丁闖

（遼寧寶地建設(shè)集團(tuán)有限公司）

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的組織形式越來(lái)越多樣化，簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)管理模式已無(wú)法抵御企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的各種變幻莫測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理作為一種更先進(jìn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，將預(yù)算管理的職能和作用進(jìn)一步深化。有了全面預(yù)算管理，企業(yè)可以按照預(yù)算的既定目標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各項(xiàng)決策均有據(jù)可依、有章可查，避免了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種隨身所欲、主觀臆斷，從而使企業(yè)的內(nèi)部管理更加科學(xué)化和規(guī)范化、增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 全面預(yù)算 考核

一、全面預(yù)算的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期市場(chǎng)預(yù)測(cè)和自身的生產(chǎn)能力，編制長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算，在長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上確定未來(lái)一個(gè)財(cái)務(wù)年度的年度銷(xiāo)售預(yù)算，并據(jù)此確定相應(yīng)的資本支出預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算是全面預(yù)算的編制起點(diǎn)，銷(xiāo)售預(yù)算確定之后，需要的銷(xiāo)售費(fèi)用便可確定，同時(shí)根據(jù)“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的原則，可以進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的預(yù)算，直接材料預(yù)算過(guò)程中除了需要考慮計(jì)劃的銷(xiāo)售量外，還需要考慮存貨的期初庫(kù)存與期末庫(kù)存。接下來(lái)再進(jìn)行產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，這兩者是前面所有預(yù)算的匯總，而利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算則是所有預(yù)算的綜合。

全面預(yù)算按其涵蓋的時(shí)間長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。長(zhǎng)期預(yù)算包括長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)售和資本支出預(yù)算，有時(shí)還包括長(zhǎng)期籌資預(yù)算和研究與開(kāi)發(fā)預(yù)算。短期預(yù)算一般指年度預(yù)算，或半年度、季度或月度預(yù)算，如直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。通常情況下，以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為界限，有時(shí)也把至年期的預(yù)算劃分為中期預(yù)算。全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專(zhuān)門(mén)預(yù)算?？傤A(yù)算是指利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，他們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專(zhuān)門(mén)預(yù)算的綜合。專(zhuān)門(mén)預(yù)算是指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算。

全面預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域分為銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。前兩個(gè)預(yù)算統(tǒng)稱(chēng)為業(yè)務(wù)預(yù)算，用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算。

企業(yè)全面預(yù)算是各級(jí)部門(mén)工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著重大作用。企業(yè)的主要目標(biāo)是盈利，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，需要根據(jù)預(yù)算安排各部門(mén)的具體目標(biāo)，將企業(yè)的總目標(biāo)分解成各級(jí)各部門(mén)的子目標(biāo)，動(dòng)員全體員工為了各自的目標(biāo)而奮斗。

二、全面預(yù)算的方法

全面預(yù)算的編制方法多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)選擇適合自身的編制方法，或釆用幾種方法相結(jié)合。預(yù)算編制的方法根據(jù)業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法；根據(jù)預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法；根據(jù)預(yù)算編制出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為零基預(yù)算法和增量預(yù)算法。

（一）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

（1）固定預(yù)算法

固定預(yù)算法又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。它不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，而只是以某一固定的業(yè)務(wù)量水平進(jìn)行預(yù)算編制，并將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與靜態(tài)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，以此作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核的依據(jù)。固定預(yù)算法存在適應(yīng)性和可比性差的缺點(diǎn)，一般適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量穩(wěn)定，能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費(fèi)用預(yù)算。

（2）彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算法又稱(chēng)動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的系列預(yù)算方法。編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。它考慮了預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能的波動(dòng)范圍，為實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個(gè)動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)，能為企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核提供更有效的依據(jù)。與按固定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算有兩個(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)：①?gòu)椥灶A(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；②彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類(lèi)列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。在實(shí)際工作中，彈性預(yù)算主要用于成本、費(fèi)用和利潤(rùn)預(yù)算的編制。

（二）定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

（1）定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是以固定不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期間進(jìn)行預(yù)算編制的。它保證了預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上配比，便于依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)和考核預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。但不利于前后各期的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程預(yù)算管理。

（2）滾動(dòng)預(yù)算法

滾動(dòng)預(yù)算法又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是在上期預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)期跨度。這種方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期把握較小的特征。它遵循了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律，保證了預(yù)算的連續(xù)性和完整性，有利于企業(yè)管理人員對(duì)預(yù)算資料做經(jīng)常性分析研究，并按照當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算進(jìn)行修正，使其更加精確，符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況；也可以使管理人員經(jīng)常對(duì)未來(lái)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行策劃，使企業(yè)始終有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的總體規(guī)劃。但滾動(dòng)預(yù)算工作量相對(duì)較大。

（三）零基預(yù)算法與增量預(yù)算法

（1）零基預(yù)算法

零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算”的方法，采用零基預(yù)算法在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目與費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要分析費(fèi)用項(xiàng)目和數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算主要用于間接費(fèi)用的預(yù)算編制，其優(yōu)點(diǎn)是不受以前期間費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用高低的影響，可以調(diào)動(dòng)各部門(mén)控制和降低費(fèi)用的主動(dòng)性。但編制零基預(yù)算的工作量比較大，可能不符合企業(yè)的“成本效益”原則。

（2）增量預(yù)算法

增量預(yù)算法又稱(chēng)調(diào)整預(yù)算法，它是以基期水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整基期項(xiàng)目及數(shù)額，編制相關(guān)預(yù)算的方法。釆用增量預(yù)算法編制預(yù)算的前提條件是：現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的；原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是合理的。增量預(yù)算法的缺點(diǎn)是當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生變化時(shí)，預(yù)算數(shù)額受到基期不合理因素的干擾，可能導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確，不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性。

三、全面預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理的考評(píng)是指運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，通過(guò)定量和定性分析，科學(xué)地揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)周期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)效益及員工的工作業(yè)績(jī)，它是全面預(yù)算管理體系不可或缺的環(huán)節(jié)，具有承上啟下的作用。通過(guò)全面預(yù)算管理的考評(píng)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)與預(yù)算之間不合理的偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程的監(jiān)督控制；同時(shí)，全面預(yù)算的考評(píng)也是一個(gè)對(duì)員工工作過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督控制和評(píng)價(jià)的管理過(guò)程，其考評(píng)結(jié)果可以作為員工加薪、獎(jiǎng)金、職位晉升和崗位輪換的依據(jù)，可以作為潛能開(kāi)發(fā)和員工培訓(xùn)的依據(jù)，也可以作為人事政策、激勵(lì)措施的依據(jù)，考評(píng)的結(jié)果可供生產(chǎn)、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)、研發(fā)和財(cái)務(wù)等部門(mén)決策和制定工作計(jì)劃時(shí)參考。

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的考核與評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)遵循一定的原則，包括：（1）全面性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套全面的指標(biāo)考核體系，對(duì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)水平的各個(gè)因素進(jìn)行全方位的分析和綜合評(píng)判。此原則有效地避免了片面和帶有個(gè)人喜好的評(píng)價(jià)。（2）客觀性原則。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的考核和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的特征，依據(jù)測(cè)算的、同一期間的國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和管理狀況。（3）效益性原則。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的考核和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以考察投資回報(bào)水平為重點(diǎn)，運(yùn)用投入產(chǎn)出分析的基本方法，真實(shí)反映企業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)效果和資本保值增值水平。（4）發(fā)展性原則。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的考核和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在綜合反映企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，客觀分析企業(yè)年度之間的增長(zhǎng)狀況和發(fā)展水平，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力。

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