摘 要：近些年國(guó)內(nèi)外一系列財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序不穩(wěn)定等情況，引起了人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極大關(guān)注。我國(guó)為規(guī)范審計(jì)人員行為頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則。通過(guò)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)并實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失。

關(guān)鍵詞：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概述

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中以及內(nèi)部控制系統(tǒng)在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。錯(cuò)報(bào)一般是由于舞弊和錯(cuò)誤造成的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心內(nèi)容，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩類：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響下發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。審計(jì)人員只能評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平，不能影響或降低固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在原因

（一）內(nèi)部控制監(jiān)督不規(guī)范

內(nèi)部控制想要持續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督，內(nèi)部控制監(jiān)督是保證內(nèi)部控制的有序進(jìn)行的必要手段。沒(méi)有內(nèi)部控制的監(jiān)督會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制僅存在于形式，將會(huì)放縱問(wèn)題的擴(kuò)大。內(nèi)部控制監(jiān)督不能進(jìn)行規(guī)范合理的監(jiān)督，不能將問(wèn)題與管理層進(jìn)行溝通。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員審查不到位或內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效，進(jìn)一步導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生。

（二）員工缺少專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)

員工是企業(yè)政策的執(zhí)行者，是企業(yè)有力的支持者和創(chuàng)造者。企業(yè)員工受教育水平較低，專業(yè)知識(shí)有待提高。公司對(duì)員工缺少法律法規(guī)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，員工對(duì)工作不重視或認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，容易造成事項(xiàng)處理錯(cuò)誤，這些都會(huì)造成重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生。

（三）員工職業(yè)道德水平低

員工自身誠(chéng)信缺失或思想道德薄弱，容易因?yàn)槔娓淖儠?huì)計(jì)處理方法，采用不正當(dāng)?shù)牡姆椒ù_認(rèn)損失為自己謀取私利。公司管理層的決策也會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)員工在工作中容易受到管理層的示意，修改財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，掩蓋公司賬目上的虧損，或?yàn)榱俗约杭有街\私等情況都會(huì)增大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）管理層道德觀念缺失

內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境嚴(yán)峻加大了管理層的工作壓力。造成管理層可能隱瞞公司嚴(yán)重的財(cái)務(wù)虧空，利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)交易掩蓋公司負(fù)債，粉飾資產(chǎn)負(fù)債表。為達(dá)到向銀行借款的目的，虛報(bào)企業(yè)資產(chǎn)，虛假增加債權(quán)，所有這些情況都可能增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)展前景低迷會(huì)加大企業(yè)管理層的壓力，管理層可能為滿足股東利益，通過(guò)關(guān)聯(lián)方虛增收入，增加企業(yè)股東權(quán)益。所以管理層下可能會(huì)發(fā)生舞弊行為。管理人員自身素質(zhì)缺失也可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。管理人員缺乏道德誠(chéng)信，利用公司資金進(jìn)行營(yíng)私舞弊的行為，或挪用資金為自己謀利，示意員工修改財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，虛增收入或虛增資產(chǎn)，都會(huì)增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督機(jī)制不健全，不能對(duì)管理實(shí)行有效監(jiān)督，也為管理層進(jìn)行不正當(dāng)交易提供了便利。

三、預(yù)防重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的策略

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是審計(jì)人員必須遵守的準(zhǔn)則，嚴(yán)格規(guī)定的審計(jì)人員的工作程序，是一切工作的基礎(chǔ)。它規(guī)范了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)整體應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施進(jìn)一步程序，降低公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，保證重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別策略有理可依，保證應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)策略的實(shí)施。

（一）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部制度

管理層決定這著企業(yè)的發(fā)展方向，管理層應(yīng)嚴(yán)格遵守《公司法》等規(guī)章，按制度進(jìn)行企業(yè)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作管理，提高企業(yè)管理的技術(shù)，積累企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)模式，促進(jìn)企業(yè)健康成長(zhǎng)。在企業(yè)內(nèi)部制定員工工作準(zhǔn)則，建立獎(jiǎng)罰制度，對(duì)工作較好的人予以升職加薪，加強(qiáng)員工思想道德建設(shè)和誠(chéng)信建設(shè)，嚴(yán)防各種資金漏洞，樹立積極向上的企業(yè)文化。同加強(qiáng)自身思想道德建設(shè)，嚴(yán)格遵守企業(yè)工作制度。制定正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定切實(shí)可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。煤炭企業(yè)的發(fā)展只有不斷的進(jìn)行產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)適應(yīng)市場(chǎng)的需求，才能不被市場(chǎng)所淘汰。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

企業(yè)應(yīng)完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，不定期地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，嚴(yán)厲打擊內(nèi)部控制人員利用職位便利進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪的事件。內(nèi)部控制監(jiān)督人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)和管理層進(jìn)行溝通，尋找最優(yōu)的解決辦法，不得蓄意隱瞞，更不得與內(nèi)部控制人員串通舞弊。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，公司對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)措施，確保內(nèi)部控制制度規(guī)范運(yùn)行。

（三）制定合理的員工規(guī)范

對(duì)于員工公司需制定具體行為規(guī)范，使員工按制度進(jìn)行工作，嚴(yán)防員工利用工作職務(wù)之便謀取私利。員工應(yīng)該不斷增強(qiáng)專業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)并加強(qiáng)思想道德建設(shè)，會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的賬戶應(yīng)認(rèn)真應(yīng)對(duì)，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。員工應(yīng)加強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)不可為了個(gè)人利益，如為了獲得高于績(jī)效的的工資，虛假編造銷售收入?；蛘邽榱瞬槐惶幜P，隱瞞失竊的財(cái)務(wù)，導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的，對(duì)于出現(xiàn)的這類情況應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因。此外員工在工作中利用交易漏洞，利用內(nèi)部控制的漏洞，操縱會(huì)計(jì)政策等也會(huì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，應(yīng)規(guī)范員工會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于有上述現(xiàn)象發(fā)生的員工嚴(yán)懲不貸。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的核心部分，起著監(jiān)督內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督可以有力的降低企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，防止權(quán)利的濫用。企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，提高內(nèi)部控制的有效性，提出合理的審計(jì)報(bào)告。監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施，規(guī)范內(nèi)部控制的運(yùn)行，對(duì)不合理的內(nèi)部控制提出合理的改進(jìn)意見。內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該利用內(nèi)部監(jiān)督有效降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的各項(xiàng)交易，賬戶余額和披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，與企業(yè)的實(shí)施措施相對(duì)應(yīng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題，對(duì)不合理的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)。提高審計(jì)質(zhì)量，盡最大可能降低企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

成煥玲（1967.7～ ），畢業(yè)于西北工業(yè)大學(xué)人文經(jīng)法學(xué)院，系統(tǒng)工程專業(yè)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)工程方向，碩士學(xué)歷，現(xiàn)任教于西安外事學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系。