全覆蓋條件下大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式研究

劉穎

摘要：信息技術(shù)的迅猛發(fā)展使得大數(shù)據(jù)技術(shù)成為了社會(huì)發(fā)展的主旋律，使傳統(tǒng)行業(yè)受到前所未有的沖擊與挑戰(zhàn)，同時(shí)，也必將催生審計(jì)工作模式的創(chuàng)新。文章以審計(jì)全覆蓋為背景，論述了大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式的理論基礎(chǔ)，并結(jié)合數(shù)據(jù)式審計(jì)工作模式的成功案例進(jìn)行了具體分析，最后提出了大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式進(jìn)一步研究的設(shè)想與展望。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；全覆蓋；大數(shù)據(jù)；審計(jì)模式

一、問(wèn)題產(chǎn)生的背景

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)迅速地成為了當(dāng)前社會(huì)各界爭(zhēng)相追捧的熱門話題。數(shù)據(jù)量越大，數(shù)據(jù)組成越復(fù)雜，挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值將越大，這就是大數(shù)據(jù)越來(lái)越成為研究和實(shí)踐焦點(diǎn)的重要原因，政府部門也毫不例外。2015年12月，國(guó)家印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，要求審計(jì)機(jī)關(guān)按照協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的要求，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。同時(shí)，建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)組織方式和技術(shù)方法，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高審計(jì)能力、質(zhì)量和效率，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式的理論基礎(chǔ)

大數(shù)據(jù)，顧名思義是一種結(jié)合信息技術(shù)，依據(jù)需求差異，從海量數(shù)據(jù)中提取有用信息的技術(shù)形態(tài)。麥肯錫全球研究所將“大數(shù)據(jù)”描述為：“大小超過(guò)傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具的抓取、存儲(chǔ)、管理和分析能力的數(shù)據(jù)群”。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是隨著會(huì)計(jì)信息化與電子政務(wù)水平的不斷提升，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新型技術(shù)的運(yùn)用而產(chǎn)生的，并且正在潛移默化地改變著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)工作方式。審計(jì)的載體不再局限于數(shù)字和賬本，而是延伸到被審計(jì)單位完整的信息系統(tǒng)及其存儲(chǔ)在系統(tǒng)中的底層數(shù)據(jù)，這一點(diǎn)對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)則尤為

突出。

（一）數(shù)據(jù)式審計(jì)模式使審計(jì)作業(yè)流程產(chǎn)生改變。被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的切人點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，通過(guò)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換形成中間表，同時(shí)，運(yùn)用SQL語(yǔ)句、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，構(gòu)建審計(jì)模型，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，重點(diǎn)把握，精確延伸，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）數(shù)據(jù)式審計(jì)模式帶來(lái)審計(jì)思維的變革。大數(shù)據(jù)技術(shù)通過(guò)分析與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的所有數(shù)據(jù)，建立起從整體到局部、整體到整體的審計(jì)思維方式，這既可以避免帶來(lái)的審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，又可以避免局部樣本折射出的問(wèn)題不能代表全部的風(fēng)險(xiǎn)。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式的實(shí)踐應(yīng)用

目前，我們國(guó)家關(guān)于數(shù)據(jù)式審計(jì)工作模式仍處于探索與完善階段，但也有一些成功的案例值得推廣與借鑒，如關(guān)于工商行政性收費(fèi)中的企業(yè)注冊(cè)費(fèi)收入的完整性問(wèn)題，關(guān)于證券公司傭金收入是否設(shè)置賬外“小金庫(kù)”的問(wèn)題，以及審計(jì)署自2002年開始建設(shè)的“金審工程”等。本文將結(jié)合工商行政性收費(fèi)中非正常收取企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)問(wèn)題，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式進(jìn)行具體分析。

案例：以工商行政性收費(fèi)中的企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)為例，通過(guò)企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，發(fā)現(xiàn)是否存在非正常收取企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)等情況，由此確定審計(jì)的重點(diǎn)。

步驟1：分析確定審計(jì)的目標(biāo)

在審計(jì)實(shí)施前，審計(jì)人員需要采集工商行政性收費(fèi)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。以業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的企業(yè)注冊(cè)登記數(shù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計(jì)算出應(yīng)收注冊(cè)費(fèi)數(shù)額，并與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的實(shí)收注冊(cè)費(fèi)數(shù)額進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)二者差額來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)。

步驟2：構(gòu)建審計(jì)模型

審計(jì)人員在掌握工商行政性收費(fèi)系統(tǒng)中的企業(yè)注冊(cè)登記數(shù)、應(yīng)收注冊(cè)費(fèi)數(shù)額、實(shí)收注冊(cè)費(fèi)數(shù)額三套數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，利用SQL語(yǔ)句構(gòu)建企業(yè)注冊(cè)費(fèi)審計(jì)模型。即非正常收取企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)的數(shù)額是應(yīng)收注冊(cè)費(fèi)數(shù)額與實(shí)收注冊(cè)費(fèi)數(shù)額二者之間的差額。

步驟3：建立審計(jì)中間表

審計(jì)人員通過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、審計(jì)模型的構(gòu)建，通過(guò)編制程序建立符合審計(jì)人員需要的審計(jì)中間表，為審計(jì)人員下一步進(jìn)行數(shù)據(jù)技術(shù)分析提供基礎(chǔ)。

步驟4：進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析

審計(jì)人員采用信息技術(shù)，總體分析工商行政性收費(fèi)中企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)收取的真實(shí)性、合規(guī)性、完整性。對(duì)于非正常收取企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)的數(shù)額較大的部分，列入審計(jì)的重點(diǎn)，剖析其違規(guī)的原因。

另外，我們國(guó)家目前正在逐步實(shí)施的“金審工程”，也是為了應(yīng)對(duì)信息化的沖擊，而進(jìn)行的一項(xiàng)長(zhǎng)期規(guī)劃。金審工程采取“預(yù)算跟蹤與聯(lián)網(wǎng)核查相結(jié)合”的審計(jì)模式，利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，建設(shè)審計(jì)大數(shù)據(jù)中心、審計(jì)模擬仿真實(shí)驗(yàn)室和審計(jì)綜合服務(wù)支持系統(tǒng)，發(fā)展國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)，提升審計(jì)決策指揮、審計(jì)質(zhì)量控制、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析等能力。

四、研究設(shè)想與展望

通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式理論基礎(chǔ)及實(shí)踐應(yīng)用的分析，可以看出，現(xiàn)今新的環(huán)境、新的技術(shù)正在向傳統(tǒng)審計(jì)模式與審計(jì)思維發(fā)起挑戰(zhàn)。然而，個(gè)人觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)全覆蓋條件下的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，不僅僅是對(duì)信息技術(shù)的充分利用，而是應(yīng)該具有系統(tǒng)化思維，將審計(jì)視為一個(gè)微觀系統(tǒng)，將其置于信息化環(huán)境下，應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)平臺(tái)，借鑒知識(shí)庫(kù)、數(shù)據(jù)分析和信息系統(tǒng)等理論，采用規(guī)范研究、模型構(gòu)建、系統(tǒng)開發(fā)等方法，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化發(fā)展的需要，結(jié)合不同的審計(jì)目標(biāo)，建立符合我國(guó)國(guó)情和實(shí)踐需要的信息化路徑審計(jì)模式。同時(shí)，完善數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的頂層設(shè)計(jì)，進(jìn)行基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作模式項(xiàng)目的分析、設(shè)計(jì)與開發(fā)工作，從信息化審計(jì)路徑設(shè)計(jì)、審計(jì)方案實(shí)施、審計(jì)數(shù)據(jù)分析以及審計(jì)智能化系統(tǒng)的開發(fā)等方面進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念、模式與技術(shù)方面的全面創(chuàng)新，進(jìn)而運(yùn)用到實(shí)際工作中以提高審計(jì)效率和質(zhì)量，這將具有重要的理論和實(shí)踐意義。

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（作者單位：陜西師范大學(xué)）