營改增對建安企業(yè)的稅務(wù)籌劃影響

張如意

摘要：我國正積極推行企業(yè)稅收政策方面的“營改增”工作，這是解決我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)重復(fù)交稅問題，促進(jìn)稅收合理化的重要手段。這一政策在整體上促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的合理化發(fā)展，另一方面，也給企業(yè)的稅務(wù)管理提出了新的要求。就建安企業(yè)而言，營改增政策的實(shí)行背景下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要進(jìn)行很大程度的改革以適應(yīng)新的稅務(wù)處理要求。本文從營改增政策對于我國建安企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作的相關(guān)影響入手，進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容闡述。

關(guān)鍵詞：營改增；建安企業(yè)；稅務(wù)籌劃

一、“營改增”政策概述

（一）“營改增”政策

“營改增”政策是指將原先征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅。在過去一段時(shí)間內(nèi)，我國稅務(wù)體制中主要是向一些傳統(tǒng)行業(yè)征收增值稅，對一些新興的行業(yè)主要是征收營業(yè)稅。但隨著新興行業(yè)的不斷發(fā)展，在實(shí)際情況中，企業(yè)經(jīng)營過程中重復(fù)征收營業(yè)稅的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，這給企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展增加了嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。因此，我國在2016年，決定在這些行業(yè)推行“營改增”稅收政策，將建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)等新興行業(yè)納入征收增值稅的范圍之內(nèi)。

（二）“營業(yè)稅”與“增值稅”的比較

“營業(yè)稅”就是指企業(yè)根據(jù)營業(yè)額的實(shí)際大小進(jìn)行繳稅的稅收形式，這是一種相對而言計(jì)算方便的稅收體制。例如，對于某個(gè)行業(yè)而言的營業(yè)稅為5%，而該行業(yè)內(nèi)的某企業(yè)一筆交易營業(yè)額為20萬元，根據(jù)營業(yè)稅的計(jì)算方式，該企業(yè)應(yīng)繳納1萬元。但是，在實(shí)際情況中，營業(yè)稅的征收范圍存在著比較嚴(yán)重的重復(fù)征收問題。例如，該企業(yè)以15萬元購入某產(chǎn)品，則這一過程首先需要根據(jù)營業(yè)額15萬元繳納0.75萬元的營業(yè)稅；隨后該企業(yè)將產(chǎn)品以20萬元出售，則這一過程中企業(yè)需要以20萬元的營業(yè)額繳納1萬元的營業(yè)稅。因此，在企業(yè)的交易行為中就出現(xiàn)了一部份營業(yè)額的重復(fù)征收，企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，在流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)計(jì)算的營業(yè)額也就越多。但是，“增值稅”的計(jì)算方式與“營業(yè)稅”有較大的不同，“增值稅”只征收企業(yè)產(chǎn)量流轉(zhuǎn)過程中的增值部分。例如，在本例中，企業(yè)將進(jìn)價(jià)15萬元的產(chǎn)品再以20萬出售時(shí)，企業(yè)只需繳納增值部分的5萬元稅費(fèi)，即0.25萬元。因此，我們可以看出，增值稅體制下，企業(yè)在稅收方面的壓力大大減小，這對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行有著十分重要的意義。

二、“營改增”對建安企業(yè)發(fā)展的積極影響

（一）改變企業(yè)稅負(fù)過重的問題

我國在過去的一段較長時(shí)間內(nèi)，對建安企業(yè)征收的都是營業(yè)稅，因此，我國建安企業(yè)已經(jīng)對營業(yè)稅的處理方式形成了一套比較成熟的體系。但是由于營業(yè)稅在重復(fù)征收方面的弊端，實(shí)際情況中，營業(yè)稅的使用已經(jīng)給我國的建安企業(yè)帶來了比較嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)。建安企業(yè)在我國稅收制度中屬于營業(yè)稅的范疇，營業(yè)稅的稅率雖然相較于增值稅的稅率要低，但是由于營業(yè)稅征收過程中的重復(fù)征收問題，實(shí)際上企業(yè)需要付出更多的稅費(fèi)。這給企業(yè)帶了比較嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。但是通過“營改增”政策，建安企業(yè)明面上的稅率雖然有所增加，但是由于只征收增值部分，且存在有多方面的進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣措施，因此企業(yè)的稅費(fèi)付出遠(yuǎn)遠(yuǎn)降低，大大減輕了企業(yè)稅負(fù)過重

的情況。

（二）改變企業(yè)負(fù)稅不均衡的現(xiàn)象

目前，我國存在著行業(yè)之間稅收情況不平衡的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在不同行業(yè)的稅收比重與稅收額度的差距。這一現(xiàn)象一方面會(huì)影響到我國不同行業(yè)之間的經(jīng)營效益，另一方面也影響著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的積極性。但是在“營改增”政策的推行下，我國建安企業(yè)與其它行業(yè)不平衡的稅收情況得到了改善。這一方面能夠提高建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的積極性，另一方面也有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、“營改增”政策下的建安企業(yè)納稅籌劃措施

（一）增值稅納稅人籌劃

目前，根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年銷售額在500萬元以下的為小規(guī)模納稅人，超過500萬元的為一般納稅人。這兩者在稅率以及稅費(fèi)計(jì)算方式方面存在著比較大的不同，首先，對于小規(guī)模納稅人來說，稅費(fèi)的計(jì)算方式主要是將該年的全部銷售額乘以稅率進(jìn)行計(jì)算，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。其次，對于一般納稅人來說，稅費(fèi)的計(jì)算方式是將該年度的增值部分乘以稅率進(jìn)行計(jì)算，而對于建安企業(yè)一般納稅人來說，我國規(guī)定增值稅稅率為17%。因此，這就要求建安企業(yè)，在稅務(wù)籌劃工作中首先需要考慮企業(yè)自身納稅人身份的選擇。建安企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況中的經(jīng)營狀況，來合理選擇納稅人身份。主要是因?yàn)?，如果在?jīng)營過程中需要將小規(guī)模納稅人的身份轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，一方面程序處理上比較復(fù)雜，另一方面在這一過程中往往需要耗費(fèi)更多的財(cái)務(wù)成本，同時(shí)在稅費(fèi)方面也不會(huì)有減輕。因此，對于建安企業(yè)來說，需要重視起納稅人身份的合理選擇，雖然小規(guī)模納稅人的稅率更低，但是企業(yè)還是需要根據(jù)自身的實(shí)際情況來進(jìn)行合理選擇，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行，避免錯(cuò)誤選擇納稅人身份的情況。

（二）建安企業(yè)采購問題中的稅務(wù)籌劃

目前，我國建安企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的采購模式為集中采購，具體的有（1）“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”模式，（2）“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”模式，（3）內(nèi)部購銷模式，（4）“統(tǒng)談、分簽、分付”模式；這四種模式的具體特點(diǎn)以及對于稅務(wù)發(fā)票的處理不同。在建安企業(yè)的采購過程中，主要是需要根據(jù)不同模式的發(fā)票狀況來做出合理措施，需要與供應(yīng)商做好發(fā)票的合同商議，避免因發(fā)票以及資金處理的混亂而導(dǎo)致的稅務(wù)處理困難。此外，在實(shí)際情況中，由于納稅人身份的不同，采購業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理也有所不同。當(dāng)納稅人為一般納稅人時(shí)，在質(zhì)量相同時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇同樣具有一般納稅人身份的供應(yīng)商，這樣才能盡可能多的抵扣進(jìn)項(xiàng)款。而當(dāng)納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)，在質(zhì)量相同的情況下，應(yīng)該選擇價(jià)格更低的供應(yīng)商，從而降低稅負(fù)。此外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，建安企業(yè)一般納稅人的增值稅還具有價(jià)外稅的重要特征，因此，建安企業(yè)在企業(yè)采購的過程中，可以將采購業(yè)務(wù)作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而合理降低稅費(fèi)。

（三）充分利用“營改增”政策中的稅收優(yōu)惠政策

我國在“營改增”政策中，給企業(yè)提供了較多的優(yōu)惠政策。建安企業(yè)稅務(wù)管理部門需要了解這些政策的具體內(nèi)容，從而更好的幫助企業(yè)合理降低稅收壓力。企業(yè)需要在合理合法的情況下，充分利用各項(xiàng)減免稅收的政策來降低稅收壓力。因此，建安企業(yè)需要做好稅務(wù)管理部門的建設(shè)工作，提高企業(yè)稅務(wù)管理的信息化水平，建立完善的稅務(wù)籌劃管理工作制度，從而幫助建安企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)合理的稅務(wù)籌劃工作。因此，企業(yè)管理部門應(yīng)該針對增值稅相關(guān)的法規(guī)政策及對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行必要的培訓(xùn)教育，通過完善的工作內(nèi)容以及工作職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)來幫助員工對于增值稅進(jìn)行嚴(yán)格檢查，避免出現(xiàn)少抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和多計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額的情況。在實(shí)際情況中，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往比較多，因此復(fù)雜的稅務(wù)管理活動(dòng)很容易出現(xiàn)問題。這就要求企業(yè)稅務(wù)管理部門做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作，當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)管理問題時(shí)要及時(shí)處理，保證稅務(wù)處理工作能夠符合國家的相關(guān)規(guī)定。通過建立完善的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體系，一方面在日常工作中保證稅務(wù)管理工作的有序進(jìn)行，避免出錯(cuò)，另一方面也要做好各種稅務(wù)問題出現(xiàn)時(shí)的緊急處理方式，避免企業(yè)由于稅務(wù)出錯(cuò)而導(dǎo)致的不必要損失。

四、結(jié)束語

目前，“營改增”是我國建設(shè)現(xiàn)代化稅務(wù)制度的重要補(bǔ)充手段，是促進(jìn)國家稅務(wù)管理工作合理化的重要措施。增值稅的使用一方面減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給建安企業(yè)的發(fā)展提供了更好的環(huán)境，另一方面也給建安企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作提出了新的要求。在新的時(shí)代背景下，建安企業(yè)的稅務(wù)管理部門需要深刻認(rèn)識“營改增”政策對于企業(yè)稅務(wù)工作的多方面影響，將實(shí)際工作的開展與政策的具體要求相結(jié)合，從而避免“增值稅”對企業(yè)的負(fù)面影響，發(fā)揮“營改增”政策的積極影響，從而促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：山東華宇工學(xué)院）