趙冰

【摘要】隨著事業(yè)單位改革進(jìn)程加快和社會(huì)公共服務(wù)職能需求增加，事業(yè)單位運(yùn)行成本隨之增長(zhǎng)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的情況下，如何更好的控制運(yùn)行成本，加強(qiáng)成本管理，以維持和促進(jìn)其健康發(fā)展，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，成為事業(yè)單位亟待解決的重要問(wèn)題。本文在分析事業(yè)單位成本控制重要性基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位成本控制存在的成本意識(shí)淡薄、核算手段落后和成本控制不嚴(yán)格等問(wèn)題及其成因進(jìn)行分析，并針對(duì)性的提出以內(nèi)部控制建設(shè)促進(jìn)成本控制管理、加強(qiáng)信息化在成本控制中的作用、強(qiáng)化成本控制監(jiān)督機(jī)制等加強(qiáng)事業(yè)單位成本控制的措施和建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 成本控制 內(nèi)部控制

一、引言

隨著事業(yè)單位改革進(jìn)程的加快和社會(huì)公共服務(wù)職能需求的增加，我國(guó)將形成新的事業(yè)單位管理體制和運(yùn)行機(jī)制，事業(yè)單位承擔(dān)的職責(zé)日益增加，運(yùn)行成本也隨之增長(zhǎng)。事業(yè)單位不以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的，所有支出和成本消耗均能得到相應(yīng)補(bǔ)償，這一特殊性導(dǎo)致其成本意識(shí)淡薄，資金使用效率較低。而隨著經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和國(guó)際地位提高，我國(guó)出現(xiàn)了諸如供需錯(cuò)配等巨大的改革成本，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的情況下，降低成本成為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)大任務(wù)。如何更好的控制運(yùn)行成本，加強(qiáng)成本管理，以維持和促進(jìn)其健康發(fā)展，成為事業(yè)單位需要面臨的重要問(wèn)題。

事業(yè)單位成本是指事業(yè)單位在提供服務(wù)等活動(dòng)過(guò)程中消耗的全部?jī)r(jià)值。事業(yè)單位需按照一定目標(biāo)，計(jì)算和分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的全部成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)成本控制，并提升單位效益。因此，事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算必須首先進(jìn)行成本控制，以最小的開(kāi)支和消耗，來(lái)獲取最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，以此優(yōu)化資金管理結(jié)構(gòu)、提高財(cái)政資金使用效率、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展。

二、當(dāng)前事業(yè)單位成本控制存在的問(wèn)題及其成因

（一）成本控制意識(shí)淡薄

事業(yè)單位資金來(lái)源主要為公共財(cái)政預(yù)算，各項(xiàng)支出均需考慮財(cái)政批復(fù)的部門(mén)預(yù)算金額，目前，多數(shù)事業(yè)單位都根據(jù)預(yù)算金額的多少來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，預(yù)算多則多支出、預(yù)算少則少支出，以此來(lái)決定單位每年的運(yùn)行和發(fā)展成本。作為財(cái)政資金消耗者，事業(yè)單位的成本管理多為對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事后核算，不以整體預(yù)算和節(jié)約資金為前提決定開(kāi)支消耗，不計(jì)較成本和收益比例，忽略事前的全面預(yù)算及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后的整體分析，也因此導(dǎo)致事業(yè)單位職工工作效率低下，成本控制意識(shí)淡薄，同時(shí)造成各種資源的浪費(fèi)。

（二）經(jīng)濟(jì)核算手段落后

隨著國(guó)家對(duì)事業(yè)資金監(jiān)管力度加大以及各種規(guī)章制度出臺(tái)，事業(yè)單位外部需面臨各種檢查和社會(huì)監(jiān)督，內(nèi)部也對(duì)資金開(kāi)支進(jìn)行了各種監(jiān)督審核。為保證各項(xiàng)支出合法合規(guī)并控制資金的使用效益，事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前后均需進(jìn)行資金預(yù)算和多重審批審核，在此情況下，信息化的缺失必定會(huì)增加信息傳遞時(shí)間，造成經(jīng)濟(jì)核算過(guò)程延長(zhǎng)。同時(shí)，無(wú)論全額撥款、差額撥款還是自負(fù)盈虧事業(yè)單位，成本控制和資金使用效益都十分重要，傳統(tǒng)的成本管理模式因成本信息面狹窄、成本信息精度過(guò)低等弊端，給事業(yè)單位成本控制增加難度，從而加大了事業(yè)運(yùn)行成本。

（三）成本控制不嚴(yán)格

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源成本和物價(jià)水平均在日益提高，造成事業(yè)單位支出相應(yīng)增加，為成本控制增加了難度。目前事業(yè)單位普遍存在日常經(jīng)濟(jì)核算與預(yù)算脫節(jié)、支出浪費(fèi)等問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)有人員和物質(zhì)資源不能合理配置和有效利用。部分事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)忽視現(xiàn)有存量資源，不考慮支出的可行性，同時(shí)缺乏嚴(yán)格合理的成本核算制度和成本控制體系，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行預(yù)算時(shí)成本控制把關(guān)不嚴(yán)，出現(xiàn)多項(xiàng)無(wú)關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)支出，造成例如經(jīng)費(fèi)超支、“三公”經(jīng)費(fèi)超標(biāo)等問(wèn)題，嚴(yán)重浪費(fèi)財(cái)政資金，或引起國(guó)有資產(chǎn)的流失。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位成本控制的措施和建議

針對(duì)事業(yè)單位成本控制中存在的諸多問(wèn)題，應(yīng)從強(qiáng)化成本控制觀念、嚴(yán)格預(yù)算管理過(guò)程、規(guī)范內(nèi)部控制建設(shè)、加強(qiáng)信息化管理和完善監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制幾方面著手，加強(qiáng)成本控制管理，減少公共資源消耗。

（一）強(qiáng)化成本控制觀念

科學(xué)合理的成本控制觀念可以促進(jìn)單位成本管理的改善和財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展。事業(yè)單位管理層應(yīng)注重成本控制工作，宣傳成本控制的必要性和重要性，全面普及各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，強(qiáng)化全體職工的成本控制觀念，使職工養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)和工作習(xí)慣，提高個(gè)人工作效率，做到一專(zhuān)多能。根據(jù)崗位需要安排工作人員，以盡量少的人員完成盡可能多的職能，避免勞動(dòng)力浪費(fèi)，降低人員支出成本。

事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行廉政廉潔教育，激勵(lì)職工工作積極性，培養(yǎng)職工節(jié)約意識(shí)，關(guān)注單位每個(gè)業(yè)務(wù)流程和運(yùn)行過(guò)程的成本控制，壓縮開(kāi)支，降低單位辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等辦公成本，以盡可能小的運(yùn)行成本完成盡可能多的社會(huì)服務(wù)。

（二）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行過(guò)程

事業(yè)單位的預(yù)算主要包括收入和支出兩方面。在編制年度預(yù)算時(shí)，除了對(duì)收入的預(yù)計(jì)，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)常規(guī)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合發(fā)展規(guī)劃，充分考慮和分析支出計(jì)劃，估算成本效益，科學(xué)合理的制定支出預(yù)算。而事業(yè)單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程，也是通過(guò)對(duì)具體業(yè)務(wù)的實(shí)施，將年初收支預(yù)算演變?yōu)槟昴┦罩Q算的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，才能順利組織收入，實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，完成既定的收支任務(wù)。

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要合理分配預(yù)算資金，將支出細(xì)化到各個(gè)部門(mén)和各項(xiàng)費(fèi)用，嚴(yán)格控制各部門(mén)的支出額度，厲行節(jié)儉，不得超預(yù)算安排支出。在保證工作和服務(wù)質(zhì)量的前提下，應(yīng)加快預(yù)算執(zhí)行速度，按期或提前完成預(yù)算任務(wù)。同時(shí)，在進(jìn)行支出預(yù)算時(shí)應(yīng)預(yù)留部分機(jī)動(dòng)資金，避免不可預(yù)見(jiàn)支出導(dǎo)致成本失控或擠占其他資金。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制建設(shè)

規(guī)范的內(nèi)部控制制度必然能夠降低單位運(yùn)行成本，改善成本控制不合理現(xiàn)狀，利于成本預(yù)算管理。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)全部業(yè)務(wù)進(jìn)行流程分解和風(fēng)險(xiǎn)分析，劃分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，選擇風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，有效梳理和整合各個(gè)分散財(cái)務(wù)制度，科學(xué)分析單位成本問(wèn)題，建立和健全成本控制與成本管理體系，針對(duì)預(yù)算控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、專(zhuān)項(xiàng)資金、資產(chǎn)配置、績(jī)效考核、分析評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，制定合理合法的規(guī)章制度。在單位內(nèi)部的人員配備、職責(zé)分工、部門(mén)管理、業(yè)務(wù)流程等各方面形成相互制約和相互監(jiān)督，規(guī)范資金審批和支出流程，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)核算方式，形成內(nèi)部控制手冊(cè)，從而實(shí)現(xiàn)授權(quán)審批和不相容職務(wù)的制衡，防范舞弊，以此強(qiáng)化成本控制。例如在單位層面，應(yīng)明確內(nèi)控建設(shè)牽頭部門(mén)，或單設(shè)內(nèi)控職能部門(mén)，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離，建立集體研究和議事機(jī)制；在業(yè)務(wù)層面，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行不相容職務(wù)相分離，對(duì)預(yù)算、收支等各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析評(píng)估并完善制度。

在健全各種規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)定，在詳細(xì)了解單位資產(chǎn)現(xiàn)狀的前提下，以成本為核心，制定科學(xué)可行的年度預(yù)算，避免資產(chǎn)閑置。應(yīng)依據(jù)全年預(yù)算合理分配資金，通過(guò)層層審核審批，杜絕不合理支出，合理核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)加強(qiáng)成本核算分析工作，對(duì)各類(lèi)支出和各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本分析比較，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，降低非業(yè)務(wù)支出，以此實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)成本的管理和控制。在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)收入與支出的合理配比，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化并逐步實(shí)現(xiàn)管理信息化，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，提升事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)職能。

（四）加強(qiáng)信息化管理

成本控制和管理制度不僅是控制資金開(kāi)支，而是自預(yù)算開(kāi)始的一系列過(guò)程。對(duì)于各類(lèi)支出，計(jì)算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本時(shí)，不僅需核算其事中費(fèi)用，也需考慮事前準(zhǔn)備和策劃階段以及事后評(píng)價(jià)的消耗。如對(duì)資產(chǎn)成本的考慮，不應(yīng)單純記錄購(gòu)置成本，而應(yīng)對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算、配置、使用、收益、處置等全過(guò)程的費(fèi)用和消耗進(jìn)行計(jì)量和分析。

對(duì)于種種復(fù)雜業(yè)務(wù)和流程，事業(yè)單位應(yīng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本控制方法和手段，借助計(jì)算機(jī)，采用局域網(wǎng)、電子信息化、自動(dòng)化辦公等科技手段，利用先進(jìn)的辦公軟件、財(cái)務(wù)軟件和信息管理系統(tǒng)，快速便捷的完成各項(xiàng)工作任務(wù)，分類(lèi)明確記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本開(kāi)支，對(duì)比分析各類(lèi)業(yè)務(wù)的成本情況，實(shí)現(xiàn)成本管理的精細(xì)化和嚴(yán)密性。此外，信息化的普及必然能夠縮短信息傳遞時(shí)間，節(jié)約單位管理成本，實(shí)現(xiàn)成本有效控制，提高成本控制效率。如對(duì)固定資產(chǎn)的管理，運(yùn)用資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，可以明確記錄和查詢每類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值、數(shù)量、分布情況，并逐漸實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)調(diào)劑、收益上繳、效益評(píng)價(jià)等動(dòng)態(tài)管理，不但可以提高管理效率，規(guī)范管理流程，也能夠節(jié)省管理資源和成本。

目前，事業(yè)單位的信息化建設(shè)更多的體現(xiàn)在各部門(mén)應(yīng)用系統(tǒng)的分散建設(shè)，如人事部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)等各自運(yùn)用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，這些系統(tǒng)沒(méi)有統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑和標(biāo)準(zhǔn)，缺乏規(guī)劃協(xié)調(diào)。每年年末，各類(lèi)報(bào)表接踵而來(lái)，部門(mén)決算、財(cái)務(wù)年報(bào)、統(tǒng)計(jì)年報(bào)等各類(lèi)報(bào)表均需逐項(xiàng)填列，各類(lèi)信息重復(fù)交叉，任務(wù)繁重，工作消耗和成本較大。如能自上而下搭建統(tǒng)一的管控平臺(tái)，將各個(gè)信息系統(tǒng)重新整合，實(shí)現(xiàn)隨時(shí)隨地的數(shù)據(jù)信息共享，將會(huì)節(jié)約大量人力財(cái)力，降低單位運(yùn)行成本。

（五）完善監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制

目前，多數(shù)事業(yè)單位雖然制定了成本控制制度，但在執(zhí)行過(guò)程中并不考慮成本效益，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行和成本控制的監(jiān)督和指導(dǎo)。部分事業(yè)單位為了完成工作任務(wù)，不考慮成本意識(shí)，無(wú)限制申請(qǐng)財(cái)政資金，甚至對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金或科研資金隨意支出，造成經(jīng)費(fèi)擠占和資金挪用等各種不合規(guī)問(wèn)題。在此情況下，事業(yè)單位成本控制監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制顯得尤為重要。成本控制監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制是有效控制成本的有力保障，是實(shí)現(xiàn)成本核算和成本管理逐漸規(guī)范化的必要手段，是事業(yè)單位降低經(jīng)濟(jì)成本、提高服務(wù)效益的必要舉措。

事業(yè)單位應(yīng)安排專(zhuān)業(yè)人員對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)督，定時(shí)對(duì)對(duì)各部門(mén)的各類(lèi)工作進(jìn)行業(yè)績(jī)和成本考核，考量支出效益比例，以此逐漸規(guī)范各類(lèi)開(kāi)支。此外，可以借鑒取得成果時(shí)的激勵(lì)機(jī)制，將減少消耗和節(jié)約資金與職工績(jī)效薪酬掛鉤，從而調(diào)動(dòng)職工控制成本的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位成本控制的初衷，提高資金使用效益，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。

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