陳旭

一、引言

建筑施工企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，其健康發(fā)展有助于創(chuàng)造大量就業(yè)機會，提高人民生活水平，對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。“營改增”的實施使建筑施工企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生變化，對其后續(xù)的發(fā)展產(chǎn)生了直接影響。自2016年5月1日起，我國全面實行“營改增”，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺?！盃I改增”全面實施后，絕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)得到了很大程度的降低，市場活力被激發(fā)，國民經(jīng)濟獲得新活力。然而，新稅收政策的實施也給建筑施工企業(yè)帶來了較大的沖擊。有的企業(yè)不但沒有降低稅負(fù)，反而在一定程度上使企業(yè)的稅負(fù)加重。因此，建筑施工企業(yè)要維持市場競爭力與盈利水平，必須認(rèn)真分析“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)，并針對挑戰(zhàn)采取相應(yīng)措施。本文主要介紹“營改增”的政策背景以及“營改增”的實施，對建筑施工企業(yè)造成了哪些方面的沖擊，并針對這些沖擊提出了應(yīng)對舉措。

二、“營改增”建筑施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1.減少建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量

“現(xiàn)金為王”的理念體現(xiàn)了現(xiàn)金流對企業(yè)發(fā)展的重要性，是決定企業(yè)存亡的關(guān)鍵因素。建筑施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，決定了其需要更多的資金來保證企業(yè)正常運營。因此維持建筑施工企業(yè)的正常現(xiàn)金流水平，對其后續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。一方面，在實施“營改增”前，建筑施工企業(yè)采取客戶驗工計價并直接代扣代繳的營業(yè)稅形式，即使客戶拖欠工程款，企業(yè)也不需要墊付稅款。而在“營改增”后，客戶驗工計價后會立即要求建筑施工企業(yè)開具發(fā)票。為了爭奪市場份額與增加企業(yè)業(yè)務(wù)量，企業(yè)一般都會接受客戶的要求，即驗工計價后立即開具發(fā)票。開具發(fā)票后會產(chǎn)生銷項稅額，當(dāng)客戶延期支付工程款時，企業(yè)就無法償還供應(yīng)商貨款，從而不能從供應(yīng)商方面獲取發(fā)票來抵扣進項稅額，此時建筑施工企業(yè)會被迫墊付稅款。稅款的大量墊付使得其流動資金大幅削減，一定程度上使得企業(yè)的資金壓力以及資金鏈斷裂的風(fēng)險增大。另一方面，“營改增”后建筑施工企業(yè)購置的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，這種轉(zhuǎn)變會使企業(yè)的投資沖動間接增加，誘導(dǎo)企業(yè)擴大投資，融資行為進而增加還本付息壓力，使建筑施工企業(yè)的流動資金變得更加缺乏。

2.增加建筑施工企業(yè)的納稅風(fēng)險

建筑施工企業(yè)本身的復(fù)雜性使得一部分的進項稅額無法抵扣，這無形中增加了企業(yè)實際的納稅負(fù)擔(dān)。一是勞動力是完成工程項目的決定因素之一，勞動力成本在總的項目成本中占有較大比例。然而，由于勞動力所屬的勞務(wù)公司存在會計核算不規(guī)范、內(nèi)部管理較混亂等現(xiàn)象，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)無法取得勞務(wù)公司的增值稅發(fā)票，不能進行進項稅額的抵扣。作為資金以及勞動力密集型的企業(yè)，這無疑會增大納稅負(fù)擔(dān)。二是根據(jù)規(guī)定，只有“營改增”實行后購買的設(shè)備才可以抵扣進項稅額，在這之前購買的設(shè)備禁止抵扣。存量資產(chǎn)的租金以及折舊等由于無法獲得發(fā)票而不能抵扣，致使企業(yè)稅負(fù)成本增加。三是建筑施工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品較為特殊，需要較多的建筑材料。主要材料的購買可以獲得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣。而輔助材料大多數(shù)都是由小規(guī)模納稅人或者個體戶提供，其不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，導(dǎo)致企業(yè)無法抵扣這部分的進項稅額。四是建筑施工企業(yè)在開始工程項目時，會在工地臨時用電、用水，項目耗時長意味著這部分的成本較大，然而這部分的支出依然無法獲得相應(yīng)的發(fā)票。這些進項稅額的難以抵扣必然會導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)增加。

3.增大建筑施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險

“營改增”后，建筑施工企業(yè)稅收環(huán)境發(fā)生變化，給會計人員的工作帶來較大挑戰(zhàn)。首先，“營改增”前，財務(wù)人員只需根據(jù)營業(yè)額計算營業(yè)稅，會計核算相對比較簡單，而實行“營改增”后，增值稅額需要分別計算銷項稅額與進項稅額才能得出，會計核算變得復(fù)雜，對會計人員的專業(yè)技能有較高要求?！盃I改增”的實行使稅款的申報與繳納、會計核算等形式發(fā)生變化，財務(wù)人員在處理過程中若不具備扎實的理論基礎(chǔ)與豐富的實踐經(jīng)驗，會操作失誤，誘發(fā)風(fēng)險。其次，發(fā)票風(fēng)險是建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險之一。尤其是增值稅發(fā)票，是經(jīng)濟違法案例中出現(xiàn)概率較多的票種之一。“營改增”后，增值稅的發(fā)票管理變的重要。財務(wù)人員對發(fā)票管理意識的淡薄極易造成施工企業(yè)多繳納稅款，損壞企業(yè)利益。最后，專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力的差異會導(dǎo)致會計人員在稅收政策方面的理解上產(chǎn)生分歧，進而滋生稅收籌劃不合法等現(xiàn)象。

三、“營改增”建筑施工企業(yè)的應(yīng)對策略

1.努力提高建筑施工企業(yè)資金使用效率

工程款的拖欠使得建筑施工企業(yè)墊付大量資金，導(dǎo)致現(xiàn)金流減少，影響其正常經(jīng)營活動。面對這一困境，建筑施工企業(yè)應(yīng)就合同條款加強與客戶的溝通。根據(jù)建筑施工企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，努力使預(yù)先保留的工程質(zhì)量保證金控制在工程造價的5%以內(nèi)。并與客戶約定明確的開具發(fā)票時間，雙方盡量達成共識：當(dāng)客戶未支付工程項目款時，施工企業(yè)享有不開具發(fā)票的權(quán)利，開具發(fā)票的時間取決于工程項目款的支付進度。協(xié)議的達成會大大降低“建筑施工企業(yè)墊付稅款”等現(xiàn)象發(fā)生的概率，使納稅義務(wù)發(fā)生的時間得到延遲，間接增加了從客戶驗工計價到支付工程項目款時間段的現(xiàn)金流量，一定程度上緩解了建筑施工企業(yè)的資金緊張程度。

2.加快施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的步伐

針對由于部分進項稅不能抵扣導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加問題，建筑施工企業(yè)可以采取以下應(yīng)對舉措：一是企業(yè)在購置建筑材料時，應(yīng)該首先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的合作商。在從小規(guī)模納稅人購買輔助材料時，由于不能獲得增值稅專用發(fā)票，因此建筑施工企業(yè)在購買之前應(yīng)提前與多個合作商議價，最后做出較經(jīng)濟的決定。二是勞動力成本是工程項目成本的重要組成部分，然而這部分成本卻沒有列入增值稅的抵扣范圍，造成建筑施工企業(yè)實際稅負(fù)的增加。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)改變企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，加快實施轉(zhuǎn)型升級的步伐，盡早完成由勞動力密集到勞動力集約的轉(zhuǎn)型。在工程項目實行的過程中，盡量使用機器設(shè)備完成任務(wù)，降低勞動力成本。

3.提高財務(wù)人員的專業(yè)技能水平

稅制的改革對財務(wù)人員的專業(yè)技能提出了新要求。面對新的納稅環(huán)境，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)。確保內(nèi)部會計人員能夠全面了解有關(guān)增值稅的知識，準(zhǔn)確計算進項稅額與銷項稅額，正確處理增值稅專用發(fā)票，使建筑施工企業(yè)的會計核算合規(guī)、合法。為了提高經(jīng)濟效益，建筑施工企業(yè)不僅要加強對會計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，確保能夠準(zhǔn)確進行會計核算，還應(yīng)要求財務(wù)人員時刻關(guān)注財政部門發(fā)布的有關(guān)增值稅的政策，認(rèn)真研究與熟悉相關(guān)政策規(guī)定，了解政策的實施對企業(yè)的收入與利潤等方面造成的影響，幫助企業(yè)做出科學(xué)有效的納稅籌劃。以合法的形式幫助企業(yè)最大限度地享受稅收政策帶來的優(yōu)惠。另外，加強財務(wù)人員在有關(guān)增值稅政策方面的培訓(xùn)，能夠有效降低建筑施工企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

4.建立健全發(fā)票管理機制

增值稅專用發(fā)票與其他普通發(fā)票相比，有其自身的特殊性。進項稅額采取的憑票抵扣原則，使得增值稅發(fā)票成為經(jīng)濟違法犯罪中出現(xiàn)概率較多的票種。建筑施工企業(yè)涉及的增值稅專用發(fā)票較多，相對于其他行業(yè)來說，對增值稅的管理也較復(fù)雜。增值稅專用發(fā)票的管理與建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益密切相關(guān)，建筑施工企業(yè)必須結(jié)合自身的特點，建立與本企業(yè)相適應(yīng)的發(fā)票管理制度，完善發(fā)票在獲得、傳遞、管理等方面的程序。另外，企業(yè)還應(yīng)采取定期與不定期相結(jié)合的方式進行抽查，禁止出現(xiàn)虛開發(fā)票、發(fā)票造假等現(xiàn)象，從而降低由于發(fā)票問題給企業(yè)帶來的納稅風(fēng)險。

四、結(jié)語

實施“增值稅”的主要目的是避免重復(fù)增稅，降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場活力，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。然而，由于建筑施工企業(yè)自身的特殊性，使得該項稅制的實行給企業(yè)帶來了一些問題。“營改增”后，內(nèi)部管理比較混亂、依靠不開發(fā)票來實現(xiàn)偷稅避稅的企業(yè)將會逐漸的被市場所淘汰。建筑施工企業(yè)要想從稅制的改革中獲得優(yōu)惠，必須要加強企業(yè)的內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展模式，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。此外，建筑施工企業(yè)也應(yīng)該從全局出發(fā)，制定適合本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，最大限度地降低“營改增”帶來的不利影響，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。