張昊

[摘 要]隨著電力體制改革的不斷深入，電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營模式逐漸發(fā)生了深刻的變化，電網(wǎng)企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本核算體系管理模式逐漸落后，導(dǎo)致成本管理粗放，無法滿足企業(yè)管理和改革的需要。電網(wǎng)企業(yè)只有轉(zhuǎn)換其管理思想，對成本核算系統(tǒng)進行改革，建立與之相適應(yīng)的作業(yè)成本體系，提高成本核算精確度，才能提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。通過分析電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)狀、實施作業(yè)成本法的難點及優(yōu)勢，提出了增強對實施作業(yè)成本法重要性的認識、管理層要從戰(zhàn)略角度組織實施作業(yè)成本法、做好對員工的宣傳和培訓(xùn)工作、建立健全合理的績效評價與激勵機制等對策建議。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè)；作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本計算法

[中圖分類號]F252

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）07-0122-02

一、引言

隨著電力體制改革的逐步深入，競爭機制開始進入發(fā)電端，電網(wǎng)企業(yè)無法再對其購電成本進行控制，加之電價的制定受到國家嚴格的控制，電網(wǎng)企業(yè)并不具備自行定價的權(quán)力，因此，電網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)造更大的盈利空間必須從可控成本著手，建立一套適合企業(yè)自身的經(jīng)營管理模式、符合企業(yè)全面預(yù)算管理和成本精細化管理的要求、能夠提供更準確、全面的成本信息滿足企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與決策需要的成本核算體系。

作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。準確而詳細的成本信息突破了傳統(tǒng)成本核算法的局限性，為企業(yè)成本管理提供了更為有效的成本計算方法。研究顯示，作業(yè)成本法能夠滿足電網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理需求，優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)價值鏈，為電網(wǎng)企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

二、作業(yè)成本法實施存在難點及成因分析

分析實施作業(yè)成本法難點及成因，主要是從宏觀和微觀兩個方面進行考慮，由于受到制度、作業(yè)成本理論研究和認識誤區(qū)等因素的影響，實施作業(yè)成本法的宏觀環(huán)境不盡人意。同時，電網(wǎng)企業(yè)作為國有壟斷企業(yè)，管理層實施作業(yè)成本法的愿望并不強烈，再加上電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜、缺乏較高綜合素質(zhì)的人才，員工的積極性也不高。

（一）電網(wǎng)企業(yè)實施作業(yè)成本法的愿望不強烈

目前，電網(wǎng)企業(yè)均采用完全成本法進行成本控制和管理，成本按照單一動因進行分配，并不能真實揭示成本形成的原因，成本信息常常被扭曲。而作業(yè)成本法則要求對成本的形成追溯因果，按照真實的發(fā)生動因?qū)Ω黜棾杀具M行分配核算，這必然會暴露電網(wǎng)企業(yè)按照傳統(tǒng)成本法分配方式計算而被掩蓋的、并非合理甚至非法的成本支出。作業(yè)成本法的實施將大大限制管理者對成本費用的審批和決策權(quán)力。為防止灰色費用被揭示，管理層可能會抵制作業(yè)成本法的實施，或者管理層表示會按照要求實施作業(yè)成本法，但并不會認真開展作業(yè)成本法的實施工作。這樣，電網(wǎng)企業(yè)在承擔作業(yè)成本法的高額實施成本后，面對并沒有獲得良好預(yù)期效果的局面，或許會主動放棄作業(yè)成本法，并將責(zé)任歸咎于作業(yè)成本法的實施難度，質(zhì)疑作業(yè)成本法的可行性。

（二）電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜

電網(wǎng)企業(yè)雖然提供電能這一單一商品，但電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，資產(chǎn)龐大，數(shù)量多且分布廣泛，其運行與維護任務(wù)繁重。應(yīng)用作業(yè)成本法，電網(wǎng)企業(yè)主要對購、輸、變、配、售和管理支持性活動分配成本，其中最為困擾的就是對輸、配電環(huán)節(jié)的成本進行歸集與分配，因為輸配電環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)復(fù)雜，即使是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)員工，也很難對輸、配電環(huán)節(jié)所涉及的具體作業(yè)給出明確的劃分標準，也就無法歸集輸、配電成本。另外，與制造業(yè)不同的是，電網(wǎng)企業(yè)的組織機構(gòu)所承擔的業(yè)務(wù)具有多元化的特征，并不會單純地對某一作業(yè)環(huán)節(jié)負責(zé)，一個作業(yè)中心往往涉及到多個作業(yè)的成本，一個作業(yè)成本也牽扯到多個作業(yè)中心，面對成本交互、作業(yè)交互的情況，增加了電網(wǎng)企業(yè)實施作業(yè)成本法的難度。

（三）缺乏實施作業(yè)成本法的人才儲備

實施作業(yè)成本法，關(guān)鍵是在企業(yè)最高管理層確定了目標和任務(wù)后，廣大企業(yè)員工的執(zhí)行與落實。而員工執(zhí)行力的高低，與其本身素質(zhì)能力有直接關(guān)系。作業(yè)成本法的實施，需要一批既熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、又具備一定管理、財務(wù)知識和信息化技能的員工隊伍。長期以來，電網(wǎng)企業(yè)重生產(chǎn)、輕經(jīng)營的情況比較嚴重，員工的知識結(jié)構(gòu)和技能素質(zhì)比較單一，復(fù)合型的管理人才、技術(shù)人才較少，難以滿足實施作業(yè)成本法的要求。

三、電網(wǎng)企業(yè)實施作業(yè)成本法的對策

（一）增強對實施作業(yè)成本法重要性的認識

2015年3月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進一步深化電力體制改革的若干意見》，放開配售電業(yè)務(wù)，意味著電網(wǎng)企業(yè)的售電量會受到擠壓，售電側(cè)市場競爭機制將逐步形成。作為決定電網(wǎng)企業(yè)銷售收入之一的電價，意見中指出“輸配電價逐步過渡到按‘準許成本加合理收益原則，分電壓等級核定”，這意味著電網(wǎng)企業(yè)的盈利模式將逐步改變，由主要賺取售電差價轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖≥斉潆娛杖牒碗妰r差并存的格局。電力體制改革的核心之一就是輸配電價，國家行政部門的監(jiān)管會越來越嚴格，社會對降低電價成本的預(yù)期也會越來越強烈。因此，電網(wǎng)企業(yè)在不放松社會效益的同時，要更加注重內(nèi)部管理，尤其是成本管理，以期不斷挖掘內(nèi)部潛力，確保經(jīng)濟效益的提高。

（二）管理層要從戰(zhàn)略角度組織實施作業(yè)成本法

管理層是企業(yè)一系列工作的決策者，作業(yè)成本法的實施首先要得到管理者的支持和批準。沒有管理層的支持許可，一切關(guān)于如何推進作業(yè)成本法實施工作的討論都是空談。很多高層管理者對作業(yè)成本法的看法過于局限，僅將它作為財務(wù)信息的提供手段，從戰(zhàn)略的角度進行分析，關(guān)注它對企業(yè)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理的價值，成本控制的研究也多局限于人財物的資源消耗，并沒有意識到它所代表的企業(yè)戰(zhàn)略管理意義。以往電網(wǎng)企業(yè)管理高層比較關(guān)注安全生產(chǎn)，對成本管理和成本控制不夠重視。管理層應(yīng)當改變觀念，樹立企業(yè)戰(zhàn)略成本管理思想，轉(zhuǎn)變自身對作業(yè)成本法的認知，全面客觀地認識作業(yè)成本法，將作業(yè)成本法作為企業(yè)價值創(chuàng)造的重要措施來推進。只有管理層轉(zhuǎn)變觀念予以重視，支持并指導(dǎo)工作的展開，帶頭走出辦公室，深化對基層部門和業(yè)務(wù)流程的了解，才能團結(jié)一心，為作業(yè)成本法的成功實施提供可能。

（三）做好對員工的宣傳和培訓(xùn)工作

傳統(tǒng)成本計算法的實施主體主要為財務(wù)人員，而作業(yè)成本法是需要全員參與配合的成本計算系統(tǒng)，不僅需要財務(wù)人員的指導(dǎo)，還需要全體員工的高度配合。然而，大部分員工對作業(yè)成本法缺少了解和支持，財務(wù)人員也對作業(yè)成本法缺乏認知，無法滿足新成本計算系統(tǒng)的技能要求。對此，企業(yè)須加大對作業(yè)成本法的宣傳力度，提升全體員工對作業(yè)成本法的認識，通過宣傳作業(yè)成本法給部門帶來的潛在利益，調(diào)動員工的工作積極性。將作業(yè)成本管理思想融入到企業(yè)文化中，牢固樹立企業(yè)價值創(chuàng)造理念。作業(yè)成本法的實施是以財務(wù)部門為主導(dǎo)，各個部門相互配合，具有較強的分工與合作性質(zhì)，每個部門都扮演著不同角色，承擔著不同的責(zé)任，因此必須對每個部門或不同的同質(zhì)部門進行專業(yè)培訓(xùn)，強化執(zhí)行員工對作業(yè)信息的選擇判斷意識，避免輸入錯誤或無意義的信息；加深財務(wù)人員對作業(yè)成本法的認知，熟練掌握相關(guān)的專業(yè)知識的同時，還應(yīng)學(xué)習(xí)企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)知識，輔助以咨詢公司的建議；對管理人員要從管理角度進行培訓(xùn)，幫助他們理解應(yīng)用財務(wù)成本信息，為正確決策創(chuàng)造基礎(chǔ)。另外，企業(yè)可以直接招聘具有相關(guān)能力的專業(yè)人才，降低培訓(xùn)成本。

（四）建立健全合理的績效評價與激勵機制

傳統(tǒng)的成本計算法按照單一動因的成本分配模式提供的成本信息常常被扭曲，缺乏真實性，有可能掩蓋部門績效的真實情況，過去績效良好的責(zé)任部門很可能在作業(yè)成本法核算的方法下，反映出工作績效存在漏洞。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與各部門多進行溝通交流，安撫員工情緒，鼓勵各個部門在新的成本計算系統(tǒng)中創(chuàng)造良好績效。按照實施作業(yè)成本法得出的企業(yè)績效評價，首先要避免部門人員通過提供不可靠的作業(yè)、動因信息，使用效益良好的信息數(shù)據(jù)以謀求獎勵；其次原本效益不好部門的工作效益提高空間遠大于原本良好的部門，即使前者為取得巨大進步付出的努力程度不如后者，但他們的提高也是努力的成果。而根據(jù)邊際效益遞減規(guī)律，后者對績效的保持也并不是那么容易，因此，必須平衡原本低效落后但在實施作業(yè)成本法后績效確實大幅提高的部門和績效一直良好且成本系統(tǒng)改革后績效保持良好略有提高的部門的激勵強度，肯定每個部門的付出，若過多關(guān)注其中一方的績效獎勵，可能會影響部門員工對作業(yè)成本法實施的配合和工作效率。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱 藍亮）