中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 向競杰

系統(tǒng)性干預(yù)舞弊與企業(yè)家精神重塑
——以東芝公司財(cái)務(wù)舞弊案為例

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 向競杰

2015年全球最引人注目的財(cái)務(wù)造假事件當(dāng)屬東芝公司財(cái)務(wù)舞弊案，據(jù)日本監(jiān)管部門介入調(diào)查之后的報(bào)告表明，該公司存在嚴(yán)重的系統(tǒng)性干預(yù)問題。不管任何爆出系統(tǒng)性舞弊事件的公司，其作弊的方法都逃不出系統(tǒng)性干預(yù)的范疇，而系統(tǒng)性干預(yù)的核心，則在于優(yōu)秀企業(yè)家精神的缺失。想要做出改變，從根本上防范系統(tǒng)性干預(yù)，關(guān)鍵在于企業(yè)家的精神重構(gòu)，只有樹立誠信正直的企業(yè)家精神，構(gòu)建和諧的企業(yè)文化，才能從根本上預(yù)防企業(yè)舞弊行為。

內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)造假 企業(yè)家精神 東芝

一、引言

2015年全球最引人注目的會(huì)計(jì)造假事件當(dāng)屬東芝公司的造假案，其數(shù)額之大，涉案范圍之廣，使其成為繼2011年奧林巴斯財(cái)務(wù)造假以來最大的日企舞弊案。東芝公司創(chuàng)立于1875年，是三井財(cái)閥（現(xiàn)三井產(chǎn)業(yè)集團(tuán)）旗下在電子領(lǐng)域的最大制造商，也是日本最大的半導(dǎo)體供應(yīng)商，電機(jī)的制造總額僅次于日立（HITACHI）位居第二。在消費(fèi)級(jí)產(chǎn)品領(lǐng)域，東芝生產(chǎn)的小家電，電腦，甚至燈泡都因其不錯(cuò)的質(zhì)量受到贊譽(yù)；醫(yī)療器械方面，東芝也因其精密的超聲波和核磁共振設(shè)備占據(jù)市場(chǎng)領(lǐng)先地位。東芝公司作為日本企業(yè)的典型代表和世界電子行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，所爆出的財(cái)務(wù)丑聞嚴(yán)重影響了其作為上市公司的形象，被投資者廣為詬病。2015年5月，日本東芝公司高層在東京召開記者會(huì)，正式就其日前爆出的財(cái)務(wù)造假丑聞向各關(guān)系方進(jìn)行道歉。包括社長田中久雄在內(nèi)、該公司共有8名董事因此事宣布辭職。據(jù)報(bào)道，田中在當(dāng)日的記者會(huì)上承認(rèn)了財(cái)務(wù)造假一事，稱“衷心地向股民及相關(guān)各方道歉”，將此次事件的責(zé)任歸為管理方的“決策失誤”，并接受第三方委員的相關(guān)指控。東芝公司會(huì)計(jì)丑聞被爆出后的事件走向大致如表1所示。

事件曝出后，日本監(jiān)管部門迅速介入了調(diào)查，調(diào)查之后的報(bào)告表明，內(nèi)部實(shí)業(yè)部門的e-system會(huì)社、Infra System會(huì)社和Community Solution會(huì)社問題尤其嚴(yán)重，相對(duì)于其真實(shí)數(shù)據(jù)，其經(jīng)營利潤被嚴(yán)重高估了至少12億美金，約合1518億日元，此外，東芝庫存的價(jià)值也存在大幅度夸大。具體引起的財(cái)務(wù)后果如表2所示。

表1 東芝公司會(huì)計(jì)丑聞事件走向

表2 東芝公司會(huì)計(jì)丑聞財(cái)務(wù)后果

二、系統(tǒng)性干預(yù)

（一）系統(tǒng)性干預(yù)界定系統(tǒng)性干預(yù)是高級(jí)管理人員出于對(duì)企業(yè)良好業(yè)績的考量和對(duì)外界報(bào)告的需要，一手制定偽造銷售收入，虛構(gòu)利潤的計(jì)劃，并逐級(jí)實(shí)施的違法行為。

系統(tǒng)性干預(yù)是企業(yè)高層實(shí)施難以察覺的造假的必經(jīng)之路。如果是底層員工處于私利而實(shí)施的舞弊，基于上司公司完善的內(nèi)部控制體系和強(qiáng)力的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不可能不被發(fā)現(xiàn)；中級(jí)管理人員的舞弊雖然難以被發(fā)現(xiàn)，但由于存在其他中層的牽制，不留痕跡是難以做到的；只有高層管理人員的舞弊才能做到完美和隱蔽。管理層和治理層由于其對(duì)企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制政策的充分理解、深刻認(rèn)識(shí)以及對(duì)公司重要資料的可接觸性，高層管理者要實(shí)施舞弊，必將充分調(diào)動(dòng)一切可以利用的資源，包括所有涉及的部門以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而達(dá)到自己的目的，這樣是很難被外部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的。

（二）系統(tǒng)性干預(yù)現(xiàn)狀2015年，在全球各地的資本市場(chǎng)指數(shù)連創(chuàng)佳績的同時(shí)，每個(gè)市場(chǎng)都出現(xiàn)了或大或小的財(cái)務(wù)造假事件。年初，佳兆業(yè)真實(shí)的債務(wù)規(guī)模因?yàn)樵谌谫Y過程中，融創(chuàng)對(duì)佳兆業(yè)實(shí)施的盡職調(diào)查而浮出水面：截至2014年12月31日為止，佳兆業(yè)總的負(fù)債數(shù)字約為650億元，相對(duì)于其上半年的中報(bào)債務(wù)規(guī)模猛增了352億元。事實(shí)證明這是高層為了達(dá)成收購案所做的非法調(diào)整。年中的東芝財(cái)務(wù)丑聞和年末的青鳥華光均是在高層授意下出于迷惑股權(quán)投資者的目的進(jìn)行不當(dāng)?shù)墓乐档仁侄卧黾永麧櫋?/p>

從佳兆業(yè)舞弊案、東芝財(cái)務(wù)丑聞、青鳥華光造假事件中不難發(fā)現(xiàn)，它們的共同點(diǎn)是系統(tǒng)性干預(yù)都在這些舞弊事件中扮演了極其重要的角色，也從側(cè)面驗(yàn)證了系統(tǒng)性干預(yù)對(duì)于難以察覺舞弊的必要性。

具體來看，系統(tǒng)性干預(yù)的運(yùn)用主要體現(xiàn)在管理層面對(duì)受到的來自績效、董事會(huì)或者融資方面的壓力時(shí)，為了達(dá)到目的所強(qiáng)行采取的措施?？傮w看來，系統(tǒng)性干預(yù)的對(duì)外表現(xiàn)形式主要是從上至下成體系的舞弊。系統(tǒng)性舞弊所指代的是公司高層人員處于維護(hù)自身或單位經(jīng)濟(jì)利益的需要，命令或暗示下層或同級(jí)別人員，采取不正當(dāng)手段，侵犯投資者利益、擾亂市場(chǎng)的違法行為。

三、東芝公司系統(tǒng)性干預(yù)評(píng)價(jià)

（一）缺乏誠信導(dǎo)致凌駕內(nèi)部控制誠信是企業(yè)家精神和企業(yè)文化的內(nèi)核與基礎(chǔ)。在現(xiàn)今高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，誠信是企業(yè)無形的財(cái)富，是企業(yè)維持其信譽(yù)和生產(chǎn)力的保證，也是企業(yè)從事商務(wù)活動(dòng)最核心的競爭力，對(duì)于企業(yè)的高級(jí)管理層而言，誠信也應(yīng)該成為其必不可少的一項(xiàng)品質(zhì)。一個(gè)守信用的企業(yè)家通常更容易取得債權(quán)人的信賴。企業(yè)家不僅要對(duì)自己的公司負(fù)責(zé)，還應(yīng)該對(duì)公司的投資者負(fù)責(zé)，如果是一個(gè)上市公司，還應(yīng)該對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。如上文所述，系統(tǒng)性干預(yù)很重要的目的就是試圖通過非正當(dāng)?shù)姆绞竭_(dá)到欺騙治理層、投資者或者社會(huì)公眾的目的，而一個(gè)具備了誠實(shí)守信企業(yè)家精神的高級(jí)管理者是不可能做出這種事情的。守信用的企業(yè)家在法規(guī)的灰色地帶很難失去自我，面對(duì)系統(tǒng)性干預(yù)所帶來的豐厚回報(bào)，如果高管喪失了誠實(shí)的態(tài)度，很可能實(shí)施系統(tǒng)性干預(yù)以獲取不正當(dāng)利益。

東芝的調(diào)查報(bào)告已明確指出，東芝財(cái)務(wù)丑聞是公司高管帶頭實(shí)施，并分配至中層管理人員的舞弊行為。首先由東芝的高層制定嚴(yán)厲的計(jì)劃，然后或明示或暗示地提醒下屬人員應(yīng)該使用非正常手段達(dá)成目標(biāo)，而下屬人員，特別是中層管理人員由于上級(jí)的誘導(dǎo)也樂于實(shí)施，充分說明了面對(duì)舞弊所帶來的好處，幾乎所有的東芝公司管理人員既沒守住自己的底線，也未踐行誠實(shí)守信的管理原則和企業(yè)家精神，這與誠信的企業(yè)家精神嚴(yán)重背離。

失去誠信的企業(yè)家，所帶來的最直接后果就是高管會(huì)由于操縱股價(jià)或者騙取外部資金的需要或出于對(duì)自己完成業(yè)績指標(biāo)所帶來收益的考量，利用自己的權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制上達(dá)到自身目的。

早在1992年，COSO在其指定的內(nèi)控框架中就明確提到高管層凌駕于內(nèi)控制度的手段主要有：在授意下系統(tǒng)的更改或偽造會(huì)計(jì)分錄已達(dá)到客觀目的；對(duì)于會(huì)計(jì)政策大幅度的、系統(tǒng)性的修改，罔顧公司所面臨的經(jīng)營狀況等客觀事實(shí)；修改對(duì)于公司主要資產(chǎn)或重要交易的會(huì)計(jì)處理政策，以修改在報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；對(duì)于某些交易惡意更改其截止性認(rèn)定，故意將某些交易劃分進(jìn)報(bào)告年度或剔除出報(bào)告年度；授意有關(guān)部門隱瞞某些可能對(duì)公眾投資決策產(chǎn)生重大影響或會(huì)使本公司遭受不利的信息；用復(fù)雜的關(guān)聯(lián)性交易來掩蓋真實(shí)的交易；惡意更改某些條款以誤導(dǎo)公眾等。

就東芝公司而言，管理層既可以通過使用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策的方法來實(shí)現(xiàn)其不合理的目的，也可以為了操縱本公司利潤，采用不同的核算方法，或違規(guī)資本化等手段隨意變更會(huì)計(jì)政策，而這些都得益于高層的系統(tǒng)性干預(yù)。實(shí)際上，東芝管理層自身就采取了上述的幾種會(huì)計(jì)處理方法，不僅變更了集團(tuán)控制的固定資產(chǎn)的折舊策略、銷售收入的截止，也蓄意改變了成本、費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化政策，充分表示東芝公司已經(jīng)完全喪失了誠信的基準(zhǔn)，企圖以不正當(dāng)?shù)氖侄芜_(dá)到非法目的。

（二）影響企業(yè)文化脅迫員工企業(yè)文化是企業(yè)自創(chuàng)的具有自身特點(diǎn)的物質(zhì)文化和精神文化的綜合，擁有鮮明的企業(yè)特性。而企業(yè)文化的關(guān)鍵影響因素在企業(yè)高管。作為企業(yè)的決策者，高管在整個(gè)企業(yè)文化傳播過程中起到模范和帶頭作用。企業(yè)文化與公司高管的觀念、取向、經(jīng)營手段、素質(zhì)高低都密切相關(guān)。

企業(yè)文化被影響的一個(gè)重要結(jié)果是高管成為全公司文化的中心，成為一個(gè)組織中絕對(duì)的核心人物。東芝公司，乃至很多日本企業(yè)都具有一個(gè)明顯的特征，就是公司與其說是一個(gè)現(xiàn)代形式的企業(yè)，不如說是一個(gè)以高管為中心的等級(jí)森嚴(yán)的傳統(tǒng)組織，在這個(gè)組織中，下層員工對(duì)于自己的領(lǐng)導(dǎo)唯有絕對(duì)的服從。

不僅如此，企業(yè)文化造成的對(duì)于成功的渴望和對(duì)于失敗的鄙視也會(huì)一定程度上形成企業(yè)“只重結(jié)果不重過程”的態(tài)度。中層管理人員為了完成上級(jí)交代的任務(wù)，面對(duì)不利的客觀環(huán)境無疑會(huì)有巨大的壓力，因此在高層管理者只問結(jié)果不問過程的情況下不得不采取一些危險(xiǎn)的措施來達(dá)成目標(biāo)，而這些危險(xiǎn)的措施又由于高層對(duì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性干預(yù)而被掩蓋起來。

在東芝公司中，高管對(duì)于企業(yè)文化的影響尤為強(qiáng)烈。前文已經(jīng)述及東芝的高級(jí)管理人員，特別是社長和CEO都對(duì)良好的業(yè)績有著執(zhí)著的追求，受此影響，全公司都形成了一種只求業(yè)績不問過程的企業(yè)文化氛圍，對(duì)失敗者完全否定且誘人做假。東芝高層之所以會(huì)實(shí)行系統(tǒng)性干預(yù)，不論是個(gè)人希望在領(lǐng)導(dǎo)的職位上自我實(shí)現(xiàn)還是僅滿足投資者或治理層對(duì)于公司表現(xiàn)的期望，歸根結(jié)底是出于對(duì)業(yè)績的要求。從外部環(huán)境來看，行業(yè)形勢(shì)對(duì)于東芝的打擊是全方位的。PC業(yè)務(wù)和半導(dǎo)體市場(chǎng)已經(jīng)在2008年智能設(shè)備變革熱潮之后進(jìn)入了寒冬時(shí)期。對(duì)于電視行業(yè)來說，東芝也受近年來熱炒的智能家居帶來的影響，被蘋果、TCL、長虹和海信等企業(yè)擠壓市場(chǎng)。不僅如此，受2011年日本地震影響，福島核電站的泄露造成了整個(gè)日本對(duì)于核能的抵制，東芝無疑遭受重創(chuàng)。

上級(jí)對(duì)于成功的迫切需求使下屬的失敗變得不可容忍，“只許成功不許失敗”的企業(yè)文化氛圍給予中層管理人員和一般職員巨大的壓力，最終導(dǎo)致下屬員工鋌而走險(xiǎn)。

上文已經(jīng)提及，凌駕內(nèi)部控制能影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，從而達(dá)到欺騙投資者的目的。然而，凌駕內(nèi)控制度的的關(guān)鍵在于它需要全體員工予以配合。在實(shí)施系統(tǒng)性干預(yù)時(shí)，哪怕是少數(shù)的員工沒有服從上級(jí)的命令按照高層的規(guī)劃執(zhí)行，也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制留下不能被掩蓋的痕跡，最終被外部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)。因此，脅迫這些不愿意就范的員工成為實(shí)施舞弊的高層或中層管理人員必須采取的措施。并且，由于系統(tǒng)性干預(yù)的存在，加上公司文化對(duì)公司大多數(shù)員工的影響，這些脅迫常常不是一個(gè)中層管理人員對(duì)另一個(gè)不就范的員工單獨(dú)發(fā)起的，而是由多數(shù)中層管理人員甚至該員工的同級(jí)別的同事共同發(fā)起的。

從表現(xiàn)方式上看，脅迫員工的方式主要包括孤立員工、威脅員工的晉升路徑、威脅員工在公司的合法權(quán)益或者威脅辭退員工等。具體手段如表3所示：

表3 脅迫員工方式

具體到東芝公司來看，自全球金融危機(jī)爆發(fā)以來，東芝公司就在四個(gè)受到危機(jī)沖擊影響較大的部門進(jìn)行從上至下的大規(guī)模舞弊，作為企業(yè)CEO的幾位當(dāng)事人在其任上都曾明確的表示“要?jiǎng)佑萌魏文軌蛳氲降霓k法盈利”，這其中也包括非正當(dāng)?shù)氖侄?。而作為員工，也被告知如果不動(dòng)用非常手段實(shí)現(xiàn)盈利，則表示自己的部門不會(huì)受到上司的青睞，不能拿到公司撥付的經(jīng)費(fèi)，甚至有被裁掉的風(fēng)險(xiǎn)。面臨辭退的威脅，東芝公司的員工不得不遵守上級(jí)的無理要求。外部獨(dú)立調(diào)查委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，在本次調(diào)查范圍之內(nèi)的大部分會(huì)計(jì)賬務(wù)問題都沒有被負(fù)責(zé)審計(jì)東芝公司的“安永新日本”發(fā)現(xiàn)。造成這種局面的主要原因是有足夠多的員工被卷入這次會(huì)計(jì)違規(guī)中，使非常規(guī)交易繞過了常規(guī)審計(jì)流程，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難發(fā)現(xiàn)問題。

（三）權(quán)力失衡導(dǎo)致整體性舞弊系統(tǒng)性干預(yù)產(chǎn)生的另一個(gè)重要因素是企業(yè)文化的影響使缺乏誠信企業(yè)家精神的公司高級(jí)管理人員沒有被制度限制住自我膨脹的權(quán)力。股東對(duì)管理層的監(jiān)督關(guān)系是基于兩權(quán)分離下的資本邏輯，然而，內(nèi)部人控制問題是公司治理結(jié)構(gòu)中固有缺陷的根源，其最突出的一點(diǎn)問題就是董事會(huì)由于各種客觀原因沒有履行好治理層的職責(zé)，如果董事會(huì)因?yàn)槌蓡T曾經(jīng)在公司的高級(jí)管理層任職過并在卸任后不久即出任，或者與高級(jí)管理人員存在密切的關(guān)系，就可能因?yàn)樵谛惺苟聲?huì)應(yīng)有的權(quán)力和承擔(dān)應(yīng)有的義務(wù)時(shí)受到影響，從而無法有效的監(jiān)督和制止企業(yè)高管所做的錯(cuò)誤決斷。

在東芝公司爆出的財(cái)務(wù)丑聞主要行為人中，現(xiàn)任CEO早前就已擔(dān)任要職，擔(dān)任董事會(huì)顧問的西田厚聰是公司前任CEO，現(xiàn)任副董事長佐佐木澤夫也是東芝公司的前任CEO，他們的前任職務(wù)和現(xiàn)任職務(wù)如表4所示。這些現(xiàn)任董事會(huì)中的核心成員早前在擔(dān)任公司高級(jí)管理人員時(shí)都曾在短短幾年前作為企業(yè)的最高管理人員參與了東芝公司的財(cái)務(wù)造假事件，其影響都波及到了當(dāng)期，在評(píng)價(jià)現(xiàn)任CEO的行為時(shí)難免會(huì)因?yàn)樽陨淼囊蛩囟龀霾还实呐袛唷?/p>

在實(shí)現(xiàn)凌駕內(nèi)部控制和成功的脅迫公司員工后，一個(gè)意圖通過系統(tǒng)性干預(yù)達(dá)成欺騙消費(fèi)者，騙取投資和貸款的目的的管理層下一步就是具體實(shí)施系統(tǒng)性的、整體性的舞弊計(jì)劃。整體性的舞弊計(jì)劃包括：由高管進(jìn)行具體的整體性舞弊的安排，確定具體的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的程度，以及確保企業(yè)從上至下的被修改過的財(cái)務(wù)信息盡量的不漏破綻。

具體到東芝公司，按照東芝公司的習(xí)慣，每個(gè)月的公司會(huì)議上企業(yè)最高管理層，尤其是CEO通常會(huì)對(duì)各個(gè)事業(yè)部的主要負(fù)責(zé)人下達(dá)當(dāng)月的業(yè)績指標(biāo)，負(fù)責(zé)人再將這些業(yè)績指標(biāo)分配至自己事業(yè)部下面的各個(gè)小部門。特別需要指出的是，上級(jí)在交代這些難以完成的業(yè)績指標(biāo)時(shí)，會(huì)明示或暗示的指出偽造業(yè)績的必要性。不僅如此，東芝公司的業(yè)績考評(píng)體系所設(shè)置的業(yè)績區(qū)間太短，通常是一個(gè)月或兩個(gè)月，為了滿足本期的業(yè)績要求，負(fù)責(zé)人不得不采取“非常”的措施，包括挪用下期的收益，構(gòu)建虛假交易等方式，形成了惡性循環(huán)。惡性循環(huán)的結(jié)果就是與業(yè)績考核相關(guān)的數(shù)據(jù)被大量偽造，且下期的舞弊需要下下期來彌補(bǔ)，一期一期的滾雪球造成了最終巨額的錯(cuò)報(bào)。

四、重塑企業(yè)家精神預(yù)防系統(tǒng)性干預(yù)

（一）樹立誠信的企業(yè)家精神企業(yè)最寶貴的資產(chǎn)就是取得社會(huì)的信任，特別對(duì)上市公司而言，投資者的信任是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的根本保證。而未來的時(shí)代是超越制度和規(guī)則的時(shí)代，是道德和倫理的時(shí)代，道德倫理將成為管理的核心和關(guān)鍵問題。正因?yàn)榇?，作為公司的管理者，企業(yè)家更應(yīng)該具有自律的素質(zhì)。

國內(nèi)、外各大公司的實(shí)踐早已告訴我們，不論是政府的“放任”或是“嚴(yán)格管制”，還是是法規(guī)的“規(guī)范”是“嚴(yán)格”或“放松”，實(shí)際上都存在法律未涉及到的公司高管行為的灰色空間的現(xiàn)象，在此無法覆蓋的灰色空間中，約束只能以企業(yè)家自身的道德為準(zhǔn)繩，約束的有效性取決于公司高管規(guī)范自己行為的有效性。

企業(yè)家所經(jīng)營的企業(yè)規(guī)模不一，但無論大小都握有一定的資源，資源的社會(huì)性也決定了企業(yè)家行為的社會(huì)性，由此可推論，企業(yè)家在倫理道德范疇內(nèi)的自律，絕不是企業(yè)家在個(gè)人行為偏好意義上的自律，而是企業(yè)家應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任。具體到公司層面，高層管理人員應(yīng)當(dāng)起到帶頭作用，主動(dòng)承擔(dān)自己應(yīng)該負(fù)的責(zé)任，做一個(gè)誠實(shí)合格的領(lǐng)導(dǎo)人。高層的企業(yè)家精神重構(gòu)不僅涉及到對(duì)下屬的誠實(shí)，還涉及到對(duì)投資者的誠實(shí)。從中層管理人員和基層員工來說就是要以誠實(shí)守信的上司為榜樣，在日常的工作中實(shí)事求是，自覺抵制弄虛作假的風(fēng)氣，使誠實(shí)守信的企業(yè)家精神融會(huì)成誠實(shí)守信的企業(yè)文化。

（二）助推平等友善的企業(yè)文化在許多中企和日企中，等級(jí)觀念都很強(qiáng)，但事實(shí)證明，在當(dāng)今復(fù)雜的管理環(huán)境中，一味的去強(qiáng)調(diào)身份、地位和管理等級(jí)的區(qū)別對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展是不利的。身份和地位為主的管理層級(jí)不僅會(huì)造成上下級(jí)之間溝通的減少，也會(huì)加大的員工壓力。更重要的是，不平等、不友善的企業(yè)氛圍有可能助推權(quán)力失衡，這不利于預(yù)防系統(tǒng)性干預(yù)。

平等友善的企業(yè)文化會(huì)使企業(yè)的各層管理人員以及同層級(jí)的員工更加和睦，也更容易統(tǒng)一價(jià)值觀。共同的價(jià)值觀可以促使團(tuán)隊(duì)更加友善與相互信賴，也能使團(tuán)隊(duì)更有效的聚在一起并朝著共同的目標(biāo)努力。使員工深切體會(huì)到公司對(duì)于員工人格的認(rèn)同使員工同意共同價(jià)值的基礎(chǔ)。如果企業(yè)家精神能夠助推平等的公司內(nèi)部氣氛及事情具體到人的嚴(yán)格制度與文化氛圍，系統(tǒng)性干預(yù)也就不會(huì)發(fā)生。

（三）樹立正直的企業(yè)家精神正直的企業(yè)高管更傾向于堅(jiān)持原則，實(shí)事求是地按規(guī)矩工作。東芝公司的高級(jí)管理人員和各級(jí)員工正是缺乏政治的精神，才使高層的系統(tǒng)性干預(yù)趁虛而入。不僅如此，正直的企業(yè)家精神還應(yīng)該敢于自查自糾，敢于承認(rèn)錯(cuò)誤，改正錯(cuò)誤，在整個(gè)公司范圍內(nèi)起到帶頭作用，形成知錯(cuò)就改的企業(yè)文化氛圍。公司要保證內(nèi)部控制制度實(shí)施的完整性，不僅要在意內(nèi)審的結(jié)果，更重要的是必須實(shí)時(shí)親力親為的監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程。這個(gè)過程是涉及到全公司上下所有人的，在此情況下，只有對(duì)企業(yè)家精神實(shí)施重構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)家自身對(duì)與自己錯(cuò)誤的理解和認(rèn)識(shí)，帶頭改正，才可能在全公司形成正面的風(fēng)氣，提升管理水準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)營。

對(duì)中層管理人員和一般員工而言，正直的企業(yè)家精神應(yīng)該能使他們敢于指出上級(jí)所做的不對(duì)之處，并且要有敢于站出來反駁上級(jí)所制定的違規(guī)會(huì)計(jì)政策的態(tài)度。如此，即便高級(jí)管理人員在某些時(shí)候不具有誠實(shí)守信的精神，員工和公司制度也可以筑起預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的最后一道防線。

［1］軒文爽：《淺析東芝財(cái)務(wù)造假事件體現(xiàn)的公司治理中員工管理缺陷》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2016年第24期。

［2］袁敏：《東芝公司舞弊案分析和啟示》，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2016年第5期。

［3］何朝妮：《財(cái)務(wù)人員舞弊動(dòng)因分析——來自東芝公司的資料》，《時(shí)代金融》2016年第8期。

［4］孫穎：《東芝公司審計(jì)失敗的教訓(xùn)與啟示》，《北方經(jīng)貿(mào)》2016年第3期。

（編輯章迪）