排放測試中完全達標，但在實際行駛中的排放值卻高達美國法定標準的四十倍。這種欺騙手段顯然讓以排放標準嚴苛著稱的美國相關(guān)汽車管理部門極為惱怒。大眾汽車公司將面臨每臺車37 500美元、總金額高達180億美元以上的罰款。消息傳出，大眾汽車公司的股價在開盤后不久便下跌17%。大眾集團公司2014年的全球營業(yè)盈利為126.97億歐元（約合144.13億美元）。180億美元的罰款將不可避免地給大眾汽車公司帶來沉重的財務(wù)負擔(dān)。

二、對德國大眾汽車公司內(nèi)部審計的分析

據(jù)德國相關(guān)媒體報道，大眾汽車公司在進行內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)了一份具有爆炸性內(nèi)容的文件。文件指出，其配件商博世公司（Bosch）早在2007年就已經(jīng)向大眾汽車公司違法使用尾氣排放操控技術(shù)提出了書面警告。警告稱，博世公司只向大眾汽車公司供應(yīng)測試用的軟件，不能作用于一般正常運行用途，大眾汽車公司將該技術(shù)在汽車運行中使用是違法行為。另外，知情人士稱，大眾汽車公司的技術(shù)人員早在2011年已經(jīng)對大眾汽車公司違法使用軟件操控尾氣排放提出警告，關(guān)于此事的報告曾出現(xiàn)在大眾集團公司監(jiān)事會會議上。大眾集團公司監(jiān)事會在收到這份調(diào)查報告后，并沒有采取相應(yīng)行動。在大眾總部召開的新聞發(fā)布會上，監(jiān)事會主席潘師表示，只有少數(shù)工程師因為當時無法找到滿足美國排放控制的技術(shù)解決方案而參與了測試軟件作弊案。潘師認為監(jiān)事會對于“尾氣門”事先并不知情，“尾氣門”主要是由以下三大原因?qū)е拢簜€別員工行為不當；大眾集團公司流程存在一些缺陷；在集團內(nèi)部某些范圍內(nèi)對違規(guī)行為“視而不見”?！拔矚忾T”事件使涉嫌操控排放結(jié)果的高管被停職。潘師表示，重新贏取消費者的信任是目前大眾集團公司的重中之重。大眾集團公司將加大對發(fā)動機軟件開發(fā)的監(jiān)管力度，發(fā)動機控制設(shè)備軟件決策過程將會更嚴謹，以避免再出現(xiàn)類似情況。大眾汽車公司表示，參與調(diào)查的公司內(nèi)部和外部員工及專家達到450人，大眾汽車公司的發(fā)動機開發(fā)部門仍是調(diào)查的重點所在。

根據(jù)上述評述，我們不禁思考，為何大眾汽車公司外部配件商的警告和公司內(nèi)部技術(shù)人員的警告到大眾集團公司管理層和治理層就銷聲匿跡？為何大眾汽車公司安裝作弊軟件進行尾氣造假，規(guī)避官方檢測長達7年未被發(fā)現(xiàn)？此外，由第三方民間檢測機構(gòu)發(fā)現(xiàn)后，大眾汽車公司首先的反應(yīng)并不是承認公司治理機制有問題，而是試圖推卸責(zé)任，認為只有小部分工程師迫于達標壓力鋌而走險，導(dǎo)致了丑聞發(fā)生，對大眾汽車公司“尾氣門”事件直接負責(zé)。難道真的是幾名工程師導(dǎo)致了丑聞事件的發(fā)生嗎？監(jiān)管部門就沒有責(zé)任嗎？顯然，大眾汽車公司監(jiān)事會、內(nèi)部審計監(jiān)管不力，其目標定位和技術(shù)方法都存在一定漏洞，治理渠道不夠完善。中國內(nèi)部審計協(xié)會2014年施行的《中國內(nèi)部審計準則》，界定內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。據(jù)此，本文透析大眾汽車公司“尾氣門”事件，以提出內(nèi)部審計的應(yīng)對思路。

三、內(nèi)部審計的應(yīng)對

（一）加強內(nèi)部審計的技術(shù)風(fēng)險管理

誰擁有技術(shù)，誰就擁有未來。每一家公司都會根據(jù)自身行業(yè)和產(chǎn)品的實際需求，保持技術(shù)變革與時俱進，大眾汽車公司也不例外。但其為了在成本和技術(shù)兩方面都做到最佳，以迎合市場，選擇采用欺騙軟件，通過軟件感知方向盤位置、車速、周圍氣壓等參數(shù)來判斷車輛是否在實驗室環(huán)境，從而向發(fā)動機發(fā)送指令，令其改變NOx（氮氧化物）的排放策略。這種違規(guī)做法導(dǎo)致大眾汽車公司必須召回全球范圍內(nèi)的不合規(guī)產(chǎn)品，且承擔(dān)在美國的180億美元罰款，這筆巨額費用無疑是技術(shù)風(fēng)險管理不到位的后果。技術(shù)的發(fā)展絕不僅僅是技術(shù)部門的事情。從監(jiān)控角度來說，內(nèi)部審計部門有責(zé)任幫助公司確認在技術(shù)領(lǐng)域可能面臨的最大風(fēng)險，并支持業(yè)務(wù)部門或技術(shù)部門設(shè)計良好的經(jīng)營實務(wù)來防范這些風(fēng)險。這是內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中不應(yīng)忽視的領(lǐng)域。2013年COSO（美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）修正了1992年的內(nèi)部控制框架，新增的17項原則與5個內(nèi)部控制要素相關(guān)聯(lián)，更加明晰了風(fēng)險管理的要求。按照該框架和新原則的要求，結(jié)合技術(shù)風(fēng)險管理，內(nèi)部審計部門要進行持續(xù)的、全面的技術(shù)風(fēng)險管理過程，關(guān)注審計計劃、審計評估、審計報告等方面是否涵蓋了公司的技術(shù)風(fēng)險管理，關(guān)注產(chǎn)品技術(shù)的先進性、環(huán)保性及合規(guī)性等。審計人員可以先分析所有相關(guān)業(yè)務(wù)，并選取重要的業(yè)務(wù)進行現(xiàn)場跟蹤審計，并通過舉辦研討會、管理問卷和訪談等方式來關(guān)注公司業(yè)務(wù)部門或技術(shù)部門的技術(shù)風(fēng)險自我評估，并進行持續(xù)的監(jiān)控，使技術(shù)風(fēng)險和風(fēng)險管理在內(nèi)部審計部門深度融合。

（二）重視內(nèi)部審計的環(huán)保增值理念

國際內(nèi)部審計師協(xié)會指出：談到全面增值，沒有哪種資源能比得上內(nèi)部審計。內(nèi)部審計的核心理念是價值增值。這里的價值增值不是指過去已經(jīng)增加了多少利潤，不是簡單地關(guān)注經(jīng)濟政策、程序的合規(guī)性，而是指同時包括經(jīng)濟與社會價值方面的增值。環(huán)保是價值增值理念中很重要的組成部分。環(huán)保不僅是每個公司應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任，同時，環(huán)保的實現(xiàn)可以提升產(chǎn)品的品牌價值，實現(xiàn)更重要更長遠的社會價值。因此，內(nèi)部審計作為公司的監(jiān)控和免疫系統(tǒng)，應(yīng)幫助管理層改善經(jīng)營，并在環(huán)保方面有所作為，使企業(yè)在未來經(jīng)濟價值增值的同時，社會價值也持續(xù)增值。大眾汽車公司為了以更低的油耗吸引消費者，獲得更大的市場份額，選擇了對降低排放目標的舍棄。美國環(huán)保署指出，大眾汽車公司在汽車內(nèi)安裝作弊軟件，在汽車處于被檢測狀態(tài)時啟動減排污染物的系統(tǒng)，但在平時行駛時關(guān)掉該系統(tǒng)，這種在汽車上使用失效保護器以躲避清潔空氣標準的違法行為對公眾健康構(gòu)成了威脅。大眾汽車公司是擁有12個品牌、在31個國家設(shè)有119家工廠的德國第一大公司，具有跨國的世界級的品牌企業(yè)，其品牌的經(jīng)濟和社會價值會因“尾氣門”事件而受到極大沖擊，也必將對全球汽車生產(chǎn)和法規(guī)遵循及監(jiān)管等帶來深刻影響。這反映出內(nèi)部審計沒有足夠重視環(huán)保增值理念，存在監(jiān)控不到的灰色地帶。因此，內(nèi)部審計為了促使公司長期可持續(xù)發(fā)展，必須在公司經(jīng)營中的環(huán)保理念及其執(zhí)行力監(jiān)管方面有所作為。

（三）完善內(nèi)部審計的治理渠道

無論是技術(shù)風(fēng)險管理的強化還是環(huán)保增值理念的重視都離不開公司完善的治理架構(gòu)。德國大眾汽車公司的丑聞，問題出在頂層基調(diào)的創(chuàng)建和治理渠道的暢通。進一步講，公司頂層為短期業(yè)績所左右，沒有足夠重視技術(shù)風(fēng)險管理和環(huán)保文化建設(shè)；下級為完成銷售目標鋌而走險，不惜造假；內(nèi)部審計、監(jiān)事會雖制度化地參與監(jiān)管，但流于形式，公司治理實效大打折扣。上述種種問題才造成公司外部配件商的警告和公司內(nèi)部技術(shù)人員的警告到大眾汽車公司管理層和治理層就銷聲匿跡的現(xiàn)象?！拔矚忾T”事件折射出的不是一個錯誤，而是一系列錯誤。要為丑聞負責(zé)的不僅僅是幾名工程師，不是如潘師所說的“幾個工程師本應(yīng)堅持不懈直到發(fā)現(xiàn)解決辦法”就能解決的，要找到問題源頭，才能彌補差距，從而避免類似事件的再次發(fā)生。一方面，運行良好的董事會、監(jiān)事會應(yīng)建立提供監(jiān)督的政策和程序，包括界定期望、透明度和實施及問責(zé)制，從高管層、內(nèi)部審計、獨立審計、法律顧問和外部相關(guān)人員獲取信息，討論技術(shù)風(fēng)險管理和環(huán)保增值理念的落實狀態(tài)并提供所需的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)可疑和違規(guī)行為，并及時應(yīng)對。另一方面，內(nèi)部審計應(yīng)指派經(jīng)驗豐富的審計經(jīng)理，對有關(guān)業(yè)務(wù)活動進行深入了解，詢問該領(lǐng)域的變化及可能出現(xiàn)的新風(fēng)險，并保持與治理層的有效溝通，向其提交審計報告，把重要問題提交至治理層平臺。只有在完善的公司治理架構(gòu)下，內(nèi)部審計的治理渠道暢通，才能避免某些領(lǐng)域存在監(jiān)控不到的灰色地帶，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值最大化和長遠化。

參考文獻：

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[3]大眾被指尾氣排放做手腳，面臨180億美元罰款.新華網(wǎng).2015-09-20.

[4]大眾內(nèi)部對操控尾氣排放早已知曉.新華網(wǎng).2015-09-28.