靳慧琳

摘要：大數(shù)據(jù)時代給管理會計帶來諸多機遇和挑戰(zhàn)。借助于大數(shù)據(jù)，管理會計職能更加完善，企業(yè)較以往在數(shù)據(jù)分析處理、管理工具應(yīng)用及價值驅(qū)動因素管理等方面有了重大提升。但同時也給管理會計的決策支持系統(tǒng)、管理理念、軟硬件建設(shè)以及內(nèi)部控制方面帶來了挑戰(zhàn)。將大數(shù)據(jù)背景下的管理會計置于內(nèi)部控制體系中，構(gòu)建管理會計的發(fā)展運行環(huán)境，梳理管理會計及其內(nèi)部控制的方法體系，可為大數(shù)據(jù)時代管理會計的良好運用保駕護航。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；管理會計；內(nèi)部控制

目前，許多企業(yè)已經(jīng)借助于大數(shù)據(jù)手段來分析顧客消費行為、預(yù)測產(chǎn)銷量、控制成本及考核評價，但這種技術(shù)手段給管理會計及其管控也帶來了挑戰(zhàn)。一方面，重核算輕管理的理念使得管理會計并未充分發(fā)揮作用，大數(shù)據(jù)的到來尚未為管理會計提供有效的支撐，其中原因之一就是大數(shù)據(jù)時代下管理會計的方法、程序等未得到有效管控。另一方面，會計信息的決策有用觀及受托責(zé)任觀使得財務(wù)會計一直是內(nèi)部控制的核心部分，而管理會計與財務(wù)會計相輔相成，共同為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，且是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此大數(shù)據(jù)時代下管理會計的內(nèi)部控制同樣需與時俱進。通過梳理現(xiàn)有研究文獻發(fā)現(xiàn)，近幾年涉及管理控制系統(tǒng)的研究較多，主要包括“業(yè)績導(dǎo)向型薪酬體系、績效評價系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)本身等，其次是成本會計與管理和決策方法”；以及大數(shù)據(jù)給管理會計帶來的影響與變化等的研究文獻，但研究如何在大數(shù)據(jù)背景下通過內(nèi)部控制對管理會計進行管控的研究較少，因此本文嘗試闡述大數(shù)據(jù)背景下管理會計內(nèi)部控制的變化及應(yīng)對策略。

一、大數(shù)據(jù)帶來的機遇與挑戰(zhàn)

（一）管理會計職能的完善

對于管理會計而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)為管理者優(yōu)化決策和提高資源利用效率帶來了重大提升。相對于以往，數(shù)據(jù)來源、獲取方式、預(yù)測決策方法、業(yè)績評價手段等的方便快捷使得管理會計職能更加完善。一方面，互聯(lián)網(wǎng)使得管理會計所需信息變得更加及時、海量及多樣，企業(yè)可以迅速的通過處理系統(tǒng)準確實時的進行分析，得出消費者行為、市場銷量、訂單預(yù)測、顧客反饋、績效評價等數(shù)據(jù)，并快速的反應(yīng)到企業(yè)的生產(chǎn)計劃、銷售策略、薪酬管理等經(jīng)營管理活動中。比如通過電商數(shù)據(jù)支持，企業(yè)可以分析其搜索行為、產(chǎn)品關(guān)注類型、消費習(xí)慣、議價能力等挖掘客戶的潛在需求，并向客戶推送相關(guān)產(chǎn)品，隨之調(diào)整產(chǎn)品類型、成本，以便更好的適應(yīng)市場。另一方面，管理會計的組織應(yīng)用以及本身的控制、預(yù)測等方法由于大數(shù)據(jù)的支持，一系列新的管理會計工具隨之得以誕生和應(yīng)用。數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析處理通過對價值驅(qū)動因素的分析、處理、確認及計量，使得提升組織的價值創(chuàng)造能力也隨之增強，大大豐富了管理會計的實踐內(nèi)涵及應(yīng)用范圍和層次。

（二）決策支持系統(tǒng)的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代下的管理會計職能日趨強大和完善，企業(yè)決策支持系統(tǒng)則需要全面升級，隨之而來的人、物、力的支持則要進一步的與之配套。一是對人才的挑戰(zhàn)。復(fù)合型人才是管理會計職能有效實現(xiàn)的基礎(chǔ)，知識儲備豐富、多專業(yè)背景的復(fù)合型人才將更有用武之地。傳統(tǒng)的會計人員側(cè)重基本專業(yè)知識，知識面較單一，但大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)不僅需要在信息化、會計等專業(yè)有所涉獵的人才，更需要管理型人才，這實際也是由核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變所需的基本人才儲備。二是對現(xiàn)有硬件設(shè)備、系統(tǒng)支持等大數(shù)據(jù)所必需“物”的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)存儲倉庫、處理吞吐量之龐大急需硬件設(shè)備的更新?lián)Q代，企業(yè)往往需要投入大量成本來構(gòu)建全方位的管理系統(tǒng)。不僅如此，企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴性前所未有，其安全性則是重中之重，軟硬件防護、安全意識面臨更大挑戰(zhàn)。三是“力”——管理系統(tǒng)方法論，即分析技術(shù)、方法及策略的優(yōu)化。優(yōu)秀的信息處理系統(tǒng)在數(shù)據(jù)挖掘、事件分析處理和決策支持上不僅高效及時，還要做到結(jié)果準確，方便管理者科學(xué)做出決策。

二、大數(shù)據(jù)背景下管理會計內(nèi)部控制的變化

管理會計是內(nèi)部控制的組成部分，內(nèi)部控制是管理會計體系的基石，兩者都為管理者提供管理控制信息，最終為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。凸顯大數(shù)據(jù)時代管理會計的應(yīng)用勢必引起管理會計內(nèi)部控制內(nèi)容、方法及手段的變化。與時俱進，緊扣管理會計的大數(shù)據(jù)支持，找出新形勢下管理會計的關(guān)鍵控制點，才能確保管理會計與內(nèi)部控制的有效運行。

（一）風(fēng)險點的擴展與細化

一是信息系統(tǒng)風(fēng)險。企業(yè)以往對于信息化系統(tǒng)的依賴性不強，從單純的會計信息系統(tǒng)、訂單系統(tǒng)等獨立模塊演變至綜合ERP管理系統(tǒng)，企業(yè)的依賴性逐步增強。大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)信息系統(tǒng)面對更廣泛的數(shù)據(jù)來源、類型以及巨大的數(shù)據(jù)分析量，其穩(wěn)定性、安全性及準確性尤為重要，一旦系統(tǒng)癱瘓，企業(yè)將面臨巨大風(fēng)險。二是信息溝通風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代下，要求信息能及時高效的得到傳遞和溝通，一旦信息滯后，企業(yè)將面臨諸如訂單變動風(fēng)險、營銷政策制定風(fēng)險、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計風(fēng)險及投融資風(fēng)險等，使得企業(yè)不能及時調(diào)整管理決策，遭受損失。三是其他價值驅(qū)動因素風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代下，管理會計面對復(fù)雜多變的價值驅(qū)動因素，如何將這些因素作為權(quán)變因素，實時調(diào)整以其為自變量的函數(shù)，得出價值增量，正是管理會計之所求，因此所有這些價值驅(qū)動因素將隨之轉(zhuǎn)化為風(fēng)險點和控制點。

（二）控制內(nèi)容的深入

控制內(nèi)容的深入主要包括環(huán)境控制的拓展和流程控制的深入。一方面管理會計具有獨有的功能與工具，其職能的實現(xiàn)需要一定的內(nèi)部環(huán)境控制保駕護航。比如大數(shù)據(jù)時代下對管理會計的重視需要相關(guān)人員具備全面的管理會計理念，與公司戰(zhàn)略緊密聯(lián)合，一改“重核算、輕管理”的思想，同時還需從人力資源的角度招聘和培養(yǎng)復(fù)合型管理會計人才，并構(gòu)建完善的管理會計權(quán)責(zé)安排等等。另一方面，由于大數(shù)據(jù)背景下管理會計職能的實現(xiàn)更加依賴信息系統(tǒng)，原有的業(yè)務(wù)流程控制則需重新梳理。比如數(shù)據(jù)的挖掘與分析、非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的提報、評價工具的利用、成本的管理控制以及與“互聯(lián)網(wǎng)+”的對接等流程較以往有了全新變化和拓展，其流程控制則需進一步梳理并涉及到所有的作業(yè)。

（三）控制手段和方法的提升endprint

借助于大數(shù)據(jù)，企業(yè)構(gòu)建信息云共享中心，使得多個部門之間以及企業(yè)內(nèi)外部之間縮短了信息鴻溝，加之管理控制工具的提升，企業(yè)內(nèi)部控制手段和方法得到了進一步提升。一是信息化控制更加方便快捷。比如授權(quán)審批控制可以借助于信息化平臺預(yù)先設(shè)置事件審批流轉(zhuǎn)流程，則相應(yīng)的權(quán)限分工控制通過信息化平臺得以實施；再如責(zé)任會計系統(tǒng)通過設(shè)立責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、建立跟蹤記錄、反饋控制以及業(yè)績考評等模塊，使得預(yù)算控制更加高效精準。二是對非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)進行挖掘分析，使得內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制以及績效考評控制可以兼顧財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)。用戶只需設(shè)計好數(shù)據(jù)接口、采集來源以及處理規(guī)則，便可分析企業(yè)內(nèi)部的管理相關(guān)工作以及企業(yè)外部市場、競爭對手以及相關(guān)政策等諸多影響因素，更有利于企業(yè)進行全面的控制和管理。

三、大數(shù)據(jù)時代下管理會計內(nèi)部控制的應(yīng)對策略

（一）建設(shè)大數(shù)據(jù)管理會計發(fā)展環(huán)境

由于大數(shù)據(jù)下管理會計的應(yīng)用是個新課題，因此企業(yè)先要創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境和應(yīng)用基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)完善公司治理架構(gòu)，明確管理會計權(quán)責(zé)分配，合理進行機構(gòu)設(shè)置，明確崗位分工及相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，建立管理會計制度，確保管理會計的順利應(yīng)用；其次，打造大數(shù)據(jù)支持平臺，從軟硬件上構(gòu)建良好的應(yīng)用實施基礎(chǔ)，完善人力資源政策，一方面招聘管理會計復(fù)合型人才，另一方面通過培訓(xùn)政策對現(xiàn)有人員進行培訓(xùn)，并輔以激勵獎懲計劃，調(diào)動員工的積極性；最后要從企業(yè)文化的角度培育善于運用管理會計來輔助決策的理念，提高管理會計運用意識。

（二）構(gòu)建管理會計內(nèi)部控制方法體系

用內(nèi)部控制的方法體系對大數(shù)據(jù)背景下的管理會計進行控制，需要在原有基礎(chǔ)上完善管理會計方法體系。企業(yè)應(yīng)首先打造大數(shù)據(jù)管理會計方法體系，明確相關(guān)的管理會計工具，企業(yè)應(yīng)對各類管理會計模型進行整理，去粗取精，使其規(guī)范化、標(biāo)準化，提高管理會計的效率，重點利用大數(shù)據(jù)平臺科學(xué)構(gòu)建管理會計事項處理規(guī)則以及信息的溝通、反饋機制，充分利用綜合信息化平臺；其次，全面梳理并建立起一套完整的管理會計流程，將流程貫徹至企業(yè)的每個層次，以目標(biāo)導(dǎo)向分模塊的進行梳理構(gòu)建，如全面預(yù)算模塊、信息共享傳遞模塊、績效考評模塊、成本管理模塊等；最后，用內(nèi)部控制體系將管理會計控制系統(tǒng)化，將管理會計相關(guān)事項置于內(nèi)部控制架構(gòu)中，將其中各要素按照內(nèi)部控制的方法論分門別類，注重其中各要素的銜接與關(guān)聯(lián)，橫縱向的搭建一張管理會計內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)作為近幾年的新生事物，在企業(yè)經(jīng)營管理上帶來了重大提升，管理會計也才是近幾年成為熱點的，而大數(shù)據(jù)下的管理會計使得本來就不重視管理型會計的企業(yè)面臨了更多的挑戰(zhàn)和未知。兵馬未動，糧草先行，在利用大數(shù)據(jù)拓寬管理會計職能時，用內(nèi)部控制體系將管理會計進行管控，無疑可為管理會計的發(fā)展提供一條保駕護航的路徑。

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（作者單位：中國海洋大學(xué)管理學(xué)院）endprint