沈友清

摘 要：為了有效的降低集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)在集團(tuán)公司管理方式上實(shí)行內(nèi)控制度建設(shè)，提高集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)效率。實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)控體系，能夠加速集團(tuán)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，讓集團(tuán)公司朝著更好的方向發(fā)展。本文通過多年工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了集團(tuán)公司內(nèi)控制度建設(shè)中可能會(huì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行論述，希望可以為同行業(yè)的朋友提供參考。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 內(nèi)控制度 建設(shè)

一、內(nèi)控體系研究

在集團(tuán)公司的內(nèi)控體系中，包含業(yè)績(jī)審核，財(cái)務(wù)資金，預(yù)算和內(nèi)部審計(jì)等較為龐雜的內(nèi)容確定良好的內(nèi)控目標(biāo)與內(nèi)控制度是保證國(guó)內(nèi)公司財(cái)產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，所以，在集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的過程中要提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)效果與效率進(jìn)行優(yōu)化，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前景。目前來看，多數(shù)集團(tuán)公司的布局相對(duì)分散，規(guī)模較大成員較多，導(dǎo)致集團(tuán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多變，經(jīng)營(yíng)類別繁多的情況發(fā)生，所以，有很多不同的成員子公司組成的集團(tuán)不同于單個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)方式，業(yè)務(wù)范圍相對(duì)廣泛一些，控制的關(guān)鍵點(diǎn)也存在較大差異，一些在普通公司適用的內(nèi)控手段在這種大的集團(tuán)中并沒有效果。由此可見，與簡(jiǎn)單的企業(yè)相比，集團(tuán)公司的控制難度非常大。

集團(tuán)公司的內(nèi)控體系分為集團(tuán)總部的控制和總部對(duì)各個(gè)子公司的控制兩個(gè)方面，由于資本協(xié)作關(guān)系的不同，集團(tuán)總部將公司分為三個(gè)層次：核心層，關(guān)聯(lián)層，緊密層。在控制力度上相對(duì)于普通公司有一定的差異，例如企業(yè)的核心層 的控制力相對(duì)于緊密層與關(guān)聯(lián)曾就要強(qiáng)一些，剩下的兩者中，緊密層又稍高于關(guān)聯(lián)層，集團(tuán)根據(jù)對(duì)各個(gè)層次公司的需求度來進(jìn)行劃分。

（一）控制論

在集團(tuán)公司的內(nèi)控中，控制論是用來研究系統(tǒng)的調(diào)節(jié)與控制規(guī)律，其中最重要的控制方法就是反饋方式，在這種方式中，首先要將控制信息發(fā)送出去，在受控者被控之后，再將控制結(jié)果反饋到控制中心，用來調(diào)整控制方式。通俗的說，這種方式就是用反饋的方式去分析問題所在，并通過有效的途徑解決問題。例如，在SJ集團(tuán)的內(nèi)控建設(shè)中，通過一系列的內(nèi)部缺陷整改和內(nèi)部自我評(píng)價(jià)來進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，從而達(dá)到內(nèi)控手段的日益完善。

（二）內(nèi)控理論

內(nèi)部控制的理論從二十世紀(jì)四十年代發(fā)展起來，被稱為內(nèi)部牽制，直到上世紀(jì)七十年代左右被成為內(nèi)部控制，到九十年代后期成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，最終發(fā)展成為內(nèi)部控制的整體框架。在04年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》中為我國(guó)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制理論奠定了基礎(chǔ)，提供了有效的借鑒。

（三）內(nèi)部控制工程學(xué)

在最初進(jìn)行設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的時(shí)候，為了降低成本，在公司運(yùn)作時(shí)減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高收益回報(bào)，形成了內(nèi)部控制工程學(xué)，利用工程學(xué)的一些理論方法讓內(nèi)部控制的理論實(shí)踐方面在相互轉(zhuǎn)化的過程中規(guī)范化。其重點(diǎn)是在兩者進(jìn)行轉(zhuǎn)化的過程中規(guī)避一些技術(shù)和管理方面帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程中，也是從理論到實(shí)踐的過程，在進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部實(shí)際操作的過程中，采用了內(nèi)部工程學(xué)的一些規(guī)范性方式，用相對(duì)符合實(shí)際的操作來有效的建立和維護(hù)內(nèi)部操作系統(tǒng)，并且在后續(xù)的發(fā)展中起到護(hù)航的作用。

二、內(nèi)控建設(shè)的機(jī)理和實(shí)質(zhì)

上述介紹了集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)理論，在實(shí)際操作的過程中，總結(jié)除了一下內(nèi)控建設(shè)的機(jī)理。整個(gè)內(nèi)控的過程是一個(gè)不斷尋花不斷提升性能的過程，每一個(gè)內(nèi)控的實(shí)施過程都要分為五個(gè)步驟：

（一）確定內(nèi)部控制范圍

在內(nèi)控過程中，首先要確定需要進(jìn)行內(nèi)部控制的單位范圍以及流程圖。集團(tuán)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相應(yīng)的配套指引的規(guī)則來做好規(guī)劃，積極籌建范圍內(nèi)的母子公司的內(nèi)控建設(shè)以及審計(jì)工作和自我評(píng)價(jià)。在此過程中，所有需要進(jìn)行內(nèi)控的公司都是內(nèi)控建設(shè)的固定單位范圍，將這些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)都加入到內(nèi)控中。

（二）進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)

確定了內(nèi)控范圍就要進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施工作。以內(nèi)控服務(wù)中心作為主導(dǎo)，了解并分析集團(tuán)內(nèi)部發(fā)展現(xiàn)狀，通過反饋了解集團(tuán)的顯存缺陷并形成報(bào)告清單，有上級(jí)主觀部門認(rèn)定審核通過后，進(jìn)行內(nèi)控缺陷的整改。

（三）進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與反饋

根據(jù)證監(jiān)局的相關(guān)要求，結(jié)合內(nèi)控服務(wù)中心的協(xié)調(diào)下，確定集團(tuán)最終使用的內(nèi)控方法，列出集團(tuán)的各項(xiàng)缺陷，整合后出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

（四）進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)

在證監(jiān)會(huì)的試點(diǎn)通知中有工作通知的相關(guān)要求，集團(tuán)公司要聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員，按照相關(guān)制度對(duì)集團(tuán)的內(nèi)控如實(shí)審計(jì)，并進(jìn)行分類評(píng)價(jià)，后對(duì)外公布審計(jì)的報(bào)告。

（五）循環(huán)整改

在上述內(nèi)控和審計(jì)結(jié)束后，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進(jìn)行整合，進(jìn)行討論后要有針對(duì)性的整改，在新一輪的內(nèi)控審計(jì)中杜絕已經(jīng)提出的缺陷。

進(jìn)行內(nèi)控機(jī)理的歸納整理，有助于集團(tuán)公司進(jìn)行更好的內(nèi)控建設(shè)，肅清缺點(diǎn)，做好內(nèi)控建設(shè)的長(zhǎng)期準(zhǔn)備。

三、內(nèi)控舉措探索

在集團(tuán)的內(nèi)控建設(shè)中，分為三個(gè)部分，內(nèi)部環(huán)境控制，業(yè)務(wù)流程控制和監(jiān)督機(jī)制。其中，內(nèi)部環(huán)境控制做好后才可以進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)，業(yè)務(wù)流程控制作為集團(tuán)內(nèi)控最有效的實(shí)行措施，最重要的一環(huán)是監(jiān)督體系控制，要求對(duì)實(shí)施過程進(jìn)行及時(shí)的反饋和監(jiān)督，幾個(gè)部分缺一不可。

（一）內(nèi)部環(huán)境控制

1、對(duì)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行整理

在集團(tuán)公司的運(yùn)行中，呈現(xiàn)出多法人的組織形式，相對(duì)于普通公司，其層次上化分也較為明顯，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候一定要有完整的完善的措施才能實(shí)行，以保障控制的有效性。

2、控制組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)就是集團(tuán)進(jìn)行控制協(xié)調(diào)和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的框架，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，集團(tuán)不僅僅要將重點(diǎn)放在結(jié)構(gòu)安排上，也應(yīng)該考慮到旗下各個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)能力。集團(tuán)對(duì)組織結(jié)構(gòu)的控制可以直接影響集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)效果，所以，在制定整體的控制目標(biāo)的時(shí)候要考慮到全面的影響，使集團(tuán)向著更好的方向經(jīng)營(yíng)。

（二）業(yè)務(wù)流程控制

1、控制授權(quán)

作為必要的防范風(fēng)險(xiǎn)的手段，控制授權(quán)具有非常重要的意義，尤其是一些易流失的資產(chǎn)，相對(duì)更容易出現(xiàn)損失。集團(tuán)應(yīng)該在考慮周全之后建立相關(guān)的授權(quán)體制和規(guī)章制度，在一些下屬單位的工作中明確其業(yè)務(wù)范圍，對(duì)于下屬公司的越級(jí)交易或者重大決策，需要集團(tuán)董事會(huì)討論后方可實(shí)行。

2、控制信息

在集團(tuán)公司的發(fā)展中，信息傳遞的準(zhǔn)確無誤是集團(tuán)做出決策的重要保證，所以，集團(tuán)總部應(yīng)該要求下屬公司定期上交管理報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)告，讓集團(tuán)可以實(shí)時(shí)了解各個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況。在此部分，集團(tuán)可以利用智能資源規(guī)劃系統(tǒng)，確保信息控制的實(shí)效性和準(zhǔn)確性。

（三）監(jiān)督機(jī)制控制

在集團(tuán)的內(nèi)控管理中，本事具備管理的能力，內(nèi)控本身可以促進(jìn)集團(tuán)的發(fā)展，與此同時(shí)還可以確保集團(tuán)的實(shí)施效果。監(jiān)督體系基本由三個(gè)方面構(gòu)成：自我評(píng)價(jià)體系，內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)。對(duì)于評(píng)價(jià)和相關(guān)監(jiān)督體系的選擇，要領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過對(duì)公司實(shí)際情況的分析進(jìn)行制定，只有建立良好的評(píng)價(jià)體系，才能讓內(nèi)控體系在集團(tuán)發(fā)揮最大的作用。

四、結(jié)束語

在集團(tuán)公司未來的發(fā)展中，內(nèi)控體系有著非常重要的作用。集團(tuán)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出就必須做好內(nèi)控體系的完善工作，進(jìn)行科學(xué)，有效，合理的管理。集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)層必須結(jié)合集團(tuán)和旗下子公司的實(shí)際情況，將集團(tuán)的發(fā)展作為目標(biāo)，多方面考慮，最終制定切實(shí)可行的內(nèi)控計(jì)劃，讓子公司跟著集團(tuán)的腳步健康，平穩(wěn)的發(fā)展。

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