固定資產入賬價值的探討

章琴

摘 要：企業(yè)的資產中固定資產占據著重要的位置，關系到企業(yè)生產經營活動能否正常運行。而固定資產入賬價值的合理性，不僅關系到固定資產關系與核算，還關系到企業(yè)生產經營活動的經濟效益能否提高。因此，本文通過對固定資產的初始計量，也就是如何確定其入賬價值的分析，進一步探討現(xiàn)階段固定資產入賬價值確定存在的問題，并提出了相應的建議。

關鍵詞：固定資產 入賬價值 問題及對策

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-176-02

固定資產作為企業(yè)資產中關鍵的組成部分，直接影響企業(yè)未來經濟利益的流入，其初始計量和后續(xù)計量的準確性關系到企業(yè)經營成果的真實性。然而，無論是對固定資產的管理和核算，還是對確定企業(yè)收入費用的配比，固定資產初始計量，也就是其入賬價值確定的合理性都顯得非常重要。因此，《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》對其入賬價值的確定作出了詳細明確的規(guī)定。企業(yè)取得固定資產的方式有很多，不同來源的固定資產其成本構成大都是不同的，所以，《企業(yè)會計準則》規(guī)定固定資產的初始入賬價值為其取得時的實際成本，有的行業(yè)外購或自行建造的固定資產還需要考慮棄置費用?，F(xiàn)階段，我國部分企業(yè)在確定固定資產入賬價值時還存在或多或少的問題，這些問題大都是因為不能準確理解和應用《企業(yè)會計準則》上的詳細規(guī)定，就此，本文逐一進行了分析，并有針對性地提出了建議。

1 固定資產入賬價值的確定

1.1 外購的固定資產

外購是企業(yè)取得固定資產的常見方式，但企業(yè)外購的固定資產還需要按照是否能夠達到預計可使用狀態(tài)，分為需要安裝的固定資產和不需要安裝的固定資產，這兩種方式無論是初始入賬價值的確定還是會計處理方式都是不同的。此外，對于企業(yè)超出正常信用條件外購的固定資產，比如企業(yè)通過分期付款方式外購的固定資產且超出了正常信用條件，其入賬價值的確定是完全不同的。對如何確定外購固定資產的入賬價值，進行以下分析。

（1）不需要安裝的固定資產。不需要安裝的固定資產，其初始入賬價值包括實際購買的價款、運雜費、包裝費、保險費、相關稅費等達到預計可使用狀態(tài)前的一切費用。比如，企業(yè)購入某一不需要安裝的固定資產，取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明該項固定資產價款為50萬，進行稅額為8.8萬，那么58.8萬元就是該項固定資產的入賬價值。

（2）需要安裝的固定資產。需要安裝的固定資產，其入賬價值既包括同不需要安裝固定資產一樣要支出的費用，還包括固定資產達到預計可使用狀態(tài)前的安裝使用的全部費用。比如，安裝購入的材料、安裝工人的工資、安裝材料的相關稅費等。

（3）分期付款方式取得的固定資產。企業(yè)采用分期付款方式外購固定資產，其入賬價值的確定需要明確企業(yè)是否超過了正常信用條件，對于未超過信用條件的，其成本是各期付款額的總和，而超過信用條件的則是各期付款額的現(xiàn)值的總和。除此之外，還需要運雜費、包裝費、保險費以及根據是否需要安裝支付的安裝所使用的全部費用等。

1.2 自行建造的固定資產

對于資金鏈的穩(wěn)定性且未來發(fā)展前景較好的企業(yè)，自行建造是企業(yè)經常選擇的取得固定資產的方式，比如建設產房。自行建造的固定資產分為自營方式建造和出包方式建造，顯然這兩種入賬價值的確定是不一樣的，其中存在很大的不同。以下是具體的分析。

（1）自營方式建造的固定資產。自營建造顧名思義就是企業(yè)自行組織采購工程物資、工程人員施工建造固定資產。因此，自營建造的固定資產初始入賬價值包括直接材料、直接人工以及與固定資產直接建造相關的至可使用為止的一切支出，具體包括各種材料的實際價款、相關稅費、運雜費、保險費、建造施工的人工費用、予以資本化借款費用等?？偠灾?，就是該項固定資產從建造到預計達到可使用狀態(tài)的一切支出。

（2）出包方式建造的固定資產。出包方式建造的固定資產取得方式較自營建造更為常見，出包方式即企業(yè)委托施工企業(yè)組織工程項目施工建造固定資產。其入賬價值為該項固定資產從建造到預計可使用前的全部支出，同樣是直接人工、直接材料、直接機械施工費用，具體的與自營建造相似，但也有所不同，比如建筑工程支出、建筑工程安裝支出以及各項需要分攤的間接費用支出。

2 其他方式取得的固定資產

與存貨類似，取得固定資產的方式還包括投資者投入、債務重組、非貨幣性資產交換、企業(yè)合并、盤盈等，這幾種方式取得的固定資產是企業(yè)中不常見或其初始入賬價值存在很大不同的，故稱為其他方式取得的固定資產。以下是對這幾種方式取得的固定資產如何確定入賬價值的具體分析。

2.1 投資者投入的固定資產

投資產投入固定資產的入賬價值，也就是其取得的實際成本，通常是根據投資合約或協(xié)議中明確的價值確定，但是如果合約貨協(xié)議中的價值是不公允的，則需要通過其他方式確定該項固定資產的初始入賬價值，通常情況下該項固定資產的初始入賬價值為其公允價值。

2.2 通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產

通過這幾種方式取得的固定資產初始入賬價值的確定相對而言比較復雜，其受到非貨幣性交換、債務重組、企業(yè)合并等相關規(guī)定的約束。因此，確定該項資產的入賬價值還需要參考《企業(yè)會計準則》中的第7號、第12號、第20號等。但是，值得注意的是該項固定資產的后續(xù)計量以及披露是要遵守固定資產的相關準則的。

2.3 盤盈的固定資產

盤盈的固定資產，其入賬價值的確定較為簡單，就是實際盤盈的數(shù)額。在未批準前，還需要將盤盈數(shù)記入“以前年度損益調整”科目，在批準后，按管理權限調整其他科目，同時對“以前年度損益調整”科目進行調整。盤盈的固定資產無論是入賬價值的確定還是會計處理都是比較簡單的。

3 存在棄置費用的固定資產

存在棄置費用只有特殊行業(yè)的特殊固定資產才有，比如建設核電站設施。其初始入賬價值的確定除了需要考慮建造一般固定資產的工程材料費、運雜費、相關稅費等達到預計可使用狀態(tài)前的相關支出，還必須考慮到棄置費用。棄置費用通常是指國家法律法規(guī)及相關部門規(guī)定的，企業(yè)需要承擔的環(huán)境保護費和生態(tài)恢復費等，這也是企業(yè)需要承擔的義務的一部分。需要注意的是，棄置費用一般大于現(xiàn)值，在計算時需要按照《企業(yè)會計準則》第13號或有事項的規(guī)定充分考慮貨幣的時間價值，用計算出的現(xiàn)值確定初始入賬價值，這一點充分體現(xiàn)了真實性的會計原則。此外，一般情況下，棄置費用不包括報廢或毀壞的固定資產發(fā)生的清理費。

4 現(xiàn)階段固定資產確定存在的問題及相應的對策

4.1 自行建造的固定資產達到可使用狀態(tài)不能及時結轉，暫估的入賬價值存在較大偏差

企業(yè)自行建造的固定資產完工時，未能按照的工程竣工的要求提供完整的竣工資料，完成決算，那么該項固定資產只能屬于“在建工程”，是不符合資產確認的條件的。因此，其準確的初始入賬價值是很難確定的，就會導致企業(yè)的資產結構失真。因此，在這種情況下，企業(yè)在資產負債表日一般會將該項在建工程確認為固定資產，并按照人工支出、工程材料、相關稅費等對該項固定資產的入賬價值進行評估，并且按照暫估的價格入賬，等到工程竣工完成結轉已經達到預計可使用狀態(tài)時，再按照差價調整。這就可能導致未能完成結轉的企業(yè)自行建造的固定資產暫估的入賬價值與真實的入賬價值存在較大的誤差，從某種程度上可以說，這種暫估的入賬價值會導致企業(yè)當期的資產負債表不能真實的反映企業(yè)的情況，會給企業(yè)帶來很多麻煩。因此，就這一點，企業(yè)可以聘用一家會計師事務所協(xié)助企業(yè)完成工程竣工時的決算，這樣一方面能夠提高該項資產入賬價值的準確性，另一方面又節(jié)省了決算的時間，盡快完成結轉，使企業(yè)能夠在資產負債表日之前將在建工程轉為固定資產。

4.2 棄置費用計算不準確，特殊固定資產入賬價值不能體現(xiàn)真實性

對于特殊的企業(yè)，棄置費用的考慮是非常重要的，其不僅影響企業(yè)固定資產的后續(xù)計量，還影響企業(yè)的資產與負債的比例。然而，目前我國部分企業(yè)尤其是中小型企業(yè)積極承擔了這一個義務，卻沒有意識到這一點棄置費用在確定時通常是需要考慮貨幣的時間價值的，也就是說其需要計算出現(xiàn)值。合理真實的入賬價值有利于企業(yè)固定資產的管理和核算，而固定資產作為企業(yè)資產中的重要組成部分，管理和核算是非常關鍵的。由此可見，入賬價值確定的合理性與真實性的重要，然而，如果不計算棄置費用的現(xiàn)值，那么該項固定資產的入賬價值就會偏高，顯然是不真實不合理的。為了避免上述情況的發(fā)生，筆者建議企業(yè)財務人員仔細閱讀《企業(yè)會計準則》中有關或有事項的內容，準確地計算出棄置費用的現(xiàn)值。

4.3 對固定資產相關準則不熟悉，入賬價值存在較大的誤差

固定資產初始計量與后續(xù)計量是以固定資產的準則為依據的，企業(yè)的相關財務人員必須熟練掌握并應用固定資產準則，這是做好企業(yè)固定資產管理與核算工作的基礎。然而，我國部門企業(yè)的財務人員對固定資產準則并不熟悉，這是企業(yè)固定資產入賬價值確定存在較大誤差的主要原因之一，從某種程度上可以說，這是大多數(shù)導致入賬價值存在較大誤差的開始。以下是幾點改善的建議：首先，要對企業(yè)財務人員的職業(yè)素質有一定的要求，企業(yè)在聘用員工的時候可以適當考慮工作經驗；其次，對于企業(yè)的相關財務人員進行定期的培訓，盡可能做到相關的財務人員都能對固定資產準則非常熟悉，并且能夠熟練應用；最后，企業(yè)可以建立必要的責任制度，確保能夠在出現(xiàn)問題時找到相應的負責人，對其進行一定的處罰，長此以往，企業(yè)的財務人員就會更加認真細心，出現(xiàn)較大誤差的可能性就會減少。

5 結語

總而言之，固定資產在企業(yè)資產中的位置突出，企業(yè)的方方面面受到固定資產管理與核算的合理性、真實性是否達到標準的影響，而固定資產的管理與核算又直接受到入賬價值確定的準確性影響。因此，合理、準確地確定固定資產初始入賬價值對企業(yè)的重要性是不言而喻的。企業(yè)必須充分掌握如何確定不同取得方式獲得的固定資產初始入賬價值，入賬價值的確定才會更真實。如果在確定入賬價值時存在問題，企業(yè)需要及時做出相應的調整?；谶@兩點，企業(yè)才能對固定資產進行有效地管理和準確地核算。

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