□吳大鵬 姜正富

精細(xì)核資助力合作社發(fā)展

□吳大鵬 姜正富

對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)做全面的、規(guī)范的清查，摸清家底實(shí)情，對加強(qiáng)合作社財(cái)務(wù)管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)合作社健康長遠(yuǎn)發(fā)展都有非常重要的意義。

一、準(zhǔn)備階段

（一）合作社成立資產(chǎn)清查工作小組。一般由理事長牽頭，由合作社財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門人員組成。資產(chǎn)清查工作小組主要負(fù)責(zé)制定合作社資產(chǎn)清查工作方案；按照資產(chǎn)清查工作的內(nèi)容和要求具體組織實(shí)施各項(xiàng)工作；向監(jiān)事會報(bào)送由合作社理事長審核簽字的資產(chǎn)清產(chǎn)工作報(bào)告等。

（二）整理好賬務(wù)。以統(tǒng)一的基準(zhǔn)日為時點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門將合作社所有符合規(guī)定的原始單據(jù)審理記賬，并核對總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔助賬一致。

（三）準(zhǔn)備好資產(chǎn)清查需要的各種明細(xì)表、材料等。業(yè)務(wù)部門提供債務(wù)單位的應(yīng)收款明細(xì)表；供應(yīng)部門提供債權(quán)單位的應(yīng)付款明細(xì)表和在途物資明細(xì)表；倉庫按照存貨品種、類別等提供存貨明細(xì)表；資產(chǎn)管理部門提供土地、固定資產(chǎn)、在建工程等管理臺賬；其他職能部門提供資產(chǎn)清查需要的其他材料。

二、實(shí)施階段

這一階段的主要任務(wù)是：運(yùn)用科學(xué)的方法，進(jìn)行資產(chǎn)清查。一般要求，清查人員要將實(shí)物盤點(diǎn)與賬務(wù)核對相結(jié)合。即以物對賬，以賬找物，逐一核對；資產(chǎn)清查與登記相結(jié)合，即邊清查資產(chǎn)，邊登記造冊，將賬外資產(chǎn)全部入賬；堅(jiān)持按合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求和采用靈活方法相結(jié)合的前提下，方法可以多樣化；清理資產(chǎn)和查證核實(shí)相結(jié)合，債權(quán)債務(wù)等項(xiàng)目涉及外單位的，要用函證等方法進(jìn)一步查證核實(shí)，做到筆筆有著落。

（一）清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債

1. 貨幣資金（包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）清查。庫存現(xiàn)金由清查人員與出納一起盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)際金額，庫存現(xiàn)金實(shí)際金額應(yīng)與現(xiàn)金賬面數(shù)額（賬面現(xiàn)金余額加上已收未入賬現(xiàn)金數(shù)減去已支出未入賬現(xiàn)金數(shù)）核對一致。銀行存款應(yīng)取得對賬單，定期存款應(yīng)出具定期存款單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性、基準(zhǔn)日后的進(jìn)賬情況，與總賬中銀行存款賬戶、銀行存款日記賬核對一致。根據(jù)清查情況及時登記《貨幣資金清查表》。

2. 存貨（包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等）由清查人員和倉庫保管一起逐項(xiàng)清點(diǎn)，并與存貨明細(xì)表、存貨明細(xì)賬核對一致，并及時登記《庫存物資清查表》；存貨種類多時，也可采取抽查法，隨機(jī)抽取部分存貨與存貨明細(xì)表進(jìn)行核對，再隨機(jī)選取存貨明細(xì)表中的存貨，查找其是否存在。

3. 對外投資（包括短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資等）清查，實(shí)地盤點(diǎn)各種國庫券、債券、股票等投資憑證，長期投資的合同、協(xié)議、章程等，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、投資期限、票面金額、票面利率、持股比例等，登記《對外投資清查表》，查明清查基準(zhǔn)日投資的價值，是否存在應(yīng)收未收利潤或分紅，是否存在損失，損失的原因等。

4. 固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等）由清查人員和資產(chǎn)管理人員一起實(shí)地清查，確認(rèn)與資產(chǎn)臺賬、資產(chǎn)明細(xì)賬記錄相一致，并及時登記《固定資產(chǎn)清查表》。

5. 林木資產(chǎn)一般由清查人員實(shí)地清點(diǎn)，如果面積很大也可采取技術(shù)推算法，確認(rèn)林木資產(chǎn)的面積、株數(shù)、金額，與林木資產(chǎn)明細(xì)賬記錄核對一致，并及時登記《林木資產(chǎn)清查表》。

6. 牲畜禽漁資產(chǎn)（包括牲畜、禽類、魚類等）一般由清查人員實(shí)地清點(diǎn)，如果難以逐一清點(diǎn)也可采取技術(shù)推算法，確定牲畜禽漁的數(shù)量、金額，與牲畜禽漁資產(chǎn)明細(xì)賬記錄核對一致，并及時登記《牲畜禽漁資產(chǎn)清查表》。

7. 在建工程由清查人員與工程管理人員依據(jù)在建工程合同、預(yù)算、工程進(jìn)度報(bào)告、工程成本支出等，對工程進(jìn)度、工程質(zhì)量進(jìn)行檢查，確定其符合規(guī)定，并登記《在建工程清查表》。

8. 債權(quán)債務(wù)（包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等），由清查人員到戶查證或采取函詢等方法進(jìn)行驗(yàn)證，確認(rèn)其準(zhǔn)確性。對經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)作出說明并取得相關(guān)證據(jù)，上報(bào)理事會審核處理。

9. 無形資產(chǎn)（包括專利權(quán)、商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等）清理，由清查人員逐項(xiàng)核實(shí)無形資產(chǎn)的入賬依據(jù)（購買合同、評估報(bào)告、注冊登記資料等）、金額，核實(shí)是否按照規(guī)定攤銷，是否已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，是否喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，與總賬中無形資產(chǎn)賬戶、無形資產(chǎn)明細(xì)賬記錄是否一致等，登記《無形資產(chǎn)清查表》。

10. 借款（包括短期借款和長期借款）清查，由清查人員檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件；將明細(xì)賬與借款合同核對，并與銀行等債權(quán)單位核對。如有不符應(yīng)及時查明原因，并作書面說明。

如有其他資產(chǎn)，參照以上資產(chǎn)清查程序進(jìn)行清查。

（二）做好賬表登記

對清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長短款、銀行存款長短款，應(yīng)及時查明原因作出說明，并取得相關(guān)證據(jù)；存貨、固定資產(chǎn)等盤點(diǎn)過程中，如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)及時由管理人員查明盤盈盤虧原因，分別作出情況說明；經(jīng)查明原因?qū)儆趤G失、毀損的，列入資產(chǎn)盤虧；屬于出租、出借的應(yīng)追查出租出借合同。對未登記的資產(chǎn)，應(yīng)先估價登記。

對于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)處理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括：清點(diǎn)短缺的貨幣資金，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、對外投資損失，盤虧、毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)，死亡、毀損的林木資產(chǎn)、牲畜禽漁業(yè)資產(chǎn)，無效的無形資產(chǎn)，毀損、報(bào)廢的在建工程等，要在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中進(jìn)行披露。

按規(guī)定程序批準(zhǔn)處理后，盤虧的貨幣資金、無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按實(shí)際成本扣除責(zé)任人應(yīng)賠付的部分，余額計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。盤虧、報(bào)廢、毀損的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程，死亡、毀損的林木資產(chǎn)、牲畜禽漁資產(chǎn)等，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除責(zé)任人或保險公司應(yīng)賠付的部分以及清理收入，余額計(jì)入“其他支出”科目。合作社發(fā)生因債權(quán)人3年內(nèi)無法取得聯(lián)系等特殊原因，確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入“其他收入”科目。

三、總結(jié)階段

資產(chǎn)清查結(jié)束后，應(yīng)及時做好數(shù)據(jù)審核匯總和資產(chǎn)清查工作總結(jié)，由資產(chǎn)清查工作小組匯總清查情況、盤盈盤虧情況、初步處理意見等形成合作社資產(chǎn)清查報(bào)告，按照規(guī)定程序報(bào)告給理事會、監(jiān)事會。

合作社要認(rèn)真分析資產(chǎn)清查中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施和實(shí)施計(jì)劃，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，建立相關(guān)的資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度。合作社應(yīng)健全和完善規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，鞏固資產(chǎn)清查成果。合作社要整理好資產(chǎn)清查表及相關(guān)情況說明等材料，做好資產(chǎn)清查檔案資料的歸檔工作。

（作者單位：山東省即墨市龍山辦事處、即墨市田橫鎮(zhèn)經(jīng)管中心）