張萬玉

摘要：環(huán)境會計是經(jīng)濟學、會計學以及環(huán)境學相結合的一門新興學科，本文基于環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀分析其內(nèi)涵、特點、發(fā)展必要性以及研究成果等。通過國內(nèi)外比較發(fā)現(xiàn)，我國環(huán)境會計雖已有了一定的研究成果，但是由于其起步較晚以及尚未形成科學理論指標體系使得其發(fā)展還處于相對落后的境地，總結過去經(jīng)驗，探討如何發(fā)展我國環(huán)境會計是我們接下來的任務。

關鍵詞：環(huán)境會計；發(fā)展必要性；研究成果；國內(nèi)外比較

一、環(huán)境會計定義及內(nèi)涵

環(huán)境會計，又稱綠色會計，水會計等，以貨幣作為主要計量單位，以相關法律、法規(guī)作為其依據(jù)，對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素進行核算的專門學科，將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和保護環(huán)境的目的。

環(huán)境會計是一門新興學科，涵蓋了會計學、經(jīng)濟學、環(huán)境學等多個學科，利用會計學的基本理論知識對有關環(huán)境方面的賬務進行處理，在滿足可持續(xù)發(fā)展的前提下將經(jīng)濟學知識充分運用，以此獲得經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的雙贏。在《現(xiàn)代會計百科辭典》中，收錄了環(huán)境會計的詞條，其解釋為環(huán)境會計是“從社會利益角度計量和報導企業(yè)、事業(yè)機關等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經(jīng)濟資源作最有效運用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益”。

二、環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計區(qū)別

環(huán)境會計雖應用了會計學基本理論，但由于其著重考慮了生態(tài)環(huán)境保護、人與自然協(xié)調(diào)發(fā)展等，這就導致了二者之間存在了差異。

（一）會計要素差異

環(huán)境會計的產(chǎn)生與發(fā)展基于傳統(tǒng)會計，所以二者的會計要素劃分基本是一致的，但環(huán)境會計又在傳統(tǒng)會計基礎之上考慮了可持續(xù)發(fā)展以及環(huán)境保護等問題，就使得二者的具體內(nèi)容不盡相同。首先針對于資產(chǎn)要素方面來說，環(huán)境會計要設置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)凈值”以及“環(huán)境資產(chǎn)損耗”；而負債要素中包含了應付環(huán)境污染治理費等與環(huán)境相關的應付費用；對于所有者權益，環(huán)境會計中計入“環(huán)境資本”；同時對于收入、費用和利潤，在環(huán)境會計中分別設置“環(huán)境收入”、“環(huán)境費用”、“環(huán)境利潤”，進行核算有關環(huán)境的收入、費用以及利潤。

（二）會計原則的差異

首先就會計假設方面來說，環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計最大的區(qū)別便是計量單位的變化，傳統(tǒng)會計要求以貨幣為計量單位，而考慮到環(huán)境會計的特殊性，在某些特定的情況下無法以貨幣計量，因此施行以貨幣計量為主，實物量、百分比等計量輔助結合的多元化計量。其次，在政策上兩種會計也略顯不同，環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計的基礎之上開具了自己的特色，增加了政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。

三、環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）環(huán)境會計的產(chǎn)生時間

環(huán)境會計研究始于20世紀70年代，隨著不斷研究逐漸形成了一個新的會計分支，我國環(huán)境會計研究較國外來說起步相對較晚，20世紀90年代才逐漸開始。

（二）環(huán)境會計的發(fā)展階段

目前我國正處于探索階段，而國外對于環(huán)境會計的研究已經(jīng)向環(huán)境準則與制度方面深入發(fā)展，因此，在未來一段時間我國要基于我國環(huán)境會計研究情況進行回顧與總結，進一步探索環(huán)境會計的發(fā)展方向。

（三）環(huán)境會計的研究成果

在國際上對于環(huán)境會計的研究成果主要是明確了一些定義以及概念，通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》以及《環(huán)境跨級國際指南》。對于環(huán)境會計的發(fā)展，歐美兩洲一直處于世界前沿，不僅從概念上解決了環(huán)境會計的含義，而且就其環(huán)境會計建設上發(fā)展的速度也十分的快。而我國雖然有徐泓教授將環(huán)境會計做為一個分支進行研究，許家林教授提出建立資源會計核算體系，但是由于我國環(huán)境會計起步較晚，又缺乏科學的定量指標以及切實可行的操作方法，使得其發(fā)展還相對緩慢。

四、環(huán)境會計開展的必要性

（一）環(huán)境會計使會計核算范圍擴大

在傳統(tǒng)會計的核算中，以所有權不同為基礎進行資產(chǎn)的核算，這就使得一些公有資源，如空氣、海洋、臭氧層等因為無法劃分所有權而導致無法對其進行核算，而環(huán)境會計的產(chǎn)生解決了這一問題，通過對公共產(chǎn)權的環(huán)境資產(chǎn)進行處理，使得企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等能夠可靠計量，利于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境有機結合。

（二）環(huán)境會計有利于明確企業(yè)責任

環(huán)境通常被認為是共有財產(chǎn)，本應大家共同維護，但是不乏有些人過于注重商業(yè)利益而不惜以犧牲環(huán)境做為代價。而通過環(huán)境會計的建立，可以進行相關規(guī)定，明確企業(yè)關于環(huán)境要素的賬務處理，迫使企業(yè)重視環(huán)境保護，從單純的追求商業(yè)利益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟與環(huán)境并行。

（三）環(huán)境會計的產(chǎn)生有利于可持續(xù)發(fā)展

經(jīng)濟不斷進步的副產(chǎn)物是工業(yè)化日益嚴重，人們開始意識到了保護環(huán)境的重要性。實施環(huán)境會計的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求我們將環(huán)境因素以新的思維模式將經(jīng)濟學、環(huán)境學有機的與會計學融合在一起，全面系統(tǒng)的反映國民經(jīng)濟以及社會發(fā)展情況。通過建立環(huán)境會計，將企業(yè)經(jīng)濟與環(huán)境相聯(lián)系，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的雙贏。

五、研究總結與評述

綜上所述，環(huán)境會計是經(jīng)濟學、會計學以及環(huán)境學相結合的一門新興學科，其開展有利于環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展的雙贏，具有很大的實施必要性，但是就目前我國環(huán)境會計的發(fā)展而言，雖有研究成果但較國際發(fā)展的速度還有一段距離，因此接下來我們應根據(jù)之前的環(huán)境會計發(fā)展總結經(jīng)驗，并結合各地實際情況，因地制宜，尋找到符合各地的環(huán)境會計發(fā)展戰(zhàn)略。

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（作者單位：東北農(nóng)業(yè)大學）