論全面營改增下公路運輸行業(yè)的稅收籌劃策略

曹惠玲

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)經(jīng)營規(guī)模也在不斷的擴大，同時也面臨著較大的稅收負擔壓力，因此為了緩解企業(yè)的稅收壓力，從2012年開始在我國的一部分行業(yè)和地區(qū)實行了營改增試點工作，經(jīng)過這幾年的試點營改增在我國已經(jīng)取得了較大的成績，國務院常務會議在2016年3月18日審議并通過了全面實施營改增試點的方案，在方案中明確規(guī)定了在2016年5月1日起全面實行營改增試點，將納稅的范圍擴大到金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，將增值稅的抵扣范圍擴大到所有企業(yè)新增的不動產(chǎn)，保證所有企業(yè)的稅負可以有減不增。公路運輸行業(yè)也已經(jīng)被納入到了全面營改增的范圍之內(nèi)，本文從全面營改增對公路運輸行業(yè)的意義出發(fā)，分析了全面營改增給公路運輸行業(yè)帶來的影響，并提出了幾點全面營改增后公路運輸行業(yè)的稅收籌劃策略，目的在于將全面營改增的重要作用發(fā)揮到最大化，提高公路運輸行業(yè)的稅收籌劃能力。

關鍵詞：全面營改增；公路運輸行業(yè)；稅收籌劃；策略

一、全面營改增對公路運輸行業(yè)的意義

（一）有利于促進行業(yè)技術(shù)升級和更新

通過全面實施營改增，可以在很大程度上改變原來公路運輸行業(yè)設備老舊、技術(shù)落后的狀態(tài)，促進了行業(yè)的技術(shù)升級和更新，使得公路運輸行業(yè)的整體競爭實力得到了很大的提升，公路運輸行業(yè)技術(shù)得到升級和更新之后可以更好的滿足市場經(jīng)濟的需求，有利于促進我國公路運輸行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于避免重復征稅

全面實施營改增之后，使得公路運輸行業(yè)的整個稅收鏈條變得更加緊密，在進行營改增之后很容易出現(xiàn)重復征稅的問題發(fā)生，在實施營改增之后就可以有效的避免重復征稅的問題發(fā)生，可以在一定程度上減少交通運輸行業(yè)的稅收負擔。

（三）有利于規(guī)范行業(yè)的財務核算

在全面營改增的稅收管理制度下，如果公路運輸企業(yè)不能夠按照稅收部門的要求及時的進行稅收申報和繳納、按照標準進行會計核算以及拒絕向稅務機關提供納稅資料，稅務機關有權(quán)利對其取消稅額抵扣，這樣納稅人就會嚴格的按照國家規(guī)定進行規(guī)范的財務核算，有利于規(guī)范公路運輸行業(yè)的財務行為。

二、全面營改增給公路運輸行業(yè)帶來的影響

（一）對企業(yè)利潤水平的影響

公路運輸行業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果可以通過利潤水平的高低來反映，同時利潤也是所有企業(yè)追求的最終目標，在全面實施營改增之后會對公路運輸行業(yè)的利潤水平產(chǎn)生以下影響：

首先降低了營業(yè)收入，直接減少了利潤。在全面實施營改增之后，增值稅就屬于一種價外稅，應該從銷售收入中將增值稅扣除，這樣就大大的減少了營業(yè)收入，從而也直接減少了公路運輸行業(yè)的利潤。

其次降低了成本，增加了企業(yè)利潤。在全面實施營改增之后，存貨中的增值稅進項稅額可以允許被抵扣，這樣就降低了變動成本，同理固定資產(chǎn)的進項稅額也可以被抵扣，因此也就降低了固定資產(chǎn)的原值，減少了每一期應該計提的折舊額，降低了固定成本，提高了企業(yè)的利潤水平。

（二）對企業(yè)稅負的影響

交通運輸企業(yè)原來適用營業(yè)稅稅率3%，改征增值稅后一般納稅人的稅率為11%，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。交通運輸業(yè)一般納稅人稅率為11%，可抵扣進項稅的項目主要有運輸工具購置費、油料費、材料費、和維修費。營改增前企業(yè)購入的貨物和固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額是不允許抵扣的，而在稅改后這部分稅額可以進行抵扣，也就是說購入的貨物和固定資產(chǎn)的成本是扣除可以抵扣的進項稅后的金額。

（三）對企業(yè)定價的影響

流轉(zhuǎn)稅從實際情況來看是可以轉(zhuǎn)嫁的，因此在全面實施營改增之后增值稅屬于一種價外稅是可以進行轉(zhuǎn)嫁的，如果在稅制改革之后交通運輸行業(yè)對客戶收取的運費不變的話，就會被視作不含稅價格，客戶就需要承擔一些銷項稅額，如果客戶為小規(guī)模納稅人就需要承擔運費金額百分之三的運費，如果客戶為一般納稅人就需要承擔運費金額百分之十一的運費，因此就需要公路運輸行業(yè)對運費進行合理的定價。

三、全面營改增后公路運輸行業(yè)的稅收籌劃策略

（一）完善內(nèi)部控制制度

公路運輸行業(yè)增值稅一般納稅人的計稅方式是稅收抵扣，因此在實施營改增后企業(yè)在處理一些會計業(yè)務的時候會發(fā)生根本性的變化，同時也會提高會計處理的標準，因此公路運輸行業(yè)的職員就應該提高自身的職業(yè)操守，在內(nèi)部建立起符合增值稅標準的控制制度，保證在增值稅相關法律法規(guī)的要求下進行工作，嚴禁利用增值稅來進行偷稅、漏稅的行為發(fā)生。

（二）做好增值稅發(fā)票的管理工作

公路運輸行業(yè)在實行全面營改增后，為了提高增值稅專用發(fā)票的安全性，就需要做好增值稅發(fā)票的管理工作，如果發(fā)生增值稅發(fā)票丟失的現(xiàn)象，就需要在第一時間內(nèi)向稅務機關報告，然后積極的采用合理的措施進行解決。同時公路運輸行業(yè)的管理人員也要安排專業(yè)的人員來完成開具增值稅發(fā)票的工作，只有具備專業(yè)資格的人員才能夠?qū)υ鲋刀惏l(fā)票進行開具，這樣就會有效的避免亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，公路運輸行業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，就要按照相關規(guī)定給予處罰，當情節(jié)嚴重的時候，要適當?shù)淖肪肯嚓P人員的法律責任。另外公路運輸行業(yè)也應該選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的客戶合作，盡量取得住宿費、燃油費等支出項目的增值稅專用發(fā)票，這樣就可以進行進項稅額的抵扣，降低公路運輸行業(yè)的稅收負擔公路運輸行業(yè)要建立起嚴格的增值稅發(fā)票的管理制度，要對增值稅發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)進行規(guī)范，保證增值稅發(fā)票符合實際、項目齊全、字跡清

楚等。

（三）積極應對新政，提高稅收籌劃意識

公路運輸行業(yè)的管理者和財務人員要在最短的時間之內(nèi)來接受全面營改增稅收改革的內(nèi)容，要對全面營改增給行業(yè)帶來的影響有一個正確的認識，改變傳統(tǒng)的稅收籌劃意識，在實際工作中不斷探尋出一套科學合理的稅收籌劃方案，要認識到全面營改增過程中可能會給行業(yè)帶來的財務風險，要制定出一套規(guī)避稅收風險的方案，這樣才能夠降低全面營改增給公路運輸行業(yè)帶來的負面影響。公路運輸行業(yè)的全體員工要認識到稅收籌劃是與自身利益密切相關的，要提高員工參與稅收籌劃的意識，提高稅收籌劃的全員參與性。

（四）提高財務管理人員的素質(zhì)水平

從上述情況我們可以看出，全面實施營改增之后會給公路運輸行業(yè)的財務核算帶來較大的影響，財務管理人員也就不能按照傳統(tǒng)的方法進行會計核算，而是要按照營改增后的要求進行相關的會計處理工作，因此公路運輸行業(yè)的管理者要加大對財務管理人員的培訓力度，要通過培訓的方式讓財務管理人員了解營改增的真正內(nèi)涵，提高財務管理人員營改增的理論知識水平，并將學習到的理論知識充分的應用到實際的工作當中去，提高營改增會計業(yè)務的實踐能力。同時財務管理人員也要在最短的時間內(nèi)接受營改增這一稅制改革，要及時的轉(zhuǎn)變思維方式，要嚴格按照營改增稅制改革的要求進行會計核算工作，及時準確的進行納稅申報工作，并在實際的工作中總結(jié)和借鑒先進的經(jīng)驗，努力的提高自身的職業(yè)素質(zhì)水平。

（五）對稅收優(yōu)惠政策進行認真的解讀

在全國范圍之內(nèi)實行營改增的目的在于避免出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象發(fā)生，從實際的執(zhí)行效果來看實行營改增可以起到節(jié)稅的重要性作用，但是從某一個行業(yè)來看，節(jié)稅的作用就顯現(xiàn)的不夠明顯。公路運輸行業(yè)作為進行營改增稅制改革中的一員，就應該及時的了解在營改增過程中的稅收優(yōu)惠政策，對業(yè)務進行統(tǒng)籌的安排。同時公路運輸行業(yè)為了享受更多的稅收減免優(yōu)惠，可以利用購進不動產(chǎn)可以抵扣的政策，加快公路運輸行業(yè)的設備更新，這樣既可以減輕公路運輸行業(yè)的稅收負擔，還可以提高公路運輸行業(yè)的服務水平。

四、總結(jié)

綜上所述，全面實施營改增之后會對公路運輸行業(yè)起到十分重要的作用，因此公路運輸行業(yè)的管理者要清楚的認識到全面營改增對企業(yè)帶來的影響，并根據(jù)實際情況采用科學合理的方法進行相應的稅收籌劃，這樣才能夠更好的利用好全面營改增這一個發(fā)展的契機，規(guī)避全面營改增所帶來的負面影響，保證公路運輸行業(yè)在全面實施營改增后的健康發(fā)展。

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（作者單位：中國石油天然氣運輸公司廣東分公司）