鄧昌冰
【摘 要】會(huì)計(jì)之于造假者更像數(shù)字游戲。會(huì)計(jì)假賬使投資者和債權(quán)人蒙受了巨額損失,導(dǎo)致了證券市場(chǎng)低迷,而低迷的市場(chǎng)又導(dǎo)致了融資困難,企業(yè)利潤(rùn)率下降,引發(fā)企業(yè)造假,形成了惡性循環(huán)。會(huì)計(jì)假賬已成為世人矚目的問題。筆者指出了假賬的識(shí)別方法,并提出治理對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】假賬;誠(chéng)信;治理對(duì)策
前言:
凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方,就有會(huì)計(jì)工作,就存在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是“誠(chéng)信”的體現(xiàn),它滲透到社會(huì)的各個(gè)角落。對(duì)假賬問題的認(rèn)識(shí)和解決,我國(guó)會(huì)計(jì)界已進(jìn)行了多年的探索,但只有從加強(qiáng)法制建設(shè)、落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督、深化會(huì)計(jì)管理體制改革等方面入手,“齊抓共管”,全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn),才能從根本上解決假賬問題。
一、了解假賬
假賬是指會(huì)計(jì)人員不按照《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)的規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,所提供的會(huì)計(jì)資料是虛假的,不能真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。按照虛假會(huì)計(jì)信息所依附的載體不同,假賬主要有假憑證、假賬簿、假報(bào)表等形式。而有些單位將已經(jīng)發(fā)生進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì),濫用科目以隱匿真相,或在單位的財(cái)務(wù)大賬外另設(shè)一套賬等“賬外設(shè)賬”行為,也是較常見的假賬形式。
二、假賬識(shí)別方法
(一)傳統(tǒng)型的假賬識(shí)別方法
查賬的路徑一般有順查法和逆查法。不論是順查還是逆查,其都處于會(huì)計(jì)資料審查分析的中間部位,有助于對(duì)全部的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)確認(rèn)。其查詢的方法有:
1.復(fù)核法。又稱復(fù)算法,是指對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的歷史記錄及其合計(jì)、小計(jì)、差額、積數(shù)等進(jìn)行重復(fù)的驗(yàn)算、驗(yàn)總,旨在證實(shí)會(huì)計(jì)記錄有關(guān)金額或數(shù)據(jù)的正確性和準(zhǔn)確性。
2.審閱法。是以國(guó)家的方針、政策、法令、制度、規(guī)定作為判斷是非的準(zhǔn)繩,通過審查性過目,檢查分析有關(guān)賬簿資料的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性,視其有無(wú)差錯(cuò)、疑點(diǎn)或弊端。
3.核對(duì)法。指對(duì)賬簿記錄兩處或兩處以上的同一數(shù)值或有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行互相對(duì)照,旨在查明賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表是否相符,以便證實(shí)賬簿記錄是否正確,有無(wú)錯(cuò)賬、漏賬、重賬,揭露私營(yíng)舞弊,違法亂紀(jì)行為。
4.核實(shí)法。是核對(duì)法的特例,指將賬簿資料與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照,用以驗(yàn)證賬實(shí)之間是否相符,并取得書面證明的一種方法。核實(shí)的重點(diǎn)是盤存類的賬戶,如現(xiàn)金、存貨等。
5.調(diào)節(jié)法。是指為了檢查賬簿中的某些業(yè)務(wù)而事先對(duì)其中某些因素進(jìn)行增減調(diào)節(jié),以使其相關(guān)可比的一種查賬方法。例如對(duì)銀行存款的未達(dá)賬等就是采用這種方法。
6.其他各種查賬的分析方法。有賬戶分析法、比較分析法、比率分析法、平衡分析法、分組分析法、因素分析法、量本利分析法、價(jià)值分析法、預(yù)測(cè)分析法等。
(二)現(xiàn)代智能型的假賬識(shí)別方法
在開展財(cái)經(jīng)違紀(jì)的審計(jì)工作中,針對(duì)一些違紀(jì)人員所使用的作案手段,采取一種現(xiàn)代智能型的查賬方法,能夠快速準(zhǔn)確地查清問題。
1.線索篩選鑒定查賬法。根據(jù)群眾舉報(bào)的線索,審查會(huì)計(jì)資料獲取線索以及外調(diào)材料提供的線索,加以整理歸類,通過去粗取精,擊偽存真,由表及里的加工,篩選出重點(diǎn)人、重點(diǎn)事與重點(diǎn)項(xiàng)目,深入系統(tǒng)地審查,縮小審查范圍,抓住主要矛盾,把問題查深查透。
2.縱橫穿插尋找查賬法。以審查的內(nèi)容為導(dǎo)向,根據(jù)事物的存在形式,在空間中左右相鄰,在時(shí)間上前后相隨的序列,組成嚴(yán)密審查網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行縱橫穿插,尋找行為人作案的隱秘手段,并按照事物的相互依存關(guān)系延伸審查相牽連的問題,做到疏而不漏。
3.配套互用還原查賬法。將不同環(huán)節(jié)中的相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,或者互相對(duì)應(yīng)、互相依存的某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從分散的會(huì)計(jì)憑證中集合起來(lái),配套還原,恢復(fù)事物本來(lái)的面目,通過分析,使弄虛作假問題原形畢露。
三、假賬的治理對(duì)策
會(huì)計(jì)假賬歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,掩蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題,損害了投資者和債權(quán)人的利益,阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。那么如何治理會(huì)計(jì)假賬呢?筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)假賬的治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行綜合治理。
(一)完善公司內(nèi)部治理
明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各自的權(quán)力、責(zé)任和利益,形成公司治理機(jī)構(gòu)制衡。
1.實(shí)行股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,加強(qiáng)對(duì)大股東的制衡。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),改進(jìn)國(guó)有股一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu),弱化大股東對(duì)上市企業(yè)絕對(duì)控制和實(shí)際控制,防止大股東通過會(huì)計(jì)假賬將上市公司變成自己的“提款機(jī)”。許多學(xué)者的研究表明,股權(quán)適度分散有助于提高公司治理績(jī)效。
2.實(shí)行利益相關(guān)者共同治理,加強(qiáng)董事會(huì)中獨(dú)立董事的作用。利益相關(guān)者共同治理理論把董事會(huì)看作是各利益相關(guān)者的受托人,而不僅僅是單邊治理意義上的股東代理人,其責(zé)任是使企業(yè)資本的價(jià)值得到保護(hù)并實(shí)現(xiàn)不斷增長(zhǎng),企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果在各利益相關(guān)者之間得到均衡分配,從而使得在保護(hù)利益相關(guān)者的利益方面更具效率。同時(shí),增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性,使其能夠真正維護(hù)中小股東的利益。
3.實(shí)行監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)并行,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督重心應(yīng)放在檢查公司財(cái)務(wù)、監(jiān)督董事會(huì)規(guī)范運(yùn)作和遵守信息披露原則、監(jiān)督經(jīng)理層經(jīng)濟(jì)行為的合法性、監(jiān)督經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后的董事會(huì)重大決策的執(zhí)行過程等方面;審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督重心應(yīng)放在對(duì)董事會(huì)所有重大決策的公正性與科學(xué)性等方面。二者的結(jié)合可以在一定程度上彌補(bǔ)制度缺陷,形成有效互補(bǔ)。
4.實(shí)行薪酬激勵(lì)與約束并舉,加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層的控制。當(dāng)前應(yīng)建立一個(gè)既考慮了短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又考慮了長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)理層報(bào)酬激勵(lì)合同,設(shè)立“經(jīng)理層報(bào)酬=固定年薪+年終獎(jiǎng)金-年終罰金+股票期權(quán)”的薪酬模式,通過實(shí)行激勵(lì)與約束并舉的薪酬合同,可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層的控制,降低委托代理的不良影響。
(二)完善公司外部治理
通過健全法律法規(guī)準(zhǔn)則體系,構(gòu)建政府監(jiān)管、中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督三位一體的外部監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制,加大違法處罰力度,完善外部監(jiān)督體系。
1.健全法律法規(guī)準(zhǔn)則體系。立法者應(yīng)增強(qiáng)預(yù)見性并注意各法律法規(guī)準(zhǔn)則之間的系統(tǒng)性和一致性,從而保持其相對(duì)穩(wěn)定性,減少執(zhí)行的難度。
2.完善外部監(jiān)督機(jī)制。完善政府監(jiān)管、中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督三位一體的外部監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制,是治理會(huì)計(jì)造假的重要手段。
(1)加強(qiáng)政府監(jiān)管。首先,代表政府進(jìn)行監(jiān)管的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府監(jiān)管部門要統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),有效實(shí)施監(jiān)督。其次,對(duì)查出會(huì)計(jì)假賬的,執(zhí)法者要加大執(zhí)法力度,依法從重追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任和刑事責(zé)任,懲前毖后,防患于未然。
(2)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。一方面,要加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)體制改革,使其真正成為客觀、公正和自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我發(fā)展的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。另一方面,要加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè),增強(qiáng)獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),努力提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
(3)增強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督。會(huì)計(jì)造假被社會(huì)公眾通過媒體曝光后,會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)在公眾中的形象和其在資本市場(chǎng)的資金籌集,也會(huì)影響到其產(chǎn)品的銷售,企業(yè)因此會(huì)遭受損失,得到應(yīng)有的懲罰。因此,通過增強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督,可以起到預(yù)防與懲罰的雙重作用。
3.加大違法處罰力度。要堅(jiān)持執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,并建立民事賠償制度,增加違法成本。凡因會(huì)計(jì)假賬而導(dǎo)致投資人和債權(quán)人遭受損失的,應(yīng)由該公司及其相關(guān)責(zé)任人負(fù)民事賠償責(zé)任;凡中介機(jī)構(gòu)違法為公司出具虛假的報(bào)告而導(dǎo)致投資人和債權(quán)人遭受損失的,應(yīng)由該機(jī)構(gòu)及其相關(guān)責(zé)任人負(fù)民事賠償責(zé)任。
四、結(jié)論
誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)人員的基本道德素質(zhì),是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基石,會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,損害企業(yè)利益,給投資者造成損失,最終危害會(huì)計(jì)人員自身。因此,我們要不斷地從現(xiàn)實(shí)生活中尋找其不足之處,不斷總結(jié)、不斷完善,加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè),全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn),為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
【參考文獻(xiàn)】
[1]呂勁松,孔凡青.假賬大會(huì)診[M].中國(guó)審計(jì)出版社,2000.1.
[2]李景相,王憲廷.經(jīng)濟(jì)案件中的幾種查賬方法[EB/OL].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2003.
[3]楊順靈.國(guó)外會(huì)計(jì)信息失真民事責(zé)任法律規(guī)制及其借鑒[N].財(cái)會(huì)通訊,2010.4.