賴星銘
摘 要:隨著《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》法律制度的不斷更新改進,在其具體實施過程中也出現(xiàn)了不少有關(guān)于債權(quán)的爭議和矛盾,本文就將主要針對在企業(yè)破產(chǎn)重整過程中頻繁出現(xiàn)的一大問題,稅收債權(quán)清償問題進行相關(guān)探討與研究。
關(guān)鍵詞:企業(yè);破產(chǎn)重整;債權(quán);清償
在當(dāng)前中國的經(jīng)濟發(fā)展之中,破產(chǎn)重整作為新興制度,被不斷地調(diào)節(jié)、應(yīng)用在我國現(xiàn)行的經(jīng)濟框架中。與此同時,怎樣保障國家在稅收債權(quán)方面的利益不會因此受到侵害與損失,也是一個需要關(guān)注的重點。因此,為了規(guī)避降低在稅收執(zhí)行過程中的風(fēng)險,在人民法院與稅務(wù)機關(guān)之間,盡快探索一套相關(guān)的共同規(guī)范和準(zhǔn)繩是不容有失的。此外,一個國家是否具備調(diào)節(jié)整理企業(yè)的破產(chǎn)清算的破產(chǎn)法律制度,是判斷它是否是市場經(jīng)濟國家的關(guān)鍵。
一、破產(chǎn)重整中的稅收滯納金
滯納金具有一個特點,就是無法在先期得到補償,同時在現(xiàn)行稅法中,對其起止時間定義不夠明確,容易在實際應(yīng)用中出現(xiàn)錯漏與偏差,造成一系列不必要的麻煩,因此這個問題也是急需進行探討糾正的。
(一)明確定義滯納金的接受補償?shù)臋?quán)利
首先,由于滯納金的特性,使得它在受償時不具備先導(dǎo)性,在我國幾大版本的稅法中,對于滯納金的定義普遍都是補充償還國家所被損害的既得利益,究其根本是與利息相近的,故不應(yīng)將滯納金區(qū)別看待。其次,如果在企業(yè)破產(chǎn)重整的過程中,出現(xiàn)為數(shù)不少的普通債權(quán)人,同時在破產(chǎn)中的財產(chǎn)不多,此時若再對其行使滯納金的先期獲償,會使普通債權(quán)人所得補償降低,容易產(chǎn)生沖突,不利于穩(wěn)定發(fā)展和諧社會。此外,對滯納金行使優(yōu)先權(quán),或許會降低稅務(wù)人員的工作積極性,對其不夠注重,影響正常的稅務(wù)稅收工作。
(二)確定滯納金的截止計算日期
其一,在現(xiàn)行稅法規(guī)定中,對于稅收債權(quán)的申報數(shù)額定義不明確,影響了相應(yīng)工作的正常進行,產(chǎn)生了不小的認(rèn)知障礙。其二,在企業(yè)申請破產(chǎn)重整被受理之后,再行整理追繳滯納金,此時企業(yè)已無力償繳,故所追繳的滯納金最后又計算在了其他債權(quán)人那里,有失公平的宗旨。其三,在企業(yè)破產(chǎn)重整之后再追繳滯納金,由于不被計算入破產(chǎn)債權(quán)中,會對清償工作帶來不利影響。因此,滯納金的計算工作,應(yīng)在法院受理之時就暫停截止。
(三)對滯納金的計算何時恢復(fù)
如果前述的對于滯納金暫停計算日期得以應(yīng)用,那么在明確滯納金重新恢復(fù)計算的日期時,就可以參照企業(yè)破產(chǎn)重整期限截止日與重新開展生產(chǎn)工作的具體日期,選取一個早一點的時間,作為滯納金的恢復(fù)計算時間。不過,若滿足上述條件,但是企業(yè)實際能力不足以繳納稅款,當(dāng)?shù)靥幩鶓?yīng)從實際情況出發(fā),參照相應(yīng)的法律法規(guī),從政策方面,給企業(yè)一定的照顧和支持。
二、企業(yè)破產(chǎn)重整期間的其他稅務(wù)
我認(rèn)為在企業(yè)破產(chǎn)重整期間,應(yīng)停止對其征收房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅。首先,在2003年,我國國家稅務(wù)總局對這兩種稅的政策規(guī)定中,曾明確指出其納稅義務(wù)可能在其權(quán)屬關(guān)系未變更的情況下就出現(xiàn)終止,也就是說,不能只是依照權(quán)屬關(guān)系就對企業(yè)征收上述稅款,它們并不一定是相互適應(yīng)的。其次,在破產(chǎn)重整階段的企業(yè),對于土地等的物權(quán)是受到一定的制約的,權(quán)利受到了相當(dāng)?shù)南拗?,因此雖然權(quán)屬關(guān)系沒有發(fā)生變化,但是依據(jù)權(quán)利與義務(wù)相適應(yīng)的原則,其納稅義務(wù)也應(yīng)得到減免,這一舉措有助于社會公平的構(gòu)建,避免出現(xiàn)付出義務(wù)卻不能享受權(quán)利的問題,有利于減少社會矛盾,促進和諧發(fā)展。因此,應(yīng)在企業(yè)破產(chǎn)重整時暫停對其征收上述稅款,同時參照前文中所述的滯納金恢復(fù)計算的原則,對上述稅種進行相應(yīng)的恢復(fù)收繳。
三、破產(chǎn)程序中的撤銷權(quán)
所謂的破產(chǎn)撤銷權(quán),一般來講是指在臨界期內(nèi),破產(chǎn)債務(wù)人與他人進行的對債權(quán)人的權(quán)益產(chǎn)生侵害的行為,對此行為,破產(chǎn)管理人可以予以否認(rèn),并向法院申請撤銷,同時,因該行為所產(chǎn)生的效益所得歸破產(chǎn)財團所有的權(quán)力。這一權(quán)力在我國的相應(yīng)法律中也有著明確的規(guī)定。撤銷權(quán)源自于民法,是為了保障債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益,雖然民法之債與稅之債有著本質(zhì)區(qū)別,但是它們之間某些共性也可以相互借鑒與吸收,撤銷權(quán)就是一個很好的例子。合理有效的應(yīng)用撤銷權(quán),能夠減少許多問題的發(fā)生,能夠很好的保障債權(quán)人的私人權(quán)益,同時也有利于國家更好的行使相應(yīng)的稅收債權(quán),促使企業(yè)與國家互利共贏,得到長久有益的良性循環(huán)發(fā)展。
四、受償時國稅與地稅的優(yōu)先性
對于企業(yè)破產(chǎn)清算時,可能同時存在的國稅與地稅在征收時的優(yōu)先性,在世界范圍內(nèi),不同的國家有著迥異的規(guī)定。在日本,不存在優(yōu)先性原則;在美國,采取聯(lián)邦稅優(yōu)先原則;在法國,是國稅優(yōu)先原則;在瑞士,則是州稅優(yōu)先制。而在我國的法律法規(guī)中,則傾向于國稅優(yōu)先的原則。即如果出現(xiàn)上述矛盾情況,則優(yōu)先考慮征收國稅,地稅略后。在我看來,這種原則在具體實踐過程中可能會遇到相當(dāng)大的阻礙,如果不加以任何限制的優(yōu)先考慮照顧國稅,雖然一定意義上能夠保證國稅的收入,但是很可能使地方政府工作難度增大,為了保證稅收與工作的正常開展,地方政府難免不會對稅收債權(quán)的清償工作加以干預(yù)影響,或多或少的進行干擾阻礙,從而影響國稅的正常征收。因此,如果繼續(xù)堅持國稅優(yōu)先制,可能反而會得不償失,引起地方與中央的博弈角力,適得其反從而起到不利效果。
因此,我國應(yīng)借鑒日本,即國稅和地稅在征收時不存在優(yōu)先性,但是應(yīng)該設(shè)定一個受償比例,從而在保障稅收的同時也不會打擊政府開展工作的積極性。
五、建議強化破產(chǎn)重整管理人責(zé)任追究
在實際情況里,對于企業(yè)破產(chǎn)重整工作的相應(yīng)管理人員或許會出于多種多樣的原因,而心存懈怠或者僥幸,無法切實的達到自己應(yīng)盡的義務(wù),如及時的告知和認(rèn)真的監(jiān)管,致使稅收債權(quán)清償工作開展不及時不到位,更有甚者會導(dǎo)致稅款遺漏。因此,當(dāng)管理人不切實履行職責(zé)與義務(wù)的時候,法院就該依照相應(yīng)的法規(guī)對其進行追責(zé),嚴(yán)肅處理以保證稅收的正常有序進行。作為具備專業(yè)素養(yǎng)的社會中介,破產(chǎn)重整管理人即使不具備處分一些問題、資源的能力,但是其有相當(dāng)?shù)牧x務(wù)向相應(yīng)的關(guān)系人、法院告知匯報,讓有能力處置的機構(gòu)對上述問題進行處置,而不是玩忽職守,睜一只眼閉一只眼。
六、結(jié)束語
通過上述探究,不難看出,在企業(yè)破產(chǎn)重整中,稅收債權(quán)清償工作的開展,還存在著不少的弊端與遺漏,有些是具體稅收的細化規(guī)定不明確造成的,比如稅收滯納金、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等;還有一部分問題源自于制度的本身缺陷,這部分問題還有待在實際工作中進行不懈的探索,通過經(jīng)驗來進行糾正;此外,還要努力排除管理人員的主觀因素,用制度保障其主觀能動性。
參考文獻:
[1]陳政.破產(chǎn)債權(quán)清償順序問題研究——以權(quán)利沖突及其解決為視角[J],2014(3).
[2]王令云.破產(chǎn)程序中的稅收債權(quán)問題[J],2014(6).
[3]李照.論破產(chǎn)程序中的稅收優(yōu)先權(quán)[C],2014(3).
[4]于雪靖.論重整程序中擔(dān)保物權(quán)的保護[C],2014(5).endprint