淺析新審計報告準則的變化

任桂枝

摘要：論文在介紹準則修訂背景的基礎(chǔ)上，主要對準則修訂的內(nèi)容進行了分析，提出了新準則對于審計工作的積極意義，同時也指出了對于會計師事務(wù)所和注冊會計師的新的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：新準則內(nèi)容；積極作用；應(yīng)對

2016年12月23日，財政部印發(fā)關(guān)于《中國注冊會計師審計準則第1504號--在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項新審計準則（下稱“新審計報告準則”）的通知，要求該新準則采取分批，分步驟實施，對于按照中國注冊會計師審計準則出具審計報告的A+H股公司以及純H股公司從2017年1月1日起實施，其他的主板公司、中小板公司等應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行，同時，允許和鼓勵提前執(zhí)行新審計報告準則。

在此次發(fā)布的12項審計準則中，最引人注目的新增加了關(guān)于在審計報告中溝通關(guān)鍵事項的規(guī)定，要求在審計報告中對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重要項目予以單獨說明。除此之外，對審計結(jié)論和報告、持續(xù)經(jīng)營等涉及的6項準則做出實質(zhì)性修訂，對審計工作底稿、審計證據(jù)等5項做出一些文字性的調(diào)整。

一、新審計報告準則的修訂背景

2008年全球經(jīng)濟危機以來，世界各國的經(jīng)濟普遍遭受重創(chuàng)。政府部門、監(jiān)管機構(gòu)和利益相關(guān)者，在積極反思原因的過程中，逐步提高了對審計報告信息含量的重要性認識，審計報告的改革應(yīng)運而生。

為了提高審計報告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，保持我國審計準則與國際準則的持續(xù)全面趨同，2016年12月23日，財政部發(fā)布了12項中國注冊會計師審計準則。新審計報告準則改變以往對于審計報告標準化的要求更加強調(diào)審計報告的信息質(zhì)量，增強其對于報告使用者的有用性，加強注冊會計師與管理層的溝通，提高了審計工作的透明度，在一定程度上降低了審計風(fēng)險。

二、新審計報告準則的主要內(nèi)容

（一）新制定準則的主要內(nèi)容

新制定的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，明確要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，用于溝通關(guān)鍵審計事項。

1）準則對關(guān)鍵審計事項予以明確定義并給出了其如何決策的整體思路。

2）明確要求單設(shè)“關(guān)鍵審計事項”段，說明其原因，應(yīng)對策略

3）在審計工作底稿中記錄有關(guān)的關(guān)鍵審計事項

4）不得在審計報告的關(guān)鍵事項部分溝通的其他相關(guān)事項

（二）實質(zhì)性修訂的準則的主要變化內(nèi)容

1.中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告

1）審計報告要素順序發(fā)生變化，將審計意見作為審計報告的第一部分，并要求在在無保留意見的審計報告中增加了“形成審計意見的基礎(chǔ)”。

2）增加了有關(guān)管理層評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。

3）改進了注冊會計師對財務(wù)報表審計責(zé)任和工作的表述，增加對“合理保證”、“重要性”，尤其是關(guān)鍵審計事項等審計概念的核心闡述。

4）增加“形成審計意見的基礎(chǔ)”段落，根據(jù)具體情況改為“形成保留/否定/無法表示意見的基礎(chǔ)“。

5）增加關(guān)于披露項目合伙人姓名的要求，要求其出具的審計報告應(yīng)當注明其項目合伙人。

2.中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見

1）涉及與關(guān)鍵審計事項相關(guān)的無法表示意見審計報告時，不允許其審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分。

2）在發(fā)表無法表示意見審計報告時，不得包含注冊會計師對其他信息的責(zé)任部分。

3.中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段

1）規(guī)定增加強調(diào)事項段的前提是不導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見，以及該事項未被確定為關(guān)鍵審計事項。

2）“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落，不再列入強調(diào)事項，而要求單獨作為一部分分列，使得強調(diào)事項段適用的范圍變窄。。

3）明確了增加其他事項段的前提，并將其他事項段單獨作為一部分予以列報。

4.中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通

1）擴展了與治理層的溝通事項，將影響審計報告形式和內(nèi)容的情形（如有）也包括到了溝通事項當中，并且特別指出還應(yīng)包括識別出的特別風(fēng)險。

2）對溝通的對象以及溝通的形式和時間安排都做了詳細的說明。

5.中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營

1）增加了第十六條，要求注冊會計師就其獲取的關(guān)于管理層編制財務(wù)報表運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計證據(jù)是否充分、恰當進行評價。

2）增加了第十九條，如果注冊會計師根據(jù)獲取的審計證據(jù)認為識別出的影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項不存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當評價財務(wù)報表是否對這些事項或情況作出充分披露。

3）在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”單獨部分。

6.中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責(zé)任

1）名稱修訂為“注冊會計師對其他信息的責(zé)任”。

2）將其他信息的范圍進行了限定，明確了財務(wù)信息初步公告、證券發(fā)行文件不使用該準則條例。

3）增加了注冊會計師獲取其他信息的程序，要求注冊會計師在了解到似乎存在重大錯報的跡象時要保持高度警覺。

4）增加了注冊會計師面對可能增加審計風(fēng)險的事項的應(yīng)對措施。

5）將“其他信息”作為單獨、 的一部分進行報告。

（三）僅作出文字調(diào)整的準則項目

對中國注冊會計師審計準則的第1111號、1131號、1301號、1332號、1341號，分別就審計業(yè)務(wù)約定、審計工作底稿、審計證據(jù)、期后事項、書面聲明作出了一些文字性的調(diào)整，以便信息使用者更易于理解。

三、新審計報告準則的積極作用

（一）提高審計報告的信息含量，增強其決策相關(guān)性

新審計準則新增加的關(guān)鍵事項段，能夠進一步的說明被審計單位的某些重要事項，使信息使用者更加全面和詳盡的理解審計報告的內(nèi)容，從而提高了審計報告的信息含金量，也是的使用者的決策更加科學(xué)和合理。這些變化更便于信息使用者進一步的理解被審計單位的財務(wù)狀況，增強其決策的相關(guān)性。

（二）提高審計報告的溝通價值，拉近社會公眾的距離

過去的審計報告采取標準的格式和內(nèi)容，實際上造成了與社會公眾一定程度上的隔閡，社會公眾很難從其中發(fā)現(xiàn)其想要獲取的更多的有價值的，針對自身特點需要的信息，此次新修訂的審計準則，尤其是增加的關(guān)于關(guān)鍵事項的溝通問題，可以使信息使用者更易于理解審計報告的內(nèi)容，增強社會公眾對審計行業(yè)的認識，使審計報告更接地氣。

（三）強化注冊會計師的責(zé)任，提高審計質(zhì)量，彌補了之前對于持續(xù)經(jīng)營、其他信息等方面的不足，更加關(guān)注注冊會計師的獨立性

新的審計準則對于報表使用者關(guān)注的持續(xù)經(jīng)營、其他信息等給于明確的規(guī)定，并且強調(diào)了注冊會計師對于獨立性的要求，這樣不僅可以進一步滿足信息使用者對其關(guān)注的重點鄰域的信息需求，其實也在一定程度上提高了審計質(zhì)量，降低了審計風(fēng)險。

四、應(yīng)對新準則挑戰(zhàn)

新審計報告準則的實施，一方面確實是縮小了信息使用者與注冊會計師之間的差距，另一方面也給計師事務(wù)所和注冊會計師帶來極大的挑戰(zhàn)。

首先，在事務(wù)所層面就要在思想層面深入開展工作，更新和增強領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任意識，培養(yǎng)事務(wù)所的合伙文化，在加強對重大錯報風(fēng)險評估的質(zhì)量控制方面，要投入充足的資源，并且要求對復(fù)雜交易要予以重點關(guān)注。同時，還要切實做好新審計報告的學(xué)習(xí)和實際實施工作，組織相關(guān)人員進行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

其次，就注冊會計師個人而言，如何恰當?shù)拿枋鰧徲嬕庖娭械年P(guān)鍵事項，就需要注冊會計師自身能夠正確界定關(guān)鍵事項的性質(zhì)和背景，能夠運用清楚、簡潔、易于理解的語言表達出來，使得使用者能夠理解。要達到這樣的要求，注冊會計師就必須女里提高自身的專業(yè)素質(zhì)，同時，可能對其文學(xué)功底也提出了一定的挑戰(zhàn)。

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[2]石風(fēng).論非標準審計報告新舊準則的主要變化[J].商場現(xiàn)代化，2011（7）：121-122.

[3]財政部.《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵事項》等12項通知http：//www.bicpaedu.com/cpajxjydt/20161228/37543.html.

（作者單位：山西工商學(xué)院）