淺談會(huì)計(jì)審計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)及防控方法

楊帆

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理過(guò)程中會(huì)計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，特別是隨著會(huì)計(jì)立法工作的不斷完善，使得會(huì)計(jì)責(zé)任也被提高到了法律的范疇。一直以來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要得到更好的引導(dǎo)和完善，因此越來(lái)越多的學(xué)者致力于對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的學(xué)術(shù)研究。本文通過(guò)總結(jié)之前學(xué)者的研究并結(jié)合自己對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，就會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及其存在的原因進(jìn)行分析探討；通過(guò)論述，就如何做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了一些對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任 財(cái)務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn)因素

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）11（a）-108-02

會(huì)計(jì)審計(jì)作為一種監(jiān)督管理的手段，其作用主要體現(xiàn)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序以及行為方面。無(wú)論是會(huì)計(jì)責(zé)任還是審計(jì)責(zé)任，他們都是屬于審計(jì)的內(nèi)容，兩者之間既有聯(lián)系又有一定的區(qū)別。但是在目前，社會(huì)公眾、企業(yè)甚至審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任都存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，導(dǎo)致兩者的責(zé)任界定不清晰。這樣做的后果，使得在出現(xiàn)糾紛和錯(cuò)誤的時(shí)候，無(wú)法對(duì)真正的責(zé)任主體進(jìn)行追責(zé)。本文的寫作目的，旨在就如何提高會(huì)計(jì)與審計(jì)的責(zé)任意識(shí)，防范財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素提供一些借鑒和方法。

1 會(huì)計(jì)審計(jì)在工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)

會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于受到多種因素的影響，比如業(yè)務(wù)比較繁瑣、內(nèi)部控制規(guī)定、審計(jì)方案的制定是否完善、是否受到審計(jì)成本的制約，最終審計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假信息等，給出了不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)，甚至忽視已經(jīng)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.1 數(shù)字信息化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)因素加大

當(dāng)前許多企業(yè)已經(jīng)熟悉使用針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信息系統(tǒng)，如果出現(xiàn)惡意更改計(jì)算機(jī)程序，將直接造成會(huì)計(jì)信息造假，增加了審計(jì)的難度，也增加了風(fēng)險(xiǎn)。如在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，很多企業(yè)為了提升財(cái)務(wù)工作效率，規(guī)范公司財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，都會(huì)通過(guò)信息手段安裝財(cái)務(wù)管理軟件，這時(shí)候，審計(jì)工作人員在審計(jì)中因?yàn)槟承┸浖莆詹皇?，系統(tǒng)被黑客攻擊等，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，給公司財(cái)產(chǎn)安全帶來(lái)一定損失。

1.2 法律規(guī)定不斷變化影響審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是法制經(jīng)濟(jì)，審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要部分，也同樣必須受到法律的監(jiān)督與規(guī)范。審計(jì)不僅是法律賦予的權(quán)利，同時(shí)也需要承擔(dān)一定的義務(wù)。審計(jì)責(zé)任范圍的擴(kuò)大也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度越高，對(duì)審計(jì)的需求也越發(fā)嚴(yán)格。審計(jì)已經(jīng)不是傳統(tǒng)針對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督與核查，同時(shí)它也肩負(fù)起了對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)與管理的責(zé)任，不僅只是針對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行審核，也對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)的監(jiān)督職能也發(fā)生了變化，從過(guò)去對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督到現(xiàn)在基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督進(jìn)行業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員的工作職責(zé)也過(guò)去的對(duì)賬務(wù)報(bào)表的要作到對(duì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否出現(xiàn)重大的造假或違法活動(dòng)，責(zé)任不斷擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升。

1.3 會(huì)計(jì)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)欠缺

會(huì)計(jì)審計(jì)作為提供專業(yè)服務(wù)的行業(yè)，審計(jì)人員必須具備能力以承擔(dān)自身的工作義務(wù)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假信息。所以他們對(duì)待工作的責(zé)任心直接決定了最終的審計(jì)結(jié)論。這就要求審計(jì)人員不僅業(yè)務(wù)知識(shí)與技能過(guò)硬，同時(shí)品德高尚，為人正直，工作細(xì)心認(rèn)真，觀察能力細(xì)致，判斷能力準(zhǔn)確。但是受到多種因素的影響，并不是所有的審計(jì)人員均可以滿足上述的要求，這樣一來(lái)，審計(jì)人員本身的素質(zhì)就為審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，影響著最終的審計(jì)結(jié)論。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求數(shù)量龐大，同時(shí)那些取得資質(zhì)認(rèn)證的審計(jì)人員，也只是掛靠在一個(gè)公司，不能獨(dú)立工作，責(zé)任心也就無(wú)從談起了。

此外，從會(huì)計(jì)審計(jì)的工作現(xiàn)狀來(lái)看，當(dāng)前審計(jì)活動(dòng)采用的方法有待于改進(jìn)。目前，會(huì)計(jì)行業(yè)已廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)審計(jì)也大量應(yīng)用樣本抽樣的方法，這種方法必然會(huì)帶來(lái)的一定的誤差。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)單位的業(yè)務(wù)模式復(fù)雜程度加深，資料龐雜，取證的難度也增加，更增加了審計(jì)活動(dòng)的成本。并且對(duì)于數(shù)據(jù)樣本的抽樣質(zhì)量，由于審計(jì)人員自身素質(zhì)不盡相同，也容易出現(xiàn)失誤，這就無(wú)形之中增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。這就為審計(jì)主體如何在新形勢(shì)下改進(jìn)自身審計(jì)方法提出了新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前對(duì)于審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，急需解決如審核計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的造假問(wèn)題。即使審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平優(yōu)秀，如果計(jì)算機(jī)技能欠缺，仍不能審核出相關(guān)問(wèn)題。

2 影響會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

會(huì)計(jì)行業(yè)也會(huì)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，比如常見(jiàn)的財(cái)務(wù)欺詐行為，包括因?yàn)榻?jīng)濟(jì)危機(jī)或者錯(cuò)誤的運(yùn)營(yíng)方式導(dǎo)致的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)對(duì)審計(jì)構(gòu)成威脅，通過(guò)對(duì)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)其主要的影響因素包括以下幾個(gè)方面。

2.1 外部因素

第一，內(nèi)部控制不完善或存在缺陷。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和公司之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越嚴(yán)峻，這種競(jìng)爭(zhēng)是來(lái)自外部的客觀環(huán)境。與之相對(duì)的是內(nèi)部治理，如果企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，管理制度不科學(xué)，各種監(jiān)督機(jī)制相對(duì)缺乏，都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的獲取產(chǎn)生嚴(yán)重的制約。我國(guó)很多大型企業(yè)都是控股公司，其中董事會(huì)的權(quán)利會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部不合理的制度而被架空，即出現(xiàn)董事會(huì)形同虛設(shè)，真正說(shuō)了算的是企業(yè)的內(nèi)部管理者，董事長(zhǎng)一人總攬所有的權(quán)利，位居企業(yè)的高位，從而可以任意操控企業(yè)運(yùn)營(yíng)，導(dǎo)致各種重大的財(cái)務(wù)欺詐案的發(fā)生。

第二，市場(chǎng)環(huán)境多變性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性。我們知道，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性增加在很大程度是因?yàn)榻灰谆顒?dòng)的過(guò)于繁瑣導(dǎo)致的。以聯(lián)合交易方式為例，企業(yè)為了避免被審計(jì)，一般會(huì)將高額的虧損費(fèi)用轉(zhuǎn)移到合作方的企業(yè)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息無(wú)法真實(shí)呈現(xiàn)給大家。還有的企業(yè)會(huì)偽造看似合理的交易過(guò)程，但實(shí)際上只是為了應(yīng)付會(huì)計(jì)的審查，卻無(wú)法將這部分利潤(rùn)切實(shí)完成。加上審計(jì)工作有著固定的操作流程，關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部進(jìn)行的各種錯(cuò)誤的信息無(wú)法被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，所以審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)便無(wú)可避免。

2.2 自身因素

由于工作人員自身的原因，比如不認(rèn)真的態(tài)度或者不恰當(dāng)?shù)男袨榉绞降龋紩?huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。

第一，審計(jì)人員在職培訓(xùn)不足。會(huì)計(jì)審計(jì)工作的要求會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而提高標(biāo)準(zhǔn)，從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)需要相應(yīng)的提高，假如審計(jì)工作人員缺乏勝任工作的專業(yè)能力，則會(huì)給審計(jì)工作造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。還有一種情況是審計(jì)工作人員雖然技術(shù)過(guò)硬，但是卻故意違反職業(yè)道德，在審計(jì)過(guò)程中徇私舞弊，不能實(shí)事求是，同樣也會(huì)威脅到審計(jì)工作的安全。

第二，現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)所實(shí)行的審計(jì)模式主要是賬戶基礎(chǔ)的審計(jì)制度，該制度規(guī)定，審計(jì)過(guò)程中要避免出現(xiàn)差錯(cuò)，但是這僅僅能保證審計(jì)內(nèi)容的正確，卻無(wú)法有效地預(yù)防各種財(cái)務(wù)欺詐行為，因此需要進(jìn)一步建立健全審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防御體制，為審計(jì)工作的正常進(jìn)行保駕護(hù)航。

第三，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，也就是說(shuō)審計(jì)工作人員在對(duì)各種財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查的過(guò)程中，都是工作人員自己核算，缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)和監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生。當(dāng)然也包括那種無(wú)視審計(jì)監(jiān)督制度，不執(zhí)行監(jiān)督制度的情況。

2.3 社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境受多方影響。目前，審計(jì)市場(chǎng)還存在較多的不公平競(jìng)爭(zhēng)，各種行政干預(yù)時(shí)常會(huì)出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果奉行規(guī)范執(zhí)業(yè)收入偏低的情況出現(xiàn)。同時(shí)，要進(jìn)行規(guī)范執(zhí)業(yè)，還必須有被審計(jì)單位的全力支持以及良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，但是從目前的社會(huì)環(huán)境來(lái)看，是無(wú)法真正的達(dá)到要求的。

二是法律體制還不夠健全。審計(jì)工作的依據(jù)是相關(guān)的法律法規(guī)。但是就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)相關(guān)的法律法則還存在一定的問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)責(zé)任的范圍規(guī)定并不全面、具體，因此沒(méi)有形成統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)。法律體制不夠完善，使得一些會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員會(huì)利用這一點(diǎn)。使得某些具體問(wèn)題上，很難判斷是會(huì)計(jì)還是審計(jì)的責(zé)任。

三是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的披露要求迫切性不高。我國(guó)經(jīng)濟(jì)盡管發(fā)展快速，但是我國(guó)很多的企業(yè)和投資者還沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)信息披露的重要性，并且缺乏會(huì)計(jì)信息使用的知識(shí)，所以對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的要求并不迫切，這樣必然會(huì)減少對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和被審計(jì)單位減少監(jiān)督力度。因此，只有企業(yè)和投資者提高了自身對(duì)于會(huì)計(jì)信息重要性的認(rèn)識(shí)，才能在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)減少會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的混同。

3 做好會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策和建議

不混同會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，無(wú)論是企業(yè)還是審計(jì)協(xié)會(huì)的審計(jì)從業(yè)人員，以及公眾，都必須提高對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)的途徑主要有以下幾點(diǎn)。

3.1 加強(qiáng)宣傳力度，提升會(huì)計(jì)審計(jì)的責(zé)任意識(shí)

就目前來(lái)說(shuō)，即使企業(yè)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)于會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任都存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。要打破這種誤區(qū)，需要政府的相關(guān)部門加大對(duì)于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的宣傳力度，幫助公民提高這方面的認(rèn)知，從而更好地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的主體的不同。通過(guò)宣傳力度的加強(qiáng)，讓企業(yè)意識(shí)到真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)所必須承擔(dān)的責(zé)任，同時(shí)也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)起自己必須承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，不能把應(yīng)有的工作量推給企業(yè)。

3.2 完善公司內(nèi)部制度，規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)的行為準(zhǔn)則

越來(lái)越多的公司意識(shí)到了現(xiàn)代企業(yè)管理的過(guò)程當(dāng)中，完善公司內(nèi)部制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理對(duì)于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。所以，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立真實(shí)、準(zhǔn)確和有效的會(huì)計(jì)信息，這樣能降低企業(yè)的會(huì)計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部制度的建立，必須以國(guó)家的法制法規(guī)為依托，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)和意識(shí)規(guī)則，建立預(yù)算、財(cái)務(wù)、材料、庫(kù)存等的管理制度，將企業(yè)信息化建設(shè)真正落實(shí)到位，監(jiān)管到位，保證企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和合法性。

3.3 提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)建設(shè)

必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，并且要注重不斷的加強(qiáng)業(yè)務(wù)方面以及道德觀念的培養(yǎng)。同時(shí)，政府相應(yīng)部門和行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)該加大人才的培養(yǎng)力度，儲(chǔ)備優(yōu)秀的后備人才，為企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)做好人才儲(chǔ)備。理論界要加強(qiáng)理論的探索，不斷的創(chuàng)新審計(jì)的方法與工具，為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)提供更為科學(xué)、有效的管理辦法與工具。

3.4 健全法律體制，防范會(huì)計(jì)審計(jì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

目前，會(huì)計(jì)從業(yè)行業(yè)和審計(jì)從業(yè)行業(yè)在法律法規(guī)的建設(shè)還存在不完善的情況，因此立法部門和有關(guān)的只能部門，應(yīng)該加快會(huì)計(jì)行業(yè)立法的步伐，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任制定更加規(guī)范統(tǒng)一法律法規(guī)，避免相互矛盾，使得一些人鉆法律的漏洞，造成會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任無(wú)法追究的現(xiàn)象產(chǎn)生。

4 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)有著緊密聯(lián)系的概念，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)監(jiān)管當(dāng)中產(chǎn)生了越來(lái)越重要的作用。認(rèn)識(shí)清楚會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，并不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，對(duì)于更好地引導(dǎo)和完善會(huì)計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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[8] 王雪.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任[J].商，2015（30）.