潘梅+張艷

[提要] 現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須對外提供環(huán)境績效方面的信息。準(zhǔn)確把握受托責(zé)任觀念并在環(huán)境問題上加以運(yùn)用，有助于明確環(huán)境績效信息，從而對其進(jìn)行披露。本文以環(huán)境績效信息披露為核心，探討把環(huán)境績效信息融入社會(huì)責(zé)任報(bào)告，如何更好地反映企業(yè)在“綠色”會(huì)計(jì)大環(huán)境下的責(zé)任履行情況。

關(guān)鍵詞：受托責(zé)任；環(huán)境績效；披露

本文為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目：“上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素調(diào)查分析——基于社會(huì)責(zé)任報(bào)告”（項(xiàng)目編號(hào)：201610383057），指導(dǎo)老師：張艷

中圖分類號(hào)：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月7日

1992年11月18日，全世界有1，575名科學(xué)家（其中99人為諾貝爾獲獎(jiǎng)?wù)撸┚铜h(huán)境問題向世人發(fā)出警告：扭轉(zhuǎn)人類遭受巨大不幸和地球發(fā)生突變的趨勢，只剩下不過幾十年的時(shí)間了。他們起草的《世界科學(xué)家對人類的警告》指出：“人類和自然界正走上一條相互抵觸的道路?！眴栴}指出，包括大氣污染、水體污染、土壤污染等污染問題的出現(xiàn)，已把人類帶入了被毒化了的環(huán)境中。我國經(jīng)濟(jì)目前正處于可持續(xù)發(fā)展模式，企業(yè)在獲取高收益的同時(shí)考慮到環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。在環(huán)境會(huì)計(jì)這一學(xué)科下，企業(yè)受托責(zé)任的含義有了更豐富的詮釋。本文以環(huán)境績效信息披露為核心，分析如何利用環(huán)境信息披露激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保。

一、受托責(zé)任、績效信息披露及其重要意義

（一）受托責(zé)任概述。在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的背景下，形成了以受托責(zé)任為取向的受托責(zé)任觀。其含義大致包括：一是資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方承擔(dān)管理與受托資源的責(zé)任；二是資源的受托方承擔(dān)如實(shí)向資源的委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過程與結(jié)果的義務(wù)。這種認(rèn)識(shí)并非一人或是一國：（1）楊時(shí)展教授（1995）指出：“作為一個(gè)財(cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)實(shí)體的責(zé)任人員，最主要的就是在于獲得委托人的信任，為此，就要求他負(fù)起兩種責(zé)任來：第一，把賬目交代清楚；第二，按照委托人的愿望，保證受托財(cái)務(wù)的安全與增值。這兩種責(zé)任，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)上所稱的受托責(zé)任?！保?）美國會(huì)計(jì)總署認(rèn)為，受托責(zé)任是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的政府和機(jī)構(gòu)向公眾說明它們?nèi)炕顒?dòng)情況的義務(wù)。（3）加拿大審計(jì)長公署認(rèn)為，受托責(zé)任是指對授予的某項(xiàng)職責(zé)履行義務(wù)，做出回答。

（二）企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任。受托責(zé)任主要是指由兩權(quán)分離引起的財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任。這一觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以正確的方式反映資源受托者的受托責(zé)任及其履行情況。于是，可將委托者和受托者之間形成的一種委托稱為經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任。那么在環(huán)境這一特定前提下，可將這種關(guān)系稱之為環(huán)境受托責(zé)任。

1、環(huán)境受托責(zé)任的直接關(guān)系人包括委托人和受托人。一是環(huán)境方面即作為環(huán)境資源使用者的企業(yè)，必須按照環(huán)境資源所有者的要求，對環(huán)境資源擔(dān)經(jīng)管之責(zé)；二是經(jīng)濟(jì)方面的考慮，主要指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中于環(huán)境方面應(yīng)該有良好的表現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上形成委托和受托代理關(guān)系。

2、環(huán)境受托責(zé)任所包含的內(nèi)容及表現(xiàn)形式。根據(jù)彼得·伯德教授在其名著《受托責(zé)任：編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則》，可以將環(huán)境受托責(zé)任區(qū)別為公共性和非公共性兩個(gè)基本類別。其中，非公共性受托責(zé)任是指所有者將其環(huán)境資源委托給經(jīng)營者，或者是上一級分權(quán)給下一管理層次，以此類推；公共性受托責(zé)任是指環(huán)境資源的共有性，核心在于公共資源績效評價(jià)。

3、環(huán)境受托責(zé)任的基本要求。在傳統(tǒng)受托責(zé)任的認(rèn)識(shí)中基本要求就是要做出說明和報(bào)告，受托責(zé)任和會(huì)計(jì)緊密相連。在作此分析下，得知環(huán)境受托責(zé)任也蘊(yùn)含了同樣的要求，即建立環(huán)境績效信息披露或報(bào)告說明。

在環(huán)境受托責(zé)任下，企業(yè)不僅要對財(cái)務(wù)目的進(jìn)行披露，還必須對環(huán)境績效予以說明和報(bào)告。

（三）環(huán)境績效

1、環(huán)境績效的含義。IS014001環(huán)境管理體系對環(huán)境績效的定義為：一個(gè)組織基于環(huán)境方針、目標(biāo)和指標(biāo)，控制其環(huán)境因素所取得的可測量的環(huán)境管理系統(tǒng)成效。簡而言之，是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中由于環(huán)境保護(hù)和治理環(huán)境污染取得的成績和效果。

2、環(huán)境績效的內(nèi)容。第一個(gè)方面是從財(cái)務(wù)角度來說，即企業(yè)的主觀努力為其帶來的財(cái)務(wù)業(yè)績。一般而言，從事與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)，必會(huì)導(dǎo)致某種支出。同時(shí)，企業(yè)積極參與保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境也有可能會(huì)直接或間接產(chǎn)生某種經(jīng)濟(jì)收益；第二個(gè)方面是站在環(huán)境質(zhì)量角度來考慮，即企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和改善做出貢獻(xiàn)或者對生態(tài)環(huán)境造成損害所形成的環(huán)境質(zhì)量績效。環(huán)境質(zhì)量績效包括環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行、生態(tài)環(huán)境保護(hù)和改善以及生態(tài)環(huán)境損失等。

3、環(huán)境績效的特征。（1）外部性。所謂外部性是指某個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對外部所產(chǎn)生的影響，包括有利的影響（即外部經(jīng)濟(jì)）和不利的影響（即外部不經(jīng)濟(jì)）。（2）無形性。具有兩個(gè)方面的涵義：一是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境效果采用非貨幣形式確認(rèn)計(jì)量；二是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境收益或損害間接地體現(xiàn)于生產(chǎn)、投資、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，無法直觀或單獨(dú)表述，產(chǎn)生的影響也很難界定。（3）長期性。企業(yè)環(huán)境績效的產(chǎn)生，是企業(yè)對環(huán)境施以影響與作用的結(jié)果，耗時(shí)較長，甚至在可預(yù)見的將來會(huì)一直持續(xù)下去。

二、環(huán)境績效信息披露理論探討

（一）掌握環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容。根據(jù)我國特別是關(guān)于各級環(huán)保機(jī)構(gòu)對環(huán)境統(tǒng)計(jì)報(bào)表的要求，可以認(rèn)為影響環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：

1、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。我國已經(jīng)對環(huán)境保護(hù)工作制定了一系列的法律、法規(guī)，尤其是對污染企業(yè)做出嚴(yán)格要求。然而，企業(yè)到底有沒有遵守相關(guān)法律，執(zhí)行情況如何，外界并不知情。環(huán)境法規(guī)履行情況不僅涉及財(cái)務(wù)問題，更是涉及環(huán)境業(yè)績問題。所以，應(yīng)當(dāng)是環(huán)境績效信息披露內(nèi)容的重中之重。

2、環(huán)境質(zhì)量情況?？己瞬⑴董h(huán)境質(zhì)量是企業(yè)的環(huán)境績效所在，作為環(huán)境績效中的重要內(nèi)容，主要有以下項(xiàng)目考慮：（1）污染物排放，包括廢水、廢氣、廢液、噪音等；（2）發(fā)生的污染事件匯總；（3）環(huán)境資源的消耗量。