黃雪瑩

摘要：近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和市場(chǎng)運(yùn)行體系的逐步健全，投資者們愈來(lái)愈關(guān)注上市公司活躍在市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題也漸漸地伴隨著上市公司財(cái)務(wù)造假丑聞的接連曝光顯露出來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的加強(qiáng)，職業(yè)道德水平的綜合提升，對(duì)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)意義斐然。本文正是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德作為基點(diǎn)，多角度、全方位深入研究了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的因素，并就其提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 原因

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-5349（2017）17-0180-02

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

（一）專(zhuān)業(yè)勝任能力低

專(zhuān)業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的基本要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要組成部分。為保證可以進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的服務(wù)，不僅要求注會(huì)師具有審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，更應(yīng)擁有可以保持并不斷提高的能力。一旦無(wú)法保持和提升自身專(zhuān)業(yè)勝任能力，就很難完成被審計(jì)單位委托的工作，也就難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾和被委托單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)需求。因此，當(dāng)現(xiàn)有的法律規(guī)定和審計(jì)實(shí)務(wù)都發(fā)生變化時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能也要與時(shí)俱進(jìn)，保持與社會(huì)發(fā)展相匹配的水平，以保證能夠始終為顧客提供專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)較高的服務(wù)。

就目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，專(zhuān)業(yè)勝任能力不足的情況屢見(jiàn)不鮮。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完全缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn)的情況下承接超出自身能力范圍的業(yè)務(wù)，同時(shí)也不尋求與被審計(jì)單位所屬行業(yè)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人士幫助，使得在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不能夠發(fā)現(xiàn)潛藏的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法實(shí)施一些有效措施去避免能夠?qū)λl(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)造成重要影響的問(wèn)題和對(duì)他人利益的傷害，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（二）不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)項(xiàng)審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，具備恪盡職守的責(zé)任感和保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)委托人和社會(huì)公眾認(rèn)真負(fù)責(zé)，勤勉地發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。落實(shí)到鑒證服務(wù)時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻秉持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，利用所掌握的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，搜集并客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，盡職盡責(zé)地提供審計(jì)服務(wù)。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在謹(jǐn)慎性方面有所規(guī)定，但是在實(shí)際的審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中很多審計(jì)人員并不能時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行每一項(xiàng)該有的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若缺乏合理的職業(yè)謹(jǐn)慎性，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并在出具鑒證報(bào)告時(shí)違背謹(jǐn)慎性原則，其行為將被視為一般過(guò)失；若連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)該注意的事項(xiàng)不加考慮則其行為被視為重大過(guò)失。不論是一般過(guò)失還是重大過(guò)失，對(duì)社會(huì)公眾來(lái)講，無(wú)異于是一種“犯罪”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都難逃法律責(zé)任的追究。

（三）不能保持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，時(shí)時(shí)刻刻影響著投資人的決策，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)執(zhí)業(yè)的過(guò)程中不僅要保證形式上的獨(dú)立，更要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，以避免存在利害關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正的立場(chǎng)進(jìn)行干擾。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)外進(jìn)行商業(yè)服務(wù)時(shí)，也需要保持公平公正，杜絕因個(gè)人私利或主觀因素影響審計(jì)結(jié)果的判定。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，公司管理層集決策、管理和監(jiān)督權(quán)于一身，在審計(jì)活動(dòng)中管理層充當(dāng)了審計(jì)委托人的角色。被委托人的聘用與否以及業(yè)務(wù)費(fèi)用的高低完全取決于公司管理層，所以就會(huì)有事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了維持客戶(hù)關(guān)系與自身利益與公司管理者沆瀣一氣共同造假。另一方面，很多上市公司打著解決區(qū)域就業(yè)和提升地方整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的幌子，鼓動(dòng)地方政府支持甚至包庇他們的不法行為，這些情況也嚴(yán)重干擾了審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)候的獨(dú)立性判斷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定門(mén)檻過(guò)低

我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最低門(mén)檻設(shè)定為高等專(zhuān)科學(xué)歷，或具有專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上職稱(chēng)，方可參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)定。但是一覽國(guó)內(nèi)外各國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的學(xué)歷要求都是高于我國(guó)的。美國(guó)從2000年開(kāi)始就將學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平，而且規(guī)定要修夠150學(xué)分，這一舉措不僅限定了考生專(zhuān)業(yè)，更加保證了考生扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)，這在很大程度上提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。英國(guó)、德國(guó)等對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生要求至少學(xué)歷在大學(xué)本科，日本雖然對(duì)學(xué)歷沒(méi)做明確規(guī)定，但需要參加三輪考試，一層一層深入選拔職業(yè)道德水平較高的優(yōu)秀人員，只有我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試資格要求是大專(zhuān)以上學(xué)歷，考試合格即可通過(guò)。高學(xué)歷的背后是高素質(zhì)、高水準(zhǔn)，相對(duì)應(yīng)的就是未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師較高職業(yè)的道德水平。我國(guó)偏低的準(zhǔn)入門(mén)檻嚴(yán)重影響了我國(guó)注會(huì)師隊(duì)伍的整體職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)。另一方面，很多培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為賺取更多的利潤(rùn)通過(guò)各種方式替尚未畢業(yè)的學(xué)生代理報(bào)名，也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠的間接因素

（二）市場(chǎng)虛假信息需求旺盛

審計(jì)造假的不斷發(fā)生，很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)和市場(chǎng)對(duì)虛假信息的大量需求。各企業(yè)為了自身利益誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同參與其公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)造假，制造虛假的公開(kāi)信息建立企業(yè)口碑，吸引投資者以及騙取社會(huì)公眾和市場(chǎng)其他成員的關(guān)注和信任。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師牟取個(gè)人私利就會(huì)迎合被審計(jì)單位的要求，幫助其掩蓋惡意造假行為，在審計(jì)過(guò)程中減少該有的分析程序并開(kāi)具無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。除此之外，市場(chǎng)上對(duì)于高質(zhì)量的審計(jì)信息仿佛也并沒(méi)有很高的關(guān)注度，信息使用者們只在意自己的利益是否能夠得到保障。完全漠視企業(yè)財(cái)務(wù)信息或?qū)徲?jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。這都使得虛假信息的數(shù)量不降反增。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不規(guī)范，責(zé)任追究機(jī)制不健全

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度相對(duì)來(lái)說(shuō)還不是很完善，相關(guān)的準(zhǔn)則中不僅沒(méi)有準(zhǔn)確地劃分職業(yè)道德的各個(gè)層次標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行界限，也沒(méi)有高效地維持職業(yè)道德水準(zhǔn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)也缺乏相應(yīng)的具體指導(dǎo)，距離規(guī)范化管理還有很大差距。其次，除了相關(guān)內(nèi)容未明確之外，還缺乏高效的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的行為打擊和處罰力度不夠。雖然20世紀(jì)70年代我國(guó)就制定并實(shí)行了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但是總的綱領(lǐng)還不完善，難以起到震懾的效果，使得財(cái)務(wù)信息造假和審計(jì)執(zhí)業(yè)違規(guī)的現(xiàn)象屢禁不止。endprint

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施

（一）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)

第一，從實(shí)際出發(fā)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育工作，時(shí)刻強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師持續(xù)提高自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)與執(zhí)業(yè)技能，完善落實(shí)后期培訓(xùn)的監(jiān)督與考核制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)貫穿整個(gè)職業(yè)生涯。第二，提高行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)學(xué)歷與專(zhuān)業(yè)要求，將最低學(xué)歷設(shè)置為本科，并增加對(duì)非財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)考生的考核范圍，資格認(rèn)定方面將理論考試與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合，增加職業(yè)道德在考核中所占比例。從行業(yè)準(zhǔn)入的源頭提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)。第三，加大誠(chéng)信宣傳，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信體系。利用輿論和媒體，運(yùn)用多樣的宣傳手段，提高誠(chéng)信宣傳力度。著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員廉潔奉公、堅(jiān)守行業(yè)準(zhǔn)則、保持客觀獨(dú)立原則的重要性和違背誠(chéng)信原則的嚴(yán)重后果。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在潛移默化中提高自身思想覺(jué)悟，摒棄職業(yè)陋習(xí)，做到不弄虛作假、誠(chéng)實(shí)守信、認(rèn)真履行職責(zé)。

（二）營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

首先，改變審計(jì)委托關(guān)系。針對(duì)我國(guó)普遍存在的“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，一方面，需要從增加企業(yè)流通股數(shù)量入手改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，避免股東缺位造成的審計(jì)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楣蛡蜿P(guān)系。要解決審計(jì)委托關(guān)系的扭曲，就需要加強(qiáng)公司董事會(huì)在審計(jì)委托中發(fā)揮的作用。董事會(huì)作為企業(yè)眾多股東的利益代表者，負(fù)有對(duì)企業(yè)管理層監(jiān)督制衡的責(zé)任。董事會(huì)可以以企業(yè)代表者的身份對(duì)外公開(kāi)招標(biāo)選用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凡是存在違規(guī)記錄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所一律不考慮聘用，選擇公眾信賴(lài)度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。支持并積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)，保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。只有這樣才能在審計(jì)行業(yè)形成優(yōu)勝略汰的行業(yè)規(guī)則，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。其次，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境也要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管。行業(yè)自律的高低直接影響著行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)風(fēng)氣。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)平時(shí)的工作表現(xiàn)，每人建立業(yè)績(jī)檔案， 結(jié)合年檢和年終考核評(píng)定資格等級(jí)。 考核范圍應(yīng)當(dāng)涉及繼續(xù)教育的執(zhí)行、考核結(jié)果的判定、職業(yè)道德遵守和風(fēng)險(xiǎn)管控等各個(gè)方面，對(duì)于考核不合格者可禁止執(zhí)業(yè)直到合格為止。同時(shí)行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管中應(yīng)該嚴(yán)厲杜絕惡性降價(jià)等擾亂市場(chǎng)秩序的行為存在，如有發(fā)現(xiàn)必須處以嚴(yán)厲的懲戒。最后，打擊虛假信息市場(chǎng)。一般來(lái)講，虛假信息主要來(lái)源于被審計(jì)單位管理層的需求。他們?yōu)槲顿Y者和社會(huì)公眾，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，并引誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同參與，使其違背客觀獨(dú)立的職業(yè)原則，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。要杜絕虛假信息，監(jiān)管部門(mén)就需要采取政治、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面措施，加大財(cái)務(wù)造假處罰力度，提高違規(guī)成本來(lái)杜絕虛假信息的產(chǎn)生。同時(shí)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰機(jī)制，讓遵守誠(chéng)信者感受到誠(chéng)信帶來(lái)的益處，讓失信者受到嚴(yán)厲的懲罰和社會(huì)公眾的唾棄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德以及與被審計(jì)單位勾結(jié)造假的行為一經(jīng)查出，就進(jìn)行全社會(huì)范圍的通報(bào)，并且計(jì)入個(gè)人誠(chéng)信檔案。

（三）加大處罰力度，建立健全民事賠償機(jī)制

完善相關(guān)法律責(zé)任追究機(jī)制，真正做到有法可依。利用法律強(qiáng)制性明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的法律后果，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不道德法律風(fēng)險(xiǎn)成本，使其能夠預(yù)期違規(guī)操作付出的代價(jià)和成本，從而約束自身的行為。只有在這種情況下，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員才能夠嚴(yán)格要求自己，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。在違規(guī)成本提高的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)時(shí)刻警惕，提醒自己嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，保持獨(dú)立客觀公正，不斷提高自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，才能避免承擔(dān)法律責(zé)任。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展越來(lái)越成為利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的啄木鳥(niǎo)，其職業(yè)道德水平的高低決定了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展前景，建設(shè)職業(yè)道德的緊迫性日趨顯現(xiàn)。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守職業(yè)道德，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序，發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)基本的監(jiān)督職能，消除社會(huì)腐敗。因此，必須不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)良性發(fā)展。

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責(zé)任編輯：孫 瑤endprint