葉夢明

【摘要】國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)一般價值較高、種類較多，作為非信貸資產(chǎn)傳統(tǒng)上一直處于監(jiān)管和管理的盲區(qū)。本文基于國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的介紹，對固定資產(chǎn)在購建、日常管理、核算、清查盤點及處置等環(huán)節(jié)的不足之處進(jìn)行了分析，并針對性的提出了開展完善計劃制定、實施小額采購、加強資產(chǎn)價值管理、落實資產(chǎn)清查、設(shè)置處置小組等改進(jìn)建議，以期能完善資產(chǎn)的全流程管理，提高固定資產(chǎn)的利用效率。

【關(guān)鍵詞】國有商業(yè)銀行 固定資產(chǎn) 管理

一、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、機器、機械、建筑物、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。具體到金融企業(yè)，一般有“房屋及建筑物”、“交通工具”、“計算機設(shè)備”、“電器設(shè)備”、“營業(yè)機具”、“安防設(shè)施”、和“其他”等幾大類。目前大多數(shù)國有商業(yè)銀行都遵循著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、授權(quán)管理、分級負(fù)責(zé)”是固定資產(chǎn)管理模式，管理體制上分為三個層次，分別為為總行、分行、支行，一些大型國有商業(yè)銀行還可能有二級分行、三級分行。在責(zé)任劃分上，總行負(fù)責(zé)制定全行統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理辦法及投資規(guī)劃，審批分行上報的固定資產(chǎn)購置計劃；各級行根據(jù)實際制定各自的固定資產(chǎn)管理細(xì)則，并在年度授權(quán)范圍內(nèi)行使各項固定資產(chǎn)的購置、保管、使用、報廢權(quán)限；在職能劃分上，一般由財會部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購置計劃的編制、監(jiān)督執(zhí)行、反饋及固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理工作，另設(shè)置若干牽頭部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實物管理工作，如辦公室、運營部、科技部等。

二、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理存在的問題

作為非信貸資產(chǎn)，外部監(jiān)管單位及銀行管理層對固定資產(chǎn)的關(guān)注度相對較低，且“重資金、輕資產(chǎn)”、“重購置、輕管理”的現(xiàn)象在國有商業(yè)銀行在一定程度上客觀存在，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)管理在各個階段都存在一些問題。

（一）年度固定資產(chǎn)購置計劃制定階段存在的問題

商業(yè)銀行一般于當(dāng)年年底制定次年的固定資產(chǎn)購建計劃，從下到上逐級匯總上報，從編制計劃開始至總行下達(dá)預(yù)算結(jié)束一般不超過兩個月。有限的時間要求使得固定資產(chǎn)購建計劃簡單粗放，不顧實際情況，一味追求高配置、“高大上”，忽視存量資產(chǎn)的運用，新資產(chǎn)的購建缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C和科學(xué)的規(guī)劃。以網(wǎng)點建設(shè)為例，為完成總行下達(dá)的網(wǎng)點建設(shè)任務(wù)或者為自身爭取固定資產(chǎn)購置配額，基層行往往忽視當(dāng)?shù)匕l(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)發(fā)展需求及網(wǎng)點定位的要求，在未進(jìn)行充分的可行性論證便上報網(wǎng)點的建設(shè)及裝修預(yù)算，其結(jié)果要么選址不當(dāng)，給銀行帶來損失；要么年中更改預(yù)算，重新上報審批，帶來大量的重復(fù)工作，降低工作效率，削弱預(yù)算的權(quán)威性。

（二）年度固定資產(chǎn)購置計劃執(zhí)行階段存在的問題

計劃執(zhí)行階段的問題主要是在采購環(huán)節(jié)。目前大部分國有商業(yè)銀行都已實施了集中采購制度，很大程度上降低了采購風(fēng)險。但集中采購有其不足之處，一是起點較高，一般商業(yè)銀行集中采購的單次限額標(biāo)準(zhǔn)都在數(shù)十萬元以上；二是程序繁瑣，從請購部門申請到立項、成立集采小組、結(jié)果審批、公布到最終實施采購有很長的時間跨度，涉及數(shù)個部門。結(jié)果導(dǎo)致在實際工作中，一方面購置計劃實施緩慢，年底突擊采購時有發(fā)生；另一方面請購部門采取各種手段逃避集中采購，化整為零、甚至降低預(yù)算，無形中滋長了采購風(fēng)險。

（三）固定資產(chǎn)日常管理中存在的問題

固定資產(chǎn)日常管理中帳實不符的問題一直存在，主要原因如下：

1.賬務(wù)處理晚于資產(chǎn)流傳，二者速度不匹配。這一點在總行統(tǒng)購資產(chǎn)上表現(xiàn)最為突出。所謂總行統(tǒng)購資產(chǎn)是國有商業(yè)銀行實行集中采購制度后，總行統(tǒng)一采購再分配到各分行的資產(chǎn)。每采購批次包含了數(shù)家分行、數(shù)種設(shè)備的采購需求，需要經(jīng)過漫長的單據(jù)交割單分配流程。實物已交付使用而交割單仍在流轉(zhuǎn)的情況屢見不鮮，造成了短時間內(nèi)的賬實不符。另一方面，由于銀行網(wǎng)點分散、業(yè)務(wù)審批流程復(fù)雜，管理鏈條較長，對固定資產(chǎn)的調(diào)撥管理滯后于實物變動，如資產(chǎn)管理人員缺乏責(zé)任心，對資產(chǎn)臺賬疏于登記或登記不全，或部門及單位間有未經(jīng)審批的資產(chǎn)調(diào)撥，則會造成長時間的賬實不符且會加大日后資產(chǎn)清查的難度。

2.個人侵占。個人侵占銀行固定資產(chǎn)的現(xiàn)象主要發(fā)生在某些管理層。某些管理人員在離職或調(diào)崗時，因種種原因?qū)y行資產(chǎn)據(jù)為己有，繼任者也難以催討，導(dǎo)致賬實不符。這一點易出現(xiàn)在一些可公私混用的的固定資產(chǎn)上，比如相機、筆記本電腦等。

3.賬務(wù)處理不規(guī)范。這一點在網(wǎng)點裝修過程中表現(xiàn)的最為突出，有些單位將裝修過程中將家具、空調(diào)、LED電子顯示屏、保險箱等固定資產(chǎn)的購置費用一并計入網(wǎng)點裝修費用，造成賬外資產(chǎn)；另一種常見現(xiàn)象是網(wǎng)點裝修已結(jié)束并投入使用，卻遲遲未做工程決算，導(dǎo)致賬實嚴(yán)重不符；而報廢、盤虧、毀損的資產(chǎn)因各種原因未及時處理也會造成長期的有賬無實。

（四）固定資產(chǎn)清查中存在的問題

定期對固定資產(chǎn)開展清查盤點是完善的固定資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。但國有商業(yè)銀行由于網(wǎng)點多、距離遠(yuǎn)、資產(chǎn)數(shù)量眾多，人手不足，基層行難以在總行規(guī)定的時間內(nèi)完成資產(chǎn)清查任務(wù)，加上長期以來淡薄的資產(chǎn)管理意識，使得資產(chǎn)清查流于形式，甚至完全不進(jìn)行清查，只由支行資產(chǎn)管理人員上報資產(chǎn)數(shù)量。資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)的薄弱及缺失無疑會造成長期的賬實不符，且會增加資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

（五）固定資產(chǎn)核算中存在的問題

固定資產(chǎn)核算的問題一是資產(chǎn)價值確定的問題，二是折舊的問題。購入的固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理必要支出，包括買價、運輸費、裝卸費、交納的有關(guān)稅金及專業(yè)人員服務(wù)費等，但實際工作中往往只將買價計入資產(chǎn)價值。另一方面，商業(yè)銀行的資產(chǎn)，特別是抵債資產(chǎn)，在持有過程中產(chǎn)生價值變化或評估后發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)有了增減值，財務(wù)上卻未做任何處理的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致賬務(wù)與實務(wù)價值嚴(yán)重物脫節(jié)。

折舊方面，目前大多數(shù)國有商業(yè)銀行的折舊方式基本還是一刀切，即按照3%～5%的殘值率，以平均年限法計提折舊，年限除房屋建筑物是20年之外，大多是5年或10年。但不同的資產(chǎn)更新速度不同、使用頻率不同，對資產(chǎn)的損耗也不同。以營業(yè)機具為例，點鈔機的使用頻率大大高于票據(jù)鑒別儀，每日使用頻率甚至高于機器的額定最高工作頻率，配件磨損嚴(yán)重，實際使用期限遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于折舊年限。另外，這類機具還有隨著監(jiān)管政策而提前更新?lián)Q代的情況。折舊一刀切的后果便是一方面形成了若干實際已無法使用，卻未到報廢年限的閑置資產(chǎn)，一方面虛增了賬面資產(chǎn)的價值。

（六）固定資產(chǎn)處置中存在的問題

固定資產(chǎn)的處置是固定資產(chǎn)管理中最容易被忽視的環(huán)節(jié)。相較與資產(chǎn)的形成，資產(chǎn)的報廢、退運顯得無足輕重。固定資產(chǎn)報廢一無技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、二無系統(tǒng)組織、三無管理責(zé)任的落實，極易形成資產(chǎn)的流失。

三、完善國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理的對策建議

（一）日常工作中注意分析自身的資產(chǎn)需求，在制定年度固定資產(chǎn)購建預(yù)算時做到有的放矢

年度固定資產(chǎn)購建計劃不應(yīng)作為一個時點任務(wù)，而應(yīng)貫徹到國有商業(yè)銀行的日常管理中去，基層行可視情況對自身的固定資產(chǎn)需求做定期的調(diào)查統(tǒng)計，在用足存量資產(chǎn)的基礎(chǔ)上預(yù)計下一年度的固定資產(chǎn)總需求；在網(wǎng)點建設(shè)方面結(jié)合市政規(guī)劃和區(qū)域發(fā)展情況，科學(xué)的設(shè)計網(wǎng)點建設(shè)方案及預(yù)算，且計劃預(yù)算一旦確定，不得隨意更改、不得擅自挪用、不得超預(yù)算執(zhí)行，建立完善的計劃執(zhí)行監(jiān)控體制，維護(hù)預(yù)算計劃的權(quán)威性。

（二）在年度固定資產(chǎn)購建計劃執(zhí)行階段，實施以集中采購為主、小額零星采購制度及供應(yīng)商準(zhǔn)入、后評價制度為輔的采購框架

供應(yīng)商準(zhǔn)入及后評價制度是指供應(yīng)商管理部門應(yīng)對合作的供應(yīng)商做前置篩選，并與其簽訂質(zhì)量保證協(xié)議及相應(yīng)的違約責(zé)任條款，并每年至少審查一次供應(yīng)商的資質(zhì)證明、履約情況及信用狀況等，對不達(dá)標(biāo)的供應(yīng)商進(jìn)行替換或者解約，以此保證購入資產(chǎn)的質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上實施小額零星采購制度，小額零星采購可采用簡化的采購流程如詢價等，并且對同一商品的小額零星采購制定限額，防止請購部門化整為零規(guī)避集采，同時加強部門聯(lián)動縮短集采的流程；以提高采購效率、規(guī)范采購秩序、減少采購風(fēng)險。

（三）強化固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的制度及流程管理，實施管理問責(zé)制

在固定資產(chǎn)日常管理過程中，加強資產(chǎn)管理的水平和意識，制定完善并嚴(yán)格執(zhí)行各項固定資產(chǎn)的入賬、登記、調(diào)撥等制度；加強人員更替管理，離職人員須有資產(chǎn)管理部門的簽章方可辦理離職手續(xù)；通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)等手段提高資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)水平。另外，實行固定資產(chǎn)管理問責(zé)制刻不容緩，對于違反固定資產(chǎn)實物管理辦法和業(yè)務(wù)流程的，造成資產(chǎn)流失或損失的，應(yīng)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定問責(zé)到人；對于維護(hù)銀行利益對固定資產(chǎn)管理作出貢獻(xiàn)的，應(yīng)予以獎勵，提高固定資產(chǎn)管理的地位，轉(zhuǎn)變輕資產(chǎn)管理的不良風(fēng)氣。

（四）國有商業(yè)銀行應(yīng)每年至少進(jìn)行一次對資產(chǎn)的清查盤點，視情況還應(yīng)進(jìn)行不定期抽查

清查盤點小組人員應(yīng)包括財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門三方。盤點小組人員必須下到基層行，實地核對帳、卡、物。通過清查發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損須查明原因，按規(guī)定及時進(jìn)行處理，保證賬賬、賬卡、賬實相符。

（五）重視固定資產(chǎn)的價值管理工作

在日常核算中，加強基礎(chǔ)工作，防止固定資產(chǎn)費用化，對資產(chǎn)的增減值做及時的賬務(wù)處理；在現(xiàn)有的資產(chǎn)分類基礎(chǔ)上，對全行的固定資產(chǎn)分類做進(jìn)一步的細(xì)致優(yōu)化，根據(jù)不同類型資產(chǎn)實際的平均使用壽命，設(shè)置不同的折舊年限，減少閑置資產(chǎn)，如實反映固定資產(chǎn)的真實價值。

（六）固定資產(chǎn)處置工作專人專辦，實行專業(yè)化管理

國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)處置工作可設(shè)置專門的資產(chǎn)處置小組，小組至少包括財務(wù)、固定資產(chǎn)實物管理、內(nèi)控等部門的相關(guān)人員，從組織系統(tǒng)上保證固定資產(chǎn)報廢處置的控制。處置小組的職責(zé)應(yīng)包括制定商業(yè)銀行各類型固定資產(chǎn)的的報廢標(biāo)準(zhǔn)、鑒定資產(chǎn)的損耗程度、確定剩余可利用價值，并對最終是否予以報廢處理提出建議供管理層參考，并監(jiān)管資產(chǎn)的最終處置去向，做到有組織、有規(guī)范、有責(zé)任。

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