胡媛媛

（西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

【摘要】2002年1月，證監(jiān)會和原國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準則》，首次明確建議上市公司設(shè)立審計委員會。我國現(xiàn)有文獻關(guān)于審計委員會的研究由早期的研究委員會的本質(zhì)屬性，定位，職責(zé)和功能，到之后關(guān)注審計委員會的設(shè)立與企業(yè)各種業(yè)績表現(xiàn)的關(guān)系?，F(xiàn)在，更多的學(xué)者將研究焦點集中在審計委員會的獨立性、審計委員會特征對財務(wù)報告質(zhì)量的影響以及審計委員會特征與公司股東股權(quán)關(guān)系上。本文為探討審計委員會與公司治理之間的關(guān)系，從內(nèi)部控制、盈余管理和信息披露質(zhì)量三個方面對國內(nèi)外關(guān)于審計委員會的相關(guān)研究進行了梳理。

【關(guān)鍵詞】審計委員會 內(nèi)部控制 盈余管理 信息披露

一、審計委員會與內(nèi)部控制關(guān)系方面的研究

隨著我國相關(guān)體制的不斷完善，深交所和上交所的上市公司均設(shè)立了審計委員會。吳玉心（2003）認為審計委員會是上市公司內(nèi)部控制中的關(guān)鍵制度安排的一部分，審計委員會的設(shè)立，使公司內(nèi)部控制進入了新的發(fā)展階段。我國2002年頒布的《上市公司治理準則》中提出的對審計委員會的職責(zé)要求就包括監(jiān)督公司的內(nèi)部控制審計制度及其實施；審查公司的內(nèi)部控制等。因此審計委員會的職責(zé)與企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān)。

Jayanthi Krishnan （2005）對審計委員會特征與內(nèi)部控制之間的關(guān)系研究后發(fā)現(xiàn)審計委員會的獨立性與專業(yè)技能與內(nèi)部控制質(zhì)量負相關(guān)，即具有的獨立性越高，專業(yè)技能越高，公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的可能性越小。張世鵬等（2013）研究發(fā)現(xiàn)會計獨董越繁忙，審計委員會的勤勉度越高，且在治理環(huán)境好的地區(qū)，會計獨董繁忙度與審計委員會勤勉度的正相關(guān)性更顯著。Beng Wee Goh（2009）的研究指出審計委員會的規(guī)模，具備的非會計方面財務(wù)知識，董事會的獨立性，正向影響內(nèi)部控制質(zhì)量。國內(nèi)學(xué)者對審計委員會與內(nèi)部控制之間關(guān)系的研究不多。盛慶輝（2016）的研究發(fā)現(xiàn)審計委員會的存在和獨立性會影響自愿性內(nèi)部控制鑒證報告的披露及其質(zhì)量。以上的文獻只是研究審計委員會的存在與內(nèi)部控制鑒證報告披露的關(guān)系。并且根據(jù)國外的研究成果可以發(fā)現(xiàn)，審計委員會的獨立性、專業(yè)技能和勤勉度、規(guī)模等特征都與內(nèi)部控制缺陷存在一定的關(guān)系。企業(yè)高管對內(nèi)部控制的責(zé)任包括對內(nèi)部控制的設(shè)計以及對內(nèi)部控制的執(zhí)行所肩負的責(zé)任。其中，審計委員會的主要職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。自2012年起，我國上市公司必須披露企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價報告。審計委員會作為內(nèi)部控制的重要監(jiān)督部門，研究審計委員會與內(nèi)部控制之間的關(guān)系具有重要的現(xiàn)實意義。

二、審計委員會與盈余管理關(guān)系方面的研究

目前，很多公司高管傾向于通過盈余質(zhì)量來操縱企業(yè)利潤，這種行為往往會影響財務(wù)報表質(zhì)量，損害股東利益。有學(xué)者研究表示，盈余管理行為可能會受公司治理環(huán)境的影響。王丹紅（2015）研究指出審計委員會聲譽越高，企業(yè)盈余管理更嚴重。此外，考慮股權(quán)性質(zhì)，國有控股上市公司相對于非國有控股上市公司，審計委員會成員聲譽對盈余管理的影響更為顯著。非股權(quán)制衡的企業(yè)相對于股權(quán)制衡企業(yè)，審計委員會聲譽越低，發(fā)生盈余管理的可能性越小。倪慧萍（2008）研究發(fā)現(xiàn)審計委員會的設(shè)立，在次年可以有效的抑制企業(yè)盈余管理行為。Bendard等（2004）研究也指出審計委員會成員專業(yè)知識與發(fā)生盈余管理可能性負相關(guān)，即成員的專業(yè)性越強，越不可能發(fā)生盈余管理。通過以上學(xué)者研究，可以看出企業(yè)環(huán)境會影響其盈余管理行為，審計委員會作為環(huán)境中的重要組成部分，其設(shè)立與否，成員特征也會影響企業(yè)盈余管理，從而影響資本市場的運轉(zhuǎn)。

三、審計委員會與信息披露質(zhì)量關(guān)系方面的研究

企業(yè)良好內(nèi)部控制成果及盈余管理均是為了向財務(wù)報告使用者及其他社會公眾披露與企業(yè)相關(guān)的正面信息。信息披露質(zhì)量越低，投資者做出正確投資決策的可能性越小。國內(nèi)外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的審計委員會對其信息披露質(zhì)量也會產(chǎn)生重要影響。蔡衛(wèi)星等（2009）發(fā)現(xiàn)，相比未設(shè)置審計委員會的企業(yè)，設(shè)立審計委員會企業(yè)具有更高的信息披露質(zhì)量。王雄元等（2006）研究指出審計委員會的獨立性越高，成員學(xué)歷越高，信息披露質(zhì)量越高。即獨立性、學(xué)歷均與信息披露質(zhì)量正相關(guān)。通過以上研究可以發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者關(guān)于審計委員會與信息披露質(zhì)量間的關(guān)系研究多停留在委員會的設(shè)立及成員特征方面。給我們提供的研究啟示：可以從其他角度考慮委員會與信息披露質(zhì)量間的關(guān)系，比如審計委員會成員的變更、審計委員會所處的企業(yè)環(huán)境等方面。還可以考慮審計委員會是直接影響信息披露質(zhì)量，還是存在其他調(diào)節(jié)變量，間接影響信息披露質(zhì)量。這為我們之后的研究提供了廣闊空間。

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