淺議施工企業(yè)已完工未結(jié)算的管理

王建佰

摘要：由于施工企業(yè)的特殊性，一般周期較長(zhǎng)，跨年度，特別是項(xiàng)目到了收尾階段，更需要對(duì)已完工未結(jié)算進(jìn)行管理。本文通過對(duì)已完工未結(jié)算的概念進(jìn)行闡述，進(jìn)而分析已完工未結(jié)算的形成原因和已完工未結(jié)算項(xiàng)目對(duì)施工企業(yè)造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也提出相應(yīng)的控制措施，減少施工企業(yè)的損失。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；完工未結(jié)算；管理

一、已完工未結(jié)算項(xiàng)目的概念

施工企業(yè)，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》準(zhǔn)則，在執(zhí)行建造合同的過程中，使用“工程施工”與“工程結(jié)算”兩個(gè)特殊的會(huì)計(jì)科目，“工程施工”-“工程結(jié)算”形成的借方差額為已完工未結(jié)算，反映企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額。

根據(jù)以上公式，進(jìn)一步細(xì)化和分析如下：

工程施工-工程結(jié)算

=（開累合同成本+開累合同毛利）-開累工程結(jié)算

=（開累合同內(nèi)成本+開累合同外成本+開累合同毛利）-開累工程結(jié)算

=（合同內(nèi)開累已完工成本-合同內(nèi)開累已結(jié)算）+（合同外開累已完工成本-合同外開累已結(jié)算）+開累合同毛利

合同外開累已完工成本里，主要由兩部分組成，一部分是得到業(yè)主同意和確認(rèn)，施工單位確認(rèn)的實(shí)際發(fā)生成本，一部分是還沒有得到業(yè)主的同意和確認(rèn)，施工單位自行確認(rèn)的已發(fā)生的成本，這部分后期要與業(yè)主溝通確認(rèn)，最終的金額取決于業(yè)主的認(rèn)可，收回的金額具有不確定性。

二、已完工未結(jié)算項(xiàng)目形成的原因

（一）已完工未結(jié)算形成的主觀原因

1.執(zhí)行建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在施工企業(yè)中，一般按照投入法確認(rèn)合同收入，投入法即累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)算總成本的比例，也叫完工百分比法。由于施工企業(yè)的特殊性，建設(shè)周期一般比較長(zhǎng)，大于一年以上，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)影響較大，施工環(huán)境復(fù)雜，受到臨時(shí)設(shè)計(jì)變更等因素，在這些內(nèi)在外在條件的不確定因素變化下，測(cè)算出的合同預(yù)算總成本一般與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際成本有一定的誤差。因此，按照建造合同確認(rèn)的完工百分比大于實(shí)際完工進(jìn)度，形成已完工未結(jié)算。

2.施工企業(yè)內(nèi)部管理

在建造合同的執(zhí)行過程中，特別是對(duì)合同預(yù)算總成本的編制，需要計(jì)劃合同管理部、工程技術(shù)部、物資設(shè)備部、財(cái)務(wù)部等各個(gè)部門之間的配合，收集相關(guān)資料，在項(xiàng)目施工前共同編制，還要隨著現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工的進(jìn)展情況，按月或者按季度、按年調(diào)整和修正合同預(yù)算總成本，使實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的合同成本和將要發(fā)生的成本之和比較貼近預(yù)算總成本。

然而在施工企業(yè)實(shí)際管理中，內(nèi)部管理不到位，人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)變更索賠原始資料收集準(zhǔn)備的不及時(shí)、驗(yàn)工計(jì)價(jià)上報(bào)的不及時(shí)、現(xiàn)場(chǎng)管理人員缺乏責(zé)任心，指揮和安排不當(dāng)，造成人員窩工、材料超耗等，受各種條件和因素的影響，建造合同確認(rèn)的收入與實(shí)際對(duì)業(yè)主的結(jié)算存在差異，形成已完工未結(jié)算。

3.調(diào)節(jié)利潤(rùn)、滿足業(yè)績(jī)考核的需要

施工企業(yè)執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》，合同預(yù)算總成本為單位內(nèi)部測(cè)算和計(jì)算，也有個(gè)別項(xiàng)目利用合同預(yù)算總成本，預(yù)估材料成本，提供完工百分比，增大合同收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，滿足年度經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，形成已完工未結(jié)算。

（二）已完工未結(jié)算形成的客觀原因

已完工未結(jié)算形成的客觀原因，主要有合同內(nèi)和合同外兩方面。

1.合同內(nèi)工程形成的已完工未結(jié)算

目前，在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，施工企業(yè)承攬項(xiàng)目非常不容易。業(yè)主單位、監(jiān)理單位、施工單位三者地位的不對(duì)等，通常情況下，施工單位受制于業(yè)主單位和監(jiān)理單位，在辦理結(jié)算的程序繁雜，計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)比較高，限制條款多，業(yè)主資金不到位的情況下，往往延期對(duì)施工單位的計(jì)量，從而形成已完工未結(jié)算。

2.合同外工程形成的已完工未結(jié)算

施工企業(yè)在施工中，遇到現(xiàn)場(chǎng)地質(zhì)的變化等其他原因，最初的設(shè)計(jì)滿足不了現(xiàn)場(chǎng)的施工，需要設(shè)計(jì)單位出具臨時(shí)變更圖紙，從而增加合同外工程量。施工企業(yè)為了完成業(yè)主的工期要求，確保施工的順利進(jìn)行，在來不及得到業(yè)主單位、設(shè)計(jì)院出具正式變更手續(xù)和新增工程量的情況下，完成了施工任務(wù)，然而在辦理結(jié)算的時(shí)候，需要得到業(yè)主單位、監(jiān)理單位和設(shè)計(jì)單位三方共同確認(rèn)簽字，三方補(bǔ)簽手續(xù)不容易，導(dǎo)致計(jì)量結(jié)算遲遲辦不下來，形成了已完工未結(jié)算。

三、已完工未結(jié)算項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）潛虧風(fēng)險(xiǎn)

在資產(chǎn)負(fù)債表中，已完工未結(jié)算作為資產(chǎn)反映，在存貨中列示，作為資產(chǎn)，就要符合資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件，第一是有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，第二是成本能夠可靠地計(jì)量。

在已完工未結(jié)算中，合同內(nèi)形成的那部分，一般情況下，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入施工企業(yè)，同時(shí)也能可靠計(jì)量；但是對(duì)于合同外形成的那部分，取決于業(yè)主單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位，經(jīng)濟(jì)利益流入施工企業(yè)的幾率很小，也不好可靠的計(jì)量，通常情況下都是施工企業(yè)先按實(shí)際發(fā)生的成本入賬，最終業(yè)主給予認(rèn)可的金額不確定，一旦收不回，有可能會(huì)給施工企業(yè)造成虧損。

（二）法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)

由于已完工未結(jié)算，在資產(chǎn)負(fù)債表里，在資產(chǎn)的存貨下面列示，屬于應(yīng)收客戶工程款，并不是真實(shí)的資產(chǎn)，可變現(xiàn)性不確定，取決于業(yè)主單位準(zhǔn)予承認(rèn)結(jié)算的金額。同時(shí)在負(fù)債表里也相應(yīng)增加了應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款得不到及時(shí)清償，就會(huì)面臨欠款單位的起訴，帶來法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)訴訟費(fèi)和額外補(bǔ)償費(fèi)。

四、已完工未結(jié)算項(xiàng)目的管理措施

從完工未結(jié)算形成的原因和將會(huì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)分析，施工企業(yè)必須采取相應(yīng)的措施，減少完工未結(jié)算的金額，降低風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

（一）加快與業(yè)主的結(jié)算進(jìn)度，收集整理合同外變更索賠的原始資料

對(duì)于合同內(nèi)由于計(jì)量的延遲而形成的完工未結(jié)算，施工企業(yè)應(yīng)多于業(yè)主單位、監(jiān)理單位溝通和協(xié)調(diào)，特別是個(gè)別的單項(xiàng)工程驗(yàn)收時(shí)間長(zhǎng)，導(dǎo)致延期計(jì)量，能夠縮短計(jì)量結(jié)算的時(shí)間，爭(zhēng)取在實(shí)際完工后的一定時(shí)間內(nèi)，形成計(jì)量，減少財(cái)務(wù)已完成本的長(zhǎng)期掛賬。

對(duì)于合同外由于變更和新增工程量等原因形成的已完工未結(jié)算，施工單位應(yīng)該在施工的過程中，要高度重視變更索賠工作，設(shè)置專人管理和負(fù)責(zé)，收集和整理相關(guān)的原始資料，及時(shí)找業(yè)主單位、監(jiān)理單位和設(shè)計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)簽認(rèn)，避免由于施工的特殊性，周期長(zhǎng)，人員調(diào)動(dòng)頻繁，當(dāng)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)的負(fù)責(zé)人更換，給補(bǔ)簽手續(xù)帶來麻煩，影響計(jì)量結(jié)算。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目的內(nèi)部管理，及時(shí)跟蹤項(xiàng)目審計(jì)

對(duì)于由于主觀原因形成的已完工未結(jié)算，施工單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的管理，完善合同預(yù)算和成本控制的制度，建立獎(jiǎng)罰制度，提高管理人員的業(yè)務(wù)水平，特別是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資、工程人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，編制合理的能接近現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況的合同預(yù)算總成本，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生變更，能及時(shí)調(diào)整，科學(xué)預(yù)估將要發(fā)生的成本。

鼓勵(lì)全員參與變更索賠工作，特別是財(cái)務(wù)人員要了解和熟悉施工的工序流程，這樣在會(huì)計(jì)核算時(shí)，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的完工百分比與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工進(jìn)度差異不要太大，同時(shí)也要了解和掌握不同單項(xiàng)工程的毛利率的差異，減少形成已完工未結(jié)算。

同時(shí)也要對(duì)已完工未結(jié)算項(xiàng)目，進(jìn)行跟蹤審計(jì)，分析形成的原因，定期對(duì)項(xiàng)目合同總收入進(jìn)行核實(shí)，若發(fā)生合同外工程量增加，敦促項(xiàng)目及時(shí)與業(yè)主簽訂補(bǔ)充合同，調(diào)整合同預(yù)計(jì)總收入，也要檢查和評(píng)估合同預(yù)計(jì)總成本的準(zhǔn)確性，已發(fā)生成本，是否都是合同內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的成本，有沒有由于人員窩工、材料超耗、機(jī)械費(fèi)偏大等產(chǎn)生的成本，要及早加強(qiáng)管理，追究管理責(zé)任。

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（作者單位：中鐵二十一局集團(tuán)第六工程有限公司津保一分部）