企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制體系的建立與完善

周青

摘 要：建立與完善應收賬款內(nèi)部控制是保護企業(yè)財產(chǎn)安全、降低財務和經(jīng)營風險的重要保障，如何及時完整地收回應收賬款，使壞賬損失減少到最低是企業(yè)應收賬款管理的重要內(nèi)容。本文分析了企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制面臨的一些問題，并提出了完善企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的具體方法。

關鍵詞：應收賬款 內(nèi)控體系 完善

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（a）-091-02

1 企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的重要性

應收賬款主要是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供或接受勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項。及時收回管理好應收賬款直接關系到企業(yè)的資金能否順利周轉，是確保企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要手段。應收賬款是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的目標，良好的內(nèi)部控制，應當為企業(yè)資產(chǎn)安全提供有效的保障。

為保障企業(yè)資產(chǎn)安全，建立健全完善的內(nèi)部控制可以真實地記錄并反映應收賬款存在的全部過程，對應收賬款發(fā)生的整個過程進行監(jiān)控，能夠及時地發(fā)現(xiàn)和糾正應收賬款管理中存在的各種問題隱患，確認應收賬款的真實準確。

合理的應收賬款內(nèi)部控制不僅能降低企業(yè)的財務風險而且能夠有效地控制企業(yè)的經(jīng)營風險，提高企業(yè)資金的周轉率，為企業(yè)健康發(fā)展帶來更多的收益。

2 企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的控制要素

2.1 內(nèi)部環(huán)境

針對企業(yè)實際情況，建立科學合理的信用管理制度。在經(jīng)營銷售管理過程中，對客戶提出賒購時，必須按照內(nèi)控管理流程對其進行資信查證，包括對客戶的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、償還貸款的能力等信用進行深入的調(diào)查，將調(diào)查結果運用內(nèi)控規(guī)定評定出其相應信用等級，確定是否允許賒購。

2.2 風險評估

規(guī)范賒銷業(yè)務，避免呆賬壞賬給企業(yè)帶來損失是應收賬款風險評估的目標。在實際經(jīng)營過程中，合理分析進行風險評估，使風險維持在企業(yè)可控的范圍內(nèi)是企業(yè)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容。同時實踐經(jīng)驗表明，應該采用定性與定量相結合的分析方法，對企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境風險進行評估。按照企業(yè)間相關資信評級進行排序，識別確認風險程度，對于后果具有重大影響且發(fā)生概率極大的風險，應給予最大的關注并采取相關措施。

2.3 控制活動

控制活動是指企業(yè)應遵循應收賬款風險的應對策略，采取一系列相應的有效的控制措施。企業(yè)應收賬款的控制措施主要有以下方面：

（1）不相容職務分離控制。企業(yè)賒銷合同的授權審批與經(jīng)辦業(yè)務職務應分離、客戶信用管理與經(jīng)辦業(yè)務職務應分離、會計記錄與經(jīng)辦業(yè)務職務應分離、稽核檢查與經(jīng)辦業(yè)務職務應分離、計提壞賬準備與審批職務應相分離以及壞賬的核銷與審批不能由同一人進行擔任，總之，從制度管理的各個層面防止風險的意外發(fā)生。

（2）授權審批控制。企業(yè)賒銷合同的簽訂需經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。企業(yè)在應收賬款日常管理過程中，對于重大的賒銷業(yè)務和相關的重要事項，也須實行集體審批決策或是實行集體聯(lián)簽制度，任何個人不能獨自進行決策或者私自改變集體決策。

（3）銷售發(fā)票的控制。銷售發(fā)票是賒銷業(yè)務的真實記錄，是收取貨款的依據(jù)。通過財務內(nèi)控制度和票據(jù)管理規(guī)定規(guī)范賬務，保證財務人員按照內(nèi)控流程，重點追蹤核對往來單位賬面金額，確保企業(yè)應收賬款真實準確。

2.4 信息與溝通

信息系統(tǒng)處于快速發(fā)展的階段，企業(yè)應充分運用這一優(yōu)勢，及時準確地收集整理和傳遞與應收賬款管理相關的信息，建立和完善與企業(yè)經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng)，使應收賬款內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有效結合。建立完善的應收賬款信息溝通制度，確保企業(yè)內(nèi)部銷售和財務人員的信息溝通順暢，按時記賬，及時反饋。同時，應加強與客戶的外部信息溝通，及時更新客戶信用等級評價，提高信息質(zhì)量，避免因信息溝通不到位給企業(yè)造成不必要的麻煩帶來意想不到的損失。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)必須對應收賬款內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查與監(jiān)督，對于內(nèi)部控制存在的缺陷，應及時加以改進。要針對企業(yè)應收賬款管理過程中的實際情況，依據(jù)國家規(guī)定的內(nèi)部控制的基本規(guī)范，建立企業(yè)的應收賬款內(nèi)部監(jiān)督機制，確定應收賬款內(nèi)部控制中各個部門的職能職責，規(guī)范監(jiān)督的具體要求，確保內(nèi)控管理制度有效執(zhí)行，確保監(jiān)督到達預定的目標。

3 企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制面臨的主要問題

（1）控制環(huán)境欠佳。從企業(yè)的外部環(huán)境可以看到，市場信用體制不夠健全，沒有發(fā)揮市場對失信企業(yè)的監(jiān)督作用，存在著故意拖欠貨款的現(xiàn)象。對企業(yè)內(nèi)部而言，由于自身客觀條件限制，尚未建立相關往來企業(yè)信用監(jiān)管系統(tǒng)，缺乏完整的信用評價機制，不能及時準確地掌握往來企業(yè)客戶的資信狀況，存在盲目相信購銷人員的口頭承諾，增加應收賬款發(fā)生壞賬損失的風險。

（2）風險意識淡薄。面對市場激烈競爭，企業(yè)為了鞏固銷售渠道、減少存貨、增加資金收入，在沒有完成對客戶進行充足的調(diào)查和資信評估時，貿(mào)然采用賒銷策略。沒有建立合理有效的賒銷管理制度，對形成的應收賬款能否收回估計不足，缺乏風險意識，缺乏科學的風險評估。

（3）控制活動不完善。企業(yè)為了完成銷售指標、利潤指標，片面追求經(jīng)濟效益，忽視了不相容職務的分離，或是不相容職務設置的不規(guī)范、不完善。而業(yè)務人員為了盡快達成銷售，輕信他人承諾，賒銷合同沒有經(jīng)過規(guī)定程序的審批。沒有對應收賬款進行全方位的跟蹤，也沒有及時分析付款方的償債能力，忽視了現(xiàn)金流量這個決定企業(yè)能否持續(xù)生存的重要指標。企業(yè)沒有實行合理的內(nèi)部控制措施，造成權責不清、分工不明，致使內(nèi)控制度失靈。

（4）信息溝通渠道不暢。企業(yè)尚未建立完整的應收賬款業(yè)務報告系統(tǒng)，沒有建立有效的信息溝通制度，企業(yè)部門之間因職責分工導致信息不能及時傳遞、使用，信息就失去其應有的價值。信息溝通就是競爭力，信息渠道溝通不暢必然導致內(nèi)控制度落實不力，這樣就會產(chǎn)生出現(xiàn)因任何一個環(huán)節(jié)或任何一個部門信息溝通問題，帶來應收賬款無法順利收回的局面。

（5）應收賬款監(jiān)督不夠。企業(yè)在經(jīng)營銷售發(fā)生后應收賬款是否及時回款，沒有進行管控，也沒有進一步的處理措施。實際工作中，企業(yè)沒有采用合理的應收賬款的臺賬管理以及進行相關的輔助控制管理工作，沒有把銷售人員回款情況納入個人和部門考核指標，沒有追責管理制度，沒有防范和監(jiān)控措施，沒有對應收賬款進行定向、定期的核對和清欠，沒有建立應收賬款定期清查制度，形成呆賬、壞賬， 給企業(yè)帶來風險造成損失。

4 完善企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的方法

4.1 應收賬款事前控制的方法

（1）應收賬款的壞賬往往是由于企業(yè)對客戶的資信調(diào)查不實，甚至是未經(jīng)調(diào)查就進行賒銷交易造成的。為了防止壞賬損失的發(fā)生，應該從認真調(diào)查客戶近期的財務狀況、償債能力和信用情況著手。了解客戶、認識客戶并掌握其信用狀況，僅憑有關人員的印象或是好友的介紹是不夠的，也是不可靠的，必須進行綜合考察，這是防范壞賬風險的第一步。

（2）建立完整的客戶信用檔案，根據(jù)客戶信用等級和企業(yè)信用政策，擬定客戶賒銷限額和時限，建立完善的賒銷審批制度。對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤觀察，發(fā)現(xiàn)異常及時調(diào)整。

（3）合理的履約保障是加強應收賬款管理的重要手段，是一種必須的債權保障措施，必須納入內(nèi)控管理的所有流程之中。

4.2 應收賬款事中控制的方法

（1）應收賬款業(yè)務發(fā)生后，日常的監(jiān)督、管理和分析尤為重要。企業(yè)應做好客戶的基本信用信息的日常記錄，確保對應收賬款進行實時有效的動態(tài)監(jiān)控，定期進行對賬，真實反映企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀。應收賬款到期之前，應積極保持與客戶的聯(lián)系，注意客戶的異常變化，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通，及時采取措施?？铐椀狡跁r，要及時辦理收款結算。

（2）應健全應收賬款賒銷責任制，賒銷責任落實到人，誰經(jīng)辦誰負責。把企業(yè)的壞賬損失降低到最低限度，充分發(fā)揮財務部門和審計部門的監(jiān)督作用。

4.3 應收賬款事后控制的方法

（1）加強應收賬款日常動態(tài)信息的分析整理與溝通。對已超過合同付款期限或欠款金額加大的應果斷采取措施，限量供貨或停止供貨。時刻關注對方經(jīng)營情況，及時獲取有關信息，采取防范措施，防止對方因經(jīng)營狀況不佳或人員變動造成企業(yè)的壞賬損失。

（2）定期與對方核對應收賬款往來賬目，加強日常詢征，認真核對所發(fā)出的詢征函是否全部收回，并妥善保管蓋有對方財務專用章的對賬回執(zhí)，作為企業(yè)催收貨款的依據(jù)或證據(jù)。

（3）應審慎評估可能發(fā)生壞賬的應收賬款，確實無法收回的應經(jīng)過嚴格的審批程序，根據(jù)我國統(tǒng)一會計準則來計提壞賬準備。壞賬發(fā)生應查明原因，按照賒銷責任制度來追究相關經(jīng)辦人的責任。

（4）無論對方是否有能力償債，企業(yè)都應注重訴訟時效。對于即將超過訴訟時效的應收賬款應避免失去追訴權，積極尋求法律的保護，避免造成壞賬損失。對一些呆賬壞賬，企業(yè)始終都不應放棄追訴權，即會計部門可以要求繼續(xù)催收那些被認為有可能成為壞帳的款項。

（5）收到已核銷的壞賬后，應及時進行賬務收入處理。同時企業(yè)應采取靈活多樣的催討方式或制定相關獎勵政策，積極收回呆賬或已核銷的壞賬，從而降低企業(yè)壞賬損失。

5 結語

應收賬款內(nèi)部控制已越來越引起企業(yè)管理者的重視，企業(yè)應根據(jù)自己的經(jīng)營特點，建立與完善應收賬款內(nèi)部控制體系，發(fā)揮應收賬款的積極作用，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展。

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