劉政

（江蘇徐礦能源股份有限公司張雙樓煤礦財務部）

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟發(fā)展勢頭的不斷上升，加之資本市場不斷活躍，企業(yè)盈余管理行為越來越受各類企業(yè)重視，越來越多企業(yè)通過盈余管理行為滿足來自身利益需求。但是過度的盈余管理的行為也影響到我們國家的正常經(jīng)濟秩序。因此，盈余管理的問題就應該要引起我們的高度重視。本文從盈余管理產(chǎn)生的原因及如何有效的防范企業(yè)過度進行盈余管理提出了相應的對策。

【關鍵詞】企業(yè) 盈余 管理 防范

盈余管理作為企業(yè)通過調(diào)整對外財務報告的行為來滿足自身主體利益的行為，其處理效果直接對企業(yè)，尤其是上市公司本身的會計信息質(zhì)量造成了巨大的影響。在這個過程當中，處于發(fā)展中的企業(yè)為了保證自己不對高速發(fā)展的經(jīng)濟社會所淘汰，就會采用相應的措施以及手段以用來保證自己的利益可以達到最大化的水平。對于企業(yè)來說，在委托代理關系下經(jīng)理層面要進行自身的效能最大化構建，就會想辦法進行盈余管理甚至是利潤操縱的處理操作。

1盈余管理的涵義

經(jīng)過幾十年的理論發(fā)展，一般說來，下面的這種看法就是針對盈余管理的一個普遍認識：首先，盈余管理的主要構建體就是企業(yè)管理者，管理者則包含經(jīng)理管理人員以及企業(yè)的董事會。盡管當前經(jīng)理人員以及董事會針對盈余管理的定義和動機并不是完全的一致，但是他們本身對當前企業(yè)的會計政策以及針對性的對外報告盈余都有著十分重要的影響構建。企業(yè)本身的盈余信息披露是根據(jù)雙方發(fā)力的總和所決定的。第二點整個盈余管理的客體就是當前企業(yè)自身的對外報告的盈余信息，也就是所謂的會計收益構建。最后一點就是，盈余管理的主要目的就是讓企業(yè)本身更加方便針對盈余進行管理，讓自己的利益獲得最大化。

2企業(yè)進行盈余管理的動因

盈余管理可以進行實踐下去的主要原因就是會計準則當中存在著可以利用的漏洞，同時會計計量以及針對性的會計披露當中也對應存在著相應的可以選擇性，這就直接為當前的盈余管理行為進行了相當大的預留操作空間。從一個相對來說可以認定為足夠長的時間階段上來看，盈余管理并不會對當前的企業(yè)實際的盈利進行增加或者減少，但是可以根據(jù)對應的會計方法選擇、針對會計估計的變動進行分析和選擇、針對不同時間構建下的會計方法運用處理、會計事務發(fā)生時間地點的對應控制和針對性改變來有選擇的改變當前企業(yè)自身的實際盈利在不同的會計當中的針對性反應以及分布。

對于企業(yè)本身的內(nèi)部或者是外部人員來說，財務信息本身的分布是完全不對稱的。一般說來，企業(yè)自身的管理當局就是企業(yè)財務信息的主要壟斷著，信息量構建下具有完整的獲取來源，同時在信息的方面具有很強的優(yōu)勢。但是對于企業(yè)的外部人員來說，如果需要獲取信息就只能局限在財務報告構建當中的那些對外披露的部分，并且在當前的條件下看，現(xiàn)行的財務報告在很大的程度上都具有相當?shù)娜毕荩热鐭o法精確量化，通過貨幣進行精確計量的數(shù)據(jù)很難通過當前的財務報告進行針對性的披露同時基于私下交易獲取的信息獲得的內(nèi)容也相對較少并且需要付出很大的代價，這樣的花他們就很明顯處于一種信息鏈條上的相對弱勢地位。在這種情況下，從理論上來講，只要管理者當局針對性的擁有相對完整的內(nèi)部財務信息，同時不進行相對客觀以及完整的披露處理，那么其他的相關利益者或者投資者就不可以完整充分的獲得最為客觀準確的信息以及企業(yè)內(nèi)部的財務動態(tài)，在這種劣勢博弈的格局構建之下，企業(yè)本身的管理者就會經(jīng)過針對企業(yè)財務的盈余管理進行財務調(diào)節(jié)，達到自己獲得更高利潤的結(jié)果。

3 盈余管理的防范措施構建

如何防范企業(yè)過度盈余管理，首先應該從政府的角度進行問題的看待。政府首先需要從大局出發(fā)，保證自己的宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定以及持續(xù)發(fā)展的同時，針對性的促進對應的圍觀經(jīng)濟實體的騰飛和發(fā)展。所以說，我們真正需要進行管制的事就是因為那些過度盈余管理的習慣而直接導致其本身的行為脫離了目前的社會責任以及對當前國民經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大危害的企業(yè)。具體情況來說，我們需要對當前的會計標準進行健全和執(zhí)行，對于會計選擇情況的濫用問題進行處理和遏制，只有這樣才可以保證當前的會計政策的選擇公允性構建。為了讓當前的管理人員可以更加符合經(jīng)濟實質(zhì)的進行會計信息披露并對各方面的利益進行平衡，對會計政策本身的公允性就成為了最關鍵的因素。盈余管理的重要趨勢不是如何徹底消除會計選擇的空間，而是保證會計政策選擇的合理應用構架，保證當前的信息可靠性構建下進行相關潛力的挖掘。

第二點就是針對公司的內(nèi)部治理結(jié)構進行對應的完善處理。首先我們應該明確當前的公司治理各個層級之間的相互指責，讓這些多層級的階層各負其責，互相協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)并相互制約，同時建立起獨立董事的制度并針對性設立審計委員會，進行公司經(jīng)營以及財務活動進行對應的審計監(jiān)督，最后再建立起董事會以及對應管理層之間的合約合同，并把雙方的責任權利進行平衡和完善。

最后，我們需要對證券市場的相關制度進行完善，對市場改革進行更進一步的深化，由核準制逐步轉(zhuǎn)化成為注冊制并且針對市場規(guī)律進行仔細運作。在此基礎上進行更多的科學變量參數(shù)控制體系的構建，以此為契機進行公司財務狀況的綜合測定方式。

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