摘要：隨著財(cái)政預(yù)算體制改革的不斷深化，財(cái)政預(yù)算體制改革對(duì)政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了巨大影響，使其呈現(xiàn)出了新的特點(diǎn)。在政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程教學(xué)中，應(yīng)緊扣財(cái)政預(yù)算管理體制的新要求，結(jié)合最新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，才能在課程教學(xué)中抓住重點(diǎn)，指導(dǎo)學(xué)生建立起政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)學(xué)科的知識(shí)體系。

關(guān)鍵詞：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 國(guó)庫(kù)集中支付 教學(xué)思考

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，正是由于兩大會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不同，使得政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)有不同的核算思路和核算特點(diǎn)。大部分高等院校設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程時(shí)，一般以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理為主線，銀行會(huì)計(jì)學(xué)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等行業(yè)會(huì)計(jì)作為工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的重要補(bǔ)充，以使會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)體系更加完整。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)知識(shí)體系相對(duì)獨(dú)立，其服務(wù)對(duì)象比較特殊，賬務(wù)處理特點(diǎn)突出，教學(xué)過(guò)程中需要不斷更新教學(xué)方法，將財(cái)政預(yù)算體制改革前沿知識(shí)貫穿于教學(xué)過(guò)程中。

一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的課程特點(diǎn)

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)可以細(xì)分為預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)對(duì)以預(yù)算管理為核心的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的總稱(chēng)，也是政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)。

（一）與企業(yè)會(huì)計(jì)差別大

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)有共同的理論基礎(chǔ)，兩者在會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)假設(shè)以及賬務(wù)處理程序等方面都是相同的，但是政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)尤其是預(yù)算會(huì)計(jì)部分，其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了變化，加之受到財(cái)政預(yù)算體制改革的影響，整個(gè)會(huì)計(jì)處理的思路都發(fā)生了變化。有些會(huì)計(jì)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)名稱(chēng)相同，但是使用方法卻完全不同，例如行政單位中的應(yīng)收賬款科目，應(yīng)收款業(yè)務(wù)形成的同時(shí)形成負(fù)債，行政單位并不是真正的債權(quán)人，導(dǎo)致應(yīng)收賬款與存貨和預(yù)付賬款等流動(dòng)資產(chǎn)不同，沒(méi)有對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)基金科目。

（二）涉及知識(shí)面廣

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)主體包括各級(jí)政府、行政單位、事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織，四個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)集中在一門(mén)課程中，涉及到不同的會(huì)計(jì)主體運(yùn)行方式與會(huì)計(jì)處理的知識(shí)銜接，以及不同的會(huì)計(jì)制度規(guī)范，會(huì)計(jì)處理方法差異較大，在教學(xué)中要不斷地轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目體系，既要了解四門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，例如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的財(cái)政撥款與具體使用人的關(guān)系，又要了解不同專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，例如行政單位和事業(yè)單位都作為預(yù)算單位，會(huì)計(jì)科目有相似的地方又有很多特有的科目。

（三）與財(cái)政預(yù)算體制改革息息相關(guān)

自2000年財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度開(kāi)始試點(diǎn)，到國(guó)庫(kù)集中收付支付制度改革、政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算、地方政府發(fā)行地方債券等制度改革的不斷深化，不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)和新方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)處理科目及方法都產(chǎn)生了巨大影響。省級(jí)以上政府可以自行發(fā)債，產(chǎn)生了“債務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目；行政單位在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，產(chǎn)生了“零余額賬戶用款額度”新科目；事業(yè)單位在現(xiàn)行預(yù)算制度下，年底結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的處理，都與財(cái)政預(yù)算體制改革緊密聯(lián)系。這也要求在教學(xué)過(guò)程中，緊密結(jié)合財(cái)政預(yù)算體制改革最新制度，介紹新會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的背景及原因。

（四）新會(huì)計(jì)制度密集出臺(tái)

繼修訂并頒布了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2013年1月1日實(shí)施）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2013年1月1日實(shí)施）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2013年1月1日實(shí)施）、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（2014年1月1日實(shí)施）后，2015年10月財(cái)政部對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂，新《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》于2016年1月1日開(kāi)始實(shí)施，自此以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)全部出臺(tái)了新制度。2015年10月23日，為了推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2016年7月6日根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2017年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要的制度也開(kāi)始進(jìn)入實(shí)質(zhì)化的實(shí)施階段。

二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)教學(xué)中遇到的難題

（一）學(xué)生對(duì)財(cái)政管理體制了解較少，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行機(jī)制比較陌生

學(xué)生對(duì)目前財(cái)政體制及其改革了解甚少，對(duì)于各級(jí)政府、行政單位和事業(yè)單位的運(yùn)行機(jī)制也比較陌生，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容了解很少，例如政府預(yù)算收入主要包括一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算收入四大部分，相應(yīng)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中主要收入的會(huì)計(jì)科目與之對(duì)應(yīng)，在學(xué)生不了解背景的前提下，需要花大力氣先介紹各級(jí)會(huì)計(jì)主體的組織特點(diǎn)、運(yùn)行方式、預(yù)算與收入及支出的關(guān)系等專(zhuān)題，才能讓學(xué)生更加深入地了解會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原因及核算內(nèi)容，這也加大了授課難度。

（二）學(xué)生對(duì)該課程的應(yīng)用性持不確定態(tài)度

會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)開(kāi)始，到中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，再到財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等課程，主要圍繞工業(yè)企業(yè)這一營(yíng)利性組織作為會(huì)計(jì)對(duì)象展開(kāi)課程設(shè)計(jì)。而政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象為非營(yíng)利組織，與前后課程的延續(xù)性不強(qiáng)。另外，行政事業(yè)單位就業(yè)需要參加公務(wù)員考試或者事業(yè)單位招考，學(xué)生就業(yè)的職業(yè)規(guī)劃中更多地偏向于企業(yè)，對(duì)于行政事業(yè)單位及其他非營(yíng)利組織了解較少，在課程教學(xué)中，學(xué)生對(duì)課程未來(lái)的應(yīng)用性持有不確定態(tài)度，這也增加了學(xué)生對(duì)課程學(xué)習(xí)的懷疑態(tài)度。

（三）要求教師具有較強(qiáng)的綜合性知識(shí)

該課程教學(xué)對(duì)教師的要求也較高，不僅要了解現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度體系與舊制度相比有哪些變化，還要求教師及時(shí)把握財(cái)政預(yù)算體制改革的配套措施及其推進(jìn)，及時(shí)更新與會(huì)計(jì)制度有關(guān)的相關(guān)知識(shí)，這樣在授課過(guò)程中，才能夠具體解釋會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原因及原理，具體展現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)處理的特殊性及原因。例如，新行政單位會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)了“雙分錄”和“虛提折舊”等賬務(wù)處理特點(diǎn)，不僅需要教師知道如何進(jìn)行賬務(wù)處理，還要掌握會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的思路。另外，在該課程的教學(xué)中，不僅要求教師掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還要求教師具備財(cái)政法律制度、財(cái)政學(xué)、預(yù)算管理等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。

（四）缺乏實(shí)踐性教學(xué)資料的支撐

由于會(huì)計(jì)主體的特殊性，目前我國(guó)對(duì)于各級(jí)政府的財(cái)政公開(kāi)還沒(méi)有明確規(guī)定，行政單位和事業(yè)單位的預(yù)算和決算也沒(méi)有對(duì)外公開(kāi)，在教學(xué)過(guò)程中無(wú)法像企業(yè)會(huì)計(jì)一樣可以獲得上市公司的很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠讓學(xué)生更加深刻地理解理論知識(shí)在實(shí)踐中的應(yīng)用。目前該課程的實(shí)踐性教學(xué)資料更多的是通過(guò)各級(jí)財(cái)政部門(mén)的網(wǎng)站搜集到部分預(yù)算和決算數(shù)據(jù)，作為學(xué)生了解預(yù)算與決策的資料，以及進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的依據(jù)。教學(xué)模擬軟件中，也很少有針對(duì)該門(mén)課程專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的實(shí)踐性資料。

（五）最新的會(huì)計(jì)制度體系仍處于不斷完善的過(guò)程中

我國(guó)政府財(cái)政財(cái)務(wù)制度都處于密集改革期間，改革成果非常豐富。隨著新《預(yù)算法》的實(shí)施，新《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的陸續(xù)實(shí)施，財(cái)政預(yù)算管理體制改革的成果已經(jīng)在各項(xiàng)新會(huì)計(jì)制度中得以體現(xiàn)。但是目前會(huì)計(jì)制度體系仍然是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，在新制度體系中已經(jīng)體現(xiàn)了“雙分錄”的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)，一方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況，另一方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債變化情況，例如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中發(fā)行地方政府債券的處理、行政單位中購(gòu)買(mǎi)存貨資產(chǎn)的處理等都體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。多年來(lái)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系仍然存在偏重于體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的特點(diǎn)，重滿足預(yù)算管理的要求，偏重于預(yù)算收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算，輕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，輕資產(chǎn)、負(fù)債的核算，不能如實(shí)反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際情況，在政府報(bào)告中缺乏對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況等“家底”的體現(xiàn)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不完整。深化改革還在繼續(xù)，在授課過(guò)程中，需要不斷關(guān)注最新的制度和變化。

三、完善政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)教學(xué)的建議

（一）在教學(xué)內(nèi)容上，加入財(cái)政預(yù)算體制改革的最新動(dòng)態(tài)

財(cái)政預(yù)算體制改革對(duì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的影響不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)上，還體現(xiàn)在原始憑證、會(huì)計(jì)分錄、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容上，及時(shí)在教學(xué)內(nèi)容中加入財(cái)政體系改革前沿的內(nèi)容，對(duì)于知識(shí)的拓展及延伸非常有效。例如，了解目前實(shí)施的國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)電子化管理的推進(jìn)，幫助學(xué)生掌握國(guó)庫(kù)集中支付的流程及操作細(xì)節(jié)；加入政府收支分類(lèi)科目改革，有助于幫助學(xué)生掌握預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系中明細(xì)科目的規(guī)范；加入地方預(yù)決算公開(kāi)操作規(guī)程的發(fā)布，可以增加今后實(shí)踐性教學(xué)資料的獲取渠道。

（二）在教學(xué)手段上，拓寬學(xué)生就業(yè)視野

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)教學(xué)的一大難題是學(xué)生對(duì)課程缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，甚至有學(xué)生最初就認(rèn)定自己不可能到非營(yíng)利性組織就業(yè)，態(tài)度上的不認(rèn)可嚴(yán)重影響了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。實(shí)際上這既是一個(gè)學(xué)習(xí)上的誤區(qū)，也是一個(gè)就業(yè)上的誤區(qū)。課程學(xué)習(xí)要以就業(yè)為導(dǎo)向，但是專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系的完整性同樣重要，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)思路，會(huì)幫助學(xué)生構(gòu)建系統(tǒng)全面的會(huì)計(jì)知識(shí)體系。另外，學(xué)生的就業(yè)不能僅局限于企業(yè)，行政事業(yè)單位同樣可能成為將來(lái)的就業(yè)單位，在教學(xué)中，適當(dāng)加入對(duì)行政事業(yè)單位的類(lèi)型及社會(huì)管理及服務(wù)宗旨的介紹，加入對(duì)行政事業(yè)單位體制改革的介紹，引導(dǎo)學(xué)生了解目前的公務(wù)員及事業(yè)單位招考辦法，可以拓寬學(xué)生的就業(yè)思路，也可以使學(xué)生正確認(rèn)識(shí)課程的重要性。

（三）在教學(xué)方法上，多用比較分析法

比較分析法在政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用效果表現(xiàn)尤為突出，比較分析法可以幫助學(xué)生通過(guò)對(duì)比掌握該課程知識(shí)體系的特點(diǎn)。在基礎(chǔ)理論教學(xué)部分，尤其是會(huì)計(jì)要素和核算原則部分，對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)，找出政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的增減變化，分析“利潤(rùn)”要素與“結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余”要素的區(qū)別，更能夠幫助學(xué)生理解“非營(yíng)利組織”的單位性質(zhì)與會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系。在實(shí)務(wù)操作部分，尤其是行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理，不僅要單獨(dú)掌握兩個(gè)會(huì)計(jì)主體賬務(wù)處理的特點(diǎn)，還要比較行政單位和事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的區(qū)別，例如行政單位收入來(lái)源比較單一，主要通過(guò)財(cái)政撥款，設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”科目；而事業(yè)單位收入來(lái)源渠道較多，除了財(cái)政補(bǔ)助外，還包括上級(jí)主管部門(mén)的補(bǔ)助收入，本單位取得的事業(yè)收入以及其他收入，事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)取得的撥款通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算。通過(guò)對(duì)兩個(gè)科目的比較，可以分析兩者的細(xì)微差別。再如，行政單位“資產(chǎn)基金”科目和事業(yè)單位“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，兩個(gè)科目都屬于凈資產(chǎn)科目，而且都體現(xiàn)了對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的所有權(quán)，但是從科目名稱(chēng)本身的內(nèi)涵上就可以判定兩者之間存在差異，“資產(chǎn)基金”對(duì)應(yīng)著流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，而“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”只對(duì)應(yīng)非流動(dòng)資產(chǎn)。

（四）在教學(xué)設(shè)計(jì)上，理論教學(xué)與專(zhuān)題教學(xué)相結(jié)合

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程教學(xué)以理論教學(xué)為主，如何讓學(xué)生更加深入更加直觀地了解賬務(wù)處理的背景及原因，需要教師采取專(zhuān)題教學(xué)為輔。在該課程的教學(xué)中，在不同的模塊加入不同的專(zhuān)題，對(duì)于理解課程大有裨益。例如，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)中，在“一般公共預(yù)算支出”的具體方式中，加入“國(guó)庫(kù)集中支付制度的發(fā)展及流程”專(zhuān)題，既可以讓學(xué)生了解國(guó)庫(kù)集中支付制度推行的背景及意義，了解對(duì)各預(yù)算單位會(huì)計(jì)處理的影響，又可以讓學(xué)生了解財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的具體流程圖，為行政事業(yè)單位支出和收入的核算打下基礎(chǔ)。在“債務(wù)收入”科目講解過(guò)程中，加入“新《預(yù)算法》”和“地方政府債券”專(zhuān)題，讓學(xué)生了解舊《預(yù)算法》下地方政府不能自主發(fā)行地方債券到新《預(yù)算法》取消這一條款的變遷，以及地方政府發(fā)債模式從“代發(fā)代還”，到試點(diǎn)省市“自發(fā)代還”，再到“自發(fā)自還”的三個(gè)階段，才能讓學(xué)生了解“債務(wù)”作為“收入”核算的原因。在行政單位會(huì)計(jì)教學(xué)中，加入“公務(wù)卡制度”專(zhuān)題，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)教學(xué)中，加入“事業(yè)單位分類(lèi)及改革”等專(zhuān)題，既可以大大拓展學(xué)生的知識(shí)面，同時(shí)可以使學(xué)生更加深刻地了解預(yù)算會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)。

（五）在教學(xué)延伸上，實(shí)施開(kāi)放式教學(xué)

《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)）明確要求，力爭(zhēng)在2020年前建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。除了財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布的四項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則外，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——政府儲(chǔ)備物資（征求意見(jiàn)稿）》已經(jīng)開(kāi)始征求意見(jiàn)。新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，必然對(duì)該課程的教學(xué)思路、內(nèi)容和方法都提出新的要求，因此，在教學(xué)中，應(yīng)采用開(kāi)放式教學(xué)，既要向?qū)W生介紹現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，分析現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的背景和核算特點(diǎn)，又要分析現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度中仍是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的體系存在部分局限，指出隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制將在政府會(huì)計(jì)中并存又互補(bǔ)，為今后補(bǔ)充和完善知識(shí)體系留下敞口，方便學(xué)生及時(shí)對(duì)接新準(zhǔn)則體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)相關(guān)新會(huì)計(jì)制度的陸續(xù)頒布，并仍處于不斷完善的特殊時(shí)期，該課程的教學(xué)具有特殊性，需要教師既有綜合性知識(shí)，又有專(zhuān)業(yè)性知識(shí)，同時(shí)還要時(shí)刻了解財(cái)政預(yù)算體制改革的最新進(jìn)展，對(duì)教師提出了較高要求。在今后的教學(xué)中，應(yīng)持續(xù)關(guān)注相關(guān)準(zhǔn)則和制度的改革動(dòng)態(tài)，不斷探索新的教學(xué)方法，完善教學(xué)設(shè)計(jì)，指導(dǎo)學(xué)生更好地掌握政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐。

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作者簡(jiǎn)介：

朱義令，女，南京曉莊學(xué)院商學(xué)院財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)副教授，博士；研究方向：財(cái)務(wù)管理與人力資源會(huì)計(jì)。