李磊

摘要：從經(jīng)濟學的角度，將審計報告作為一種商業(yè)產(chǎn)品進行分析，高成本保證高質量；審計質量和審計收費之間存在著正方向的關聯(lián)關系。本文就審計收費與質量之間的關系展開討論，具體分析我國當前審計收費中出現(xiàn)的問題，并提出深化措施。認為規(guī)范審計收費對維護公平競爭、提高審計質量和保持注冊會計師的獨立性有著重要意義。

關鍵詞：審計質量；審計收費；獨立性

審計作為一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動，其審計質量的高低會對投資者、公眾以及資本市場產(chǎn)生直接影響，由此看來，保證審計質量工作至關重要。

一、審計收費與審計質量的關系

（一）從會計師事務所的角度分析審計收費與審計質量的關系

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，會計師事務所數(shù)量日益增加，其質量控制制度與職業(yè)質量是成正比的，同時事務所的審計成本也會由所在增加。因為健全的管理模式、完備的專業(yè)能力、以及定期對工作人員進行業(yè)務培訓都是建立完善質量控制制度的基礎。作為一名“理性經(jīng)濟人”，為了使收入成本持平，事務所在進行審計業(yè)務時，會增加審計收費，以此來彌補增加的審計成本。從另一個角度來看，事務所提高審計收費后，具備了更強的實力去保證審計質量，進而完善質量控制制度，有利于事務執(zhí)業(yè)能力及審計質量的提升。

（二）從審計市場、上市公司、事務所三者的角度分析審計收費與審計質量的關系

除了市場需求以外，政府對我國會計信息的審計質量也提出了更高的要求，審計質量在一定程度上會影響到政府監(jiān)督部門的管理?，F(xiàn)在圍繞審計服務的相關利益方有 由于地方政府、公司控股股東、公司管理當局、股票市場的投資者對審計服務質量的需求各有不同，但共同點在于他們都是根據(jù)審計服務獲取相關利益的，而這就需要提高審計服務質量，建立健全的審計服務體系。另外值得注意的一點是，審計收費的高低并不是選擇事務所的唯一標準，當前市場競爭較為激烈，尤其是會計行業(yè)，有部分事務所通過降低收費標準來爭奪更多的業(yè)務，審計收費降低了，審計成本自然不會高，因此就拉低了審計質量，審計市場發(fā)展阻礙重重。

通過以上幾種分析可知，審計收費對審計成本、審計質量有直接影響，在合理獲取效益的前提下，合理制定審計收費政策，從而保證審計質量。

二、我國審計市場現(xiàn)狀

（一）對高質量的審計服務內在需求少

就我國目前的審計制度來看，出現(xiàn)了一種市場質量需求低的境況，部分公司對于審計報告持有敷衍態(tài)度，僅僅是應付法律政策，為了降低企業(yè)支出，他們通常是根據(jù)審計服務的價格高低來選擇事務所，這就導致了事務所為了招攬業(yè)務降低收費標準、審計成本，審計質量也因此下降。

（二）審計市場競爭激烈

經(jīng)濟迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出了大量的會計師事務所，越來越多的人投入到這個行業(yè)里來，以求獲利。但數(shù)量的增加拉低了質量，且事務所內會計從業(yè)人員水平不一，在當前市場競爭強烈的情況下，為了維持生存，多數(shù)事務所采取了保量不保質的做法，通過降低收費標準招攬大量客戶，十分不利于我國審計事業(yè)的發(fā)展。

（三）部分會計師事務所質量意識淡薄

由于當前審計市場競爭激烈，會計師事務所不具備質量意識，由于審計時間較短，同時審計成本的彈性大，審計成本差異大，如雖然項目相同但卻要以不同的質量要求去處理。部分會計師事務所更是利用這一特點，降低審計收費標準，為避免虧損不顧業(yè)務質量。

（四）相關法制不健全

由于我國當前會計師事務所的審計收費標準較為混亂，國家沒有指定相關的標準對其進行統(tǒng)一，每個公司各有各的收費計算方式，甚至有些公司還會與客戶討價還價，以此來降低風險成本。此外，相關部門監(jiān)督工作不到位，管理效率低下，即便有違法違規(guī)行為，也不會給予較重的懲罰。

三、深化審計收費研究需要特別關注的問題

（一）規(guī)范審計收費

政府機構該不該干預審計收費？這已經(jīng)成為了當前亟待解決的首要問題，一般來說，都是根據(jù)市場情況進行審計收費的，所以在理論與實踐兩方面來看，采用何種解決方法有待商榷。目前，部分地方注冊會計師協(xié)會都高度關注當?shù)貙徲嬍袌龅膼盒詨簝r競爭狀況，力求通過多種途徑予以限制：有的則希望政府相關部門制定統(tǒng)一標準，規(guī)范審計收費。但這樣一來，市場本身的發(fā)展規(guī)律應當置于何處呢？如果可以通過制度來規(guī)范審計收費，那到時審計市場的競爭是否保持合理呢？

（二）控制市場競爭程度

一般情況下，產(chǎn)品質量的高低會影響到市場需求，而在優(yōu)勝劣汰的市場競爭下，只有不斷提高產(chǎn)品質量才能在此環(huán)境下生存發(fā)展。激烈競爭帶來的影響是有限的，不會波及大體。但目前我國審計市場存在需求不足、質量較低等問題，導致有些高品質的會計師事務所無法生存。因此，在發(fā)展過程中要合理控制市場的競爭程度。此外，還有一些問題需要廣大工作者共同研究，如：應當采取何種方式控制市場競爭？是否要創(chuàng)設一種壟斷性形式來提高質量？如何在保證自由競爭的前提下，防止惡性行為的出現(xiàn)？政府是否應當參與到審計市場競爭中來？市場自由發(fā)展十分應當設限？只有解決了這些問題，未雨綢繆，防患于未然，將控制制度落實到每一處，為審計質量的提高打下基礎。

四、結語

綜上所述，當前我國的會計師事務所運行還存在較多的問題，且缺乏相關政策的監(jiān)管，無法有效的提高審計質量，同時也阻礙了審計市場的發(fā)展，審計收費影響審計質量，而審計質量的好壞決定了經(jīng)營效益，因此應當建立健全的審計收費制度，為信息使用者提供真實的審計信息，促進審計質量的提高，維持市場秩序

的穩(wěn)定。

參考文獻：

[1]廖洪，白華.“美國注冊會計師審計收費研究”[J].中國注冊會計師，2001（8）.

[2]羅晨燕.“對上市公司審計收費及其披露的思考”[J].廣東審計，2003（2）.

（作者單位：北京鐵路局秦皇島車務段計劃財務科）