比較分析法在稅法課程教學(xué)中的應(yīng)用

陳菊梅+林偉

【摘要】比較分析法在教學(xué)中是被廣泛采用的一種方法，本文在分析稅法課程特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從視同銷售行為在增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)算中的處理、應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異、稅制改革前后變化三個(gè)方面用具體事例來(lái)闡述比較分析法在稅法教學(xué)中的應(yīng)用以及它對(duì)教學(xué)效果的提升作用。

【關(guān)鍵詞】比較分析法 稅法教學(xué) 應(yīng)用

稅法課程是大學(xué)財(cái)務(wù)類專業(yè)必修課程，掌握稅法知識(shí)是學(xué)生畢業(yè)后勝任實(shí)務(wù)工作的必要條件。因此如何在稅法教學(xué)中運(yùn)用適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法是提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣、提升教學(xué)效果的重要一環(huán)。

一、稅法課程的特點(diǎn)分析

1.稅法課程內(nèi)容龐雜而抽象

我國(guó)目前的稅法體系主要由17個(gè)稅收實(shí)體稅法和稅收征管法組成，每一種實(shí)體稅法的計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法、稅收優(yōu)惠政策各不相同，內(nèi)容龐雜，而且有些教材除了18個(gè)稅種外，還會(huì)加上國(guó)際稅收、稅務(wù)行政法規(guī)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理等相關(guān)知識(shí)，這使得學(xué)生學(xué)習(xí)有相當(dāng)?shù)碾y度。此外，稅法因其法律屬性，教材中多的是法律條文，內(nèi)容比較抽象，學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，會(huì)感到十分枯燥，很難激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

2.稅法課程的學(xué)科關(guān)聯(lián)性強(qiáng)

稅法教學(xué)中會(huì)涉及到會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、國(guó)際貿(mào)易、金融學(xué)，及其他經(jīng)濟(jì)法這些跨學(xué)科的知識(shí)。這不但要求教師需具備相關(guān)知識(shí)，同樣也需要學(xué)生有這些前期知識(shí)儲(chǔ)備，否則，即使老師講的最好，學(xué)生也很難深刻理解和掌握稅法的相關(guān)內(nèi)容。

3.稅法教材建設(shè)滯后于政策的更新

我國(guó)稅法體系中，除了《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《車船稅法》是人大立法的法律，其余14個(gè)稅種都是由國(guó)務(wù)院制定的暫行條例，其法律條文內(nèi)容的穩(wěn)定性相對(duì)較差。同時(shí)，稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段之一，政府經(jīng)常會(huì)對(duì)稅收政策作出調(diào)整。這使得即使每年重新編著的注會(huì)教材也滯后于政府對(duì)稅法的最新規(guī)定。

二、比較分析法在稅法教學(xué)中的應(yīng)用

比較分析法是把一些相近的概念用聯(lián)系和對(duì)比的方法進(jìn)行分析，找出它們之間的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別，基于稅法課程的特點(diǎn)，教學(xué)中應(yīng)用比較分析法是有效提升教學(xué)效果的措施之一。

1.視同銷售行為在增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)算中的處理比較。

增值稅法和企業(yè)所得稅法下都有視同銷售行為，如：貨物在不同縣市的總分機(jī)構(gòu)之間移送，自產(chǎn)貨物用于贈(zèng)送他人、職工集體福利、分配和對(duì)外投資，其在增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理上有所不同。

如果增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)章節(jié)分別講授各自的處理方法學(xué)生難以分辨，用比較分析法來(lái)對(duì)比三者之間的異同之處，并用圖的形式呈現(xiàn)三者之間的關(guān)系，清晰明了，學(xué)生容易理解和記憶。

2.企業(yè)所得稅法中應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的比較。企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)學(xué)課程聯(lián)系最為緊密，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異運(yùn)用比較分析法教學(xué)更易被學(xué)生理解與辨別。差異分為時(shí)間性差異和永久性差異。

時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。例如企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)某生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備計(jì)算折舊，按5年計(jì)提，每年100000元。但是稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)需按10年計(jì)提折舊，每年只能計(jì)提50000元。故應(yīng)納稅所得額應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上增加100000-50000=50000元。但5年后會(huì)計(jì)核算不再計(jì)提折舊，但是稅法規(guī)定還可再計(jì)提5年，此時(shí)每年的應(yīng)納稅所得額就應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減少50000元。

永久性差異是指由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。例如公司對(duì)外公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元，非公益性捐贈(zèng)20萬(wàn)元。這120萬(wàn)元在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)都可作為營(yíng)業(yè)外支出列支。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，公益性捐贈(zèng)只能在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)列支，非公益性捐贈(zèng)都不能在稅前扣除。假定該公司當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是800萬(wàn)元，則應(yīng)納稅所得額為800+（100-800×12%）+20=824萬(wàn)元。

3.稅制改革前后變化的比較。我國(guó)近年一直在對(duì)稅制進(jìn)行改革，特別是營(yíng)改增的試點(diǎn)與推廣，因教材不能及時(shí)跟上改革的速度，給稅法教學(xué)帶來(lái)一定難度。教學(xué)中應(yīng)用比較分析法對(duì)改革前后的稅制變化進(jìn)行對(duì)比呈現(xiàn)給學(xué)生，可以讓學(xué)生了解改革的進(jìn)程。再用具體案例比較改革前后同一項(xiàng)目的稅負(fù)變化，可以使學(xué)生了解改革的目的。如交通運(yùn)輸業(yè)雖因營(yíng)改增稅率提高，但也讓原來(lái)不能抵扣的購(gòu)入交通工具、加油產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，總體稅負(fù)下降。

三、結(jié)束語(yǔ)

在稅法課程教學(xué)中應(yīng)用比較分析應(yīng)用法，讓有關(guān)知識(shí)點(diǎn)變得更加直觀和便于記憶，可讓學(xué)生知同而辨異，更好地掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，從而提高稅法教學(xué)質(zhì)量。

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