溫紅遠

摘要：作為行政事業(yè)單位非常重要的資產(chǎn)，貨幣資金具有高流動性、高風(fēng)險等特點，貫穿于行政事業(yè)單位運營的整體。在行政事業(yè)單位運營過程中，加強其貨幣資金管理，完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，具有重要意義。完善貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)完善貨幣管理的信息溝通與監(jiān)督機制、建立崗位責(zé)任制，并建立嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，同時加強對行政事業(yè)單位資金預(yù)算的控制。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；貨幣資金；內(nèi)部控制制度；建議

貨幣資金對于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著重要意義，可以說，它貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的始終，主要由銀行存款、庫存現(xiàn)金以及其他貨幣資金三部分組成。對行政事業(yè)單位而言，加強對貨幣資金的管理，完善其內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金的安全有序運轉(zhuǎn)，能夠有效促進其健康發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位貨幣資金管理的內(nèi)容與作用

（一）確保資金的安全與完整性

事業(yè)單位的資產(chǎn)中，引發(fā)貪污犯罪等不法行為出現(xiàn)的主要原因之一便是對貨幣資金的挪用。通過對貨幣資金的管理，能夠確保貨幣資金在收入、支出等過程的規(guī)范性，保障其貨幣資金的完整性，防止貨幣資金被不法分子利用，避免不必要的損失。

（二）保證貨幣資金的合法性

以中國人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理條例》為準繩，對貨幣資金進行管理，檢查貨幣資金的取得與使用、其他各手續(xù)的辦理能否符合這一規(guī)范。通過這一過程確保事業(yè)單位貨幣資金的合法性。

（三）提升貨幣資金使用效率

通過對行政事業(yè)單位貨幣資金的管理，科學(xué)調(diào)度其貨幣資金，使得貨幣資金的使用更加高效，最大限度地發(fā)揮貨幣資金的優(yōu)勢。

二、行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

（一）會計人員素質(zhì)普遍偏低

會計人員對會計各要素進行確認和計量后，生成會計信息。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，受到編制、人員等各方面因素的影響，在會計工作中，存在一些其他職位人員兼任的情況。而且很多行政事業(yè)單位的會計人員年齡偏高，他們的知識更新速度顯然無法適應(yīng)頻繁現(xiàn)代的收支改革的需要。而且行政事業(yè)單位的會計人員也沒有全面認識到會計核算的原則與方法，導(dǎo)致在日常的會計工作中錯誤頻發(fā)。由于會計人員水平不一，他們即便對相同的會計要素進行審核，也有可能出現(xiàn)不同的處理方式。因此，對于一些專業(yè)素養(yǎng)較低的人員，即便在會計操作中嚴格遵守會計準則，但是受到自身能力限制，仍然會出現(xiàn)一些會計信息失真的現(xiàn)象。

（二）與會計相關(guān)的制度不健全

由于我國的行政事業(yè)單位正在實施會計改革，出現(xiàn)了一些新的情況。由于相應(yīng)制度法規(guī)的限制，會計人員對這些新情況的處理中不確定因素增加。此外，現(xiàn)有的會計制度法規(guī)都是根據(jù)之前的政治、經(jīng)濟情況制定的，無法滿足現(xiàn)代會計問題處理的需要。通過這種形勢制定的會計信息與實際情況必然產(chǎn)生沖突，導(dǎo)致會計信息失真。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

行政事業(yè)單位財務(wù)部門的活動應(yīng)該在財務(wù)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，貫穿于行政事業(yè)單位管理的始終，不能只是局限于財務(wù)活動這一范圍。財務(wù)負責(zé)人不僅應(yīng)該擁有參與單位決策的權(quán)利，并且其管理的范疇應(yīng)該擴大。如果對財務(wù)負責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域進行縮減，那么他的管理能力必然下降。事實上，當前我國行政事業(yè)單位的會計人員只是在理財中處于從屬地位，無法有效發(fā)揮其監(jiān)督職能，使得會計工作的開展要接受行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的管理，使得會計信息的真實性有待提升。

（四）監(jiān)督不力，缺乏獨立的監(jiān)督體制

無論是在企業(yè)，還是在事業(yè)單位的貨幣資金管理中，必須要保證監(jiān)督工作的獨立、有效性。監(jiān)督工作是否有效，與監(jiān)督機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性是緊密相連的。如果監(jiān)督機構(gòu)和被監(jiān)督機構(gòu)之間的聯(lián)系密切，那么很難保證監(jiān)督的公信度。因此，在行政事業(yè)單位貨幣資金管理中，組建一個獨立于被監(jiān)督單位而且能力強的是至關(guān)重要的。如果事業(yè)單位的監(jiān)督機構(gòu)人員構(gòu)成中，包含了被監(jiān)督單位的領(lǐng)導(dǎo)與人員，那么監(jiān)督結(jié)果的可信度便大幅下降。在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督工作中，不僅需要來自外部的監(jiān)督，還必須成立內(nèi)部審計部門并發(fā)揮作用。例如，有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的完成需要相互獨立的兩個部門或者工作人員的合作，那么內(nèi)部審計工作人員必須對其工作的整體過程進行有效監(jiān)督；有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)必須通過互不隸屬的多個部門或崗位完成，為了避免中間勾結(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生，那么內(nèi)部審計工作人員必須對上、下級做出監(jiān)督。然而在實際的行政事業(yè)單位貨幣資金的內(nèi)部控制中，往往忽略了對這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部監(jiān)督；時間久了，必然會導(dǎo)致一些不法分子利用職務(wù)之便謀取私利，助長了不正之風(fēng)。

三、完善行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的建議

（一）提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不僅包含其自身的專業(yè)水平，也包含其在工作崗位中的繼續(xù)教育程度。行政事業(yè)單位的財務(wù)人員要想做好貨幣資金管理工作，必須要做到與時俱進。首先，行政事業(yè)單位在人員選拔與招聘工作中做好學(xué)歷篩選、專業(yè)技能測試等工作。不同專業(yè)之間差距甚遠，正所謂“隔行如隔山”，財務(wù)作為專業(yè)性極強的崗位，必須確保其擔(dān)任者是財務(wù)專業(yè)畢業(yè)。其次，做好對財務(wù)人員的思想教育工作。一個人的思想指導(dǎo)著其行為，財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)提升了，才能夠有效避免其利用職務(wù)之便做出不法行為。因此，行政事業(yè)單位必須加強對財務(wù)人員的思想及職業(yè)道德教育，促進財務(wù)人員在日常工作中能夠履行職責(zé)，增強其責(zé)任意識。再次，定期對財務(wù)人員展開職業(yè)技能培訓(xùn)，促進其知識的更新與完善。會計學(xué)理論是隨著時代的發(fā)展不斷更新的，如果會計人員一直堅守傳統(tǒng)思想一成不變，那么勢必會被社會所淘汰。為此，行政事業(yè)單位必須定期對在職的財務(wù)人員加強職業(yè)培訓(xùn)，不斷提升其專業(yè)技能，更新會計知識。

（二）完善貨幣資金管理的信息溝通與監(jiān)督機制

一方面，建立與完善和經(jīng)濟活動有關(guān)的信息公開制度。近年來，行政事業(yè)單位的改革正在向著信息公開化的方向發(fā)展。通過這一改革，不僅能夠促進公眾參與監(jiān)督，加強自我控制，而且在一定程度上也可以避免舞弊行為的發(fā)生。與企業(yè)不同，行政事業(yè)單位在貨幣資金的管理中，保密性較強，盡管如此，事業(yè)單位仍然要把應(yīng)該公示的信息進行公開，例如投標情況公開等。通過這種公開化制度的實施，方便了信息溝通，也增強了公眾對行政事業(yè)單位的信任，同時也有利于行政事業(yè)單位管理人員做出決策。另一方面，發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。在行政事業(yè)單位的貨幣資金審計中，較為注重對使用結(jié)果的審查與監(jiān)督，但對其使用的全過程中的監(jiān)督仍然是薄弱環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作要對貨幣資金的使用整體流程做出監(jiān)督，根據(jù)監(jiān)督結(jié)果提出相應(yīng)的建議，推動事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)其在貨幣資金管理中的不足，提高資金的使用效率。對于貨幣資金的審計而言，其具有較高的專業(yè)性，內(nèi)部審計部門必須要設(shè)立專業(yè)的貨幣資金監(jiān)督審查部門，該部門的人員構(gòu)成必須要是專業(yè)素質(zhì)高者。

（三）建立崗位責(zé)任制

在事業(yè)單位內(nèi)部，通過建立崗位責(zé)任制，保證不相容的崗位能夠相互分離、制約與監(jiān)督。事業(yè)單位要根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，劃清職責(zé)界限，科學(xué)分配會計相關(guān)工作任務(wù)，形成相互制衡機制。例如，在貨幣資金的支付會計控制環(huán)節(jié)中，貨幣資金支付中的一些崗位必須要相互分離與制約，例如授權(quán)批準、記錄、稽核審查等工作，不得出現(xiàn)一人身兼多職的現(xiàn)象。換言之，事業(yè)單位財務(wù)部門不得出現(xiàn)一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的所有流程現(xiàn)象。

（四）建立嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度

在這一制度的建立與完善過程中，必須對會計及其相關(guān)工作的授權(quán)批準范圍、內(nèi)容等做出明確規(guī)定。事業(yè)單位的各級工作人員在這一規(guī)定的范圍行使自身職權(quán)，并且承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)辦理時也不能超出授權(quán)范圍。其中，授權(quán)也可分為一般授權(quán)與特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)指的是在普通狀態(tài)下，對一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)問題的授權(quán)，其特點是穩(wěn)定性強，而且有規(guī)律可循。對于比較重要和負責(zé)的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，要通過集體決策和審批的形式，并以相應(yīng)的責(zé)任追究制度為保障，避免貨幣資金被非法利用。

（五）加強對行政事業(yè)單位資金預(yù)算的控制

首先，為了統(tǒng)籌安排某一時期貨幣資金的流人與支出，編制資金預(yù)算控制制度。在這一過程中，必須注意提升對貨幣資金預(yù)算的可靠性的控制力度，避免預(yù)算過程中主觀因素的影響。其次，在貨幣資金的編制中，注意要和處理、記錄等工作分離開來。在貨幣資金預(yù)算編制完成后，財務(wù)部門負責(zé)人要對預(yù)算的執(zhí)行情況進行追蹤與監(jiān)督，及時對比實際經(jīng)營中的收支情況和預(yù)算的差距，仔細分析較大差距出現(xiàn)的原因。

四、結(jié)語

貨幣資金對于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著重要意義，它貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的始終。對行政事業(yè)單位而言，加強對貨幣資金的管理，完善其內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金的安全有序運轉(zhuǎn)，能夠有效促進其健康發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位必須加強管理，努力提升財務(wù)人員的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，加強內(nèi)部審計，完善貨幣資金管理的信息溝通與監(jiān)督機制，建立嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，推動行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的不斷完善。