夏魯源

摘要：在市場經(jīng)濟體制深化和社會改革進程不斷加快的影響之下，注冊會計師審計得到了越來越多的重視。注冊會計師審計本身風險性較大，但是很多從業(yè)者缺乏風險防范控制的意識，進而導致了我國很多會計事務所經(jīng)營體制的缺陷，于此同時上市公司財務案件的不斷增多也增加了注冊會計師的審計風險性。針對于此本文就注冊會計師審計風險防范控制的策略進行了研究。

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；防范；控制

一、注冊會計師審計風險概述

我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》將審計風險定義為：“是指會計報表存在重大錯報風險和漏報，而注冊會計師對審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。筆者認為，這里對審計風險的理解可以分為兩個方面：一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊會計師經(jīng)過對被審計單位執(zhí)行審計程序后，認為被審計單位所提供的財務報表在財務狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營成果等方面都做出了客觀、公允的披露，而這一判斷實際存在錯誤或紕漏的可能性；另一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊會計師發(fā)表保留意見的企業(yè)財務報告，實際上是正確的、公允的可能性。

二、注冊會計師審計風險成因

2.1會計事務所影響審計風險因素

會計事務所對被審計單位的依賴性較強，導致被審計單位掌握主動權，而會計事務所則處于被動地位，致使在實際審計工作中，會計事務所即使發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大漏報問題和錯報問題，也會因為經(jīng)濟利益等因素，難以保證自身的獨立性。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計事務所競爭壓力逐漸增大，一些會計事務所為了能夠獲得更多的經(jīng)濟利益，而忽視職業(yè)道德，完全喪失審計獨立性。

2.2被審計單位因素

由于利益的驅使，很多上市公司鋌而走險蓄意進行財務舞弊，采用的舞弊手段也越發(fā)高明，從操縱利潤到偽造各種銷售單據(jù)，從虛報固定資產(chǎn)到少提折舊，假賬技巧可謂千變?nèi)f化。由于注冊會計師的能力是有限的，如果是被審計公司蓄意舞弊，所采取的手段也是有規(guī)劃和有目的高明手段，那么注冊會計師做出準確的判斷就存在很大的難度。下面以萬福生科為例，分析其一系列的財務舞弊手段給注冊會計師所帶來的審計風險。

2.3注冊會計師影響審計風險因素

針對我國注冊會計師水平現(xiàn)狀調(diào)查可知，一些注冊會計師的職業(yè)道德水準需要提高，即注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，包含職業(yè)紀律、職業(yè)品格和專業(yè)勝任能力等。但我國注冊會計師存在整體職業(yè)道德水平偏低的情況，不利于審計職能的有效發(fā)揮，對投資人和債權人的利益造成較大的影響。一些注冊會計師還會對自己不了解的行業(yè)執(zhí)行審計程序，如沒有對被審計單位的組織結構進行全面的了解和調(diào)查，也沒有充分了解被調(diào)查單位行業(yè)的整體環(huán)境，導致不能夠發(fā)現(xiàn)審計單位存在的風險，即注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)不足，危害行業(yè)風氣。此外，一些注冊會計師在實施現(xiàn)場審計工作時，會出現(xiàn)設計程序不合理，審計程序執(zhí)行重要度不足等，繼而出現(xiàn)漏報錯報遺漏問題。如注冊會計師在進行貨幣資金的審計中，沒有向開設賬戶的銀行發(fā)出存款詢證函，而是單純以企業(yè)提供的采記錄作為依據(jù)，導致企業(yè)存在的虛報貨幣資金風險難以被發(fā)現(xiàn)。

三、注冊會計師審計風險防范控制策略

3.1完善審計程序

注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，應首先對被審計單位及其環(huán)境進行充分的調(diào)查和了解，以制定合理的重要性水平，并隨著審計工作的進行評估對重要性水平的確認是否合理。在重大錯報風險得到識別和評估后，注冊會計師應當對所識別的重大錯報風險進行判定，然后，根據(jù)評估的結果制訂總體審計應對策略，并在總體審計應對策略指導下制訂并實施進一步審計程序。以重大錯報風險的審計

風險模型為依據(jù)，審計人員針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計的時問、性質(zhì)和范圍，同時根據(jù)認定層次的重大錯報風險的評估結果，對既定的審計風險水平予以考慮。審計人員還應當根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結果，考慮既定的審計風險水平，確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性測試程序。另外，無論企業(yè)的內(nèi)部控制機制是否有效，為了降低審計風險的發(fā)生和影響，審計人員都要對各類重大交易、賬戶余額及報表與披露實施實質(zhì)性測試。

3.2添加第四關系人

審計關系三方面形成的委托受托責任關系，是審計產(chǎn)生的基礎，也是構成審計這個客觀事務的最基本的、最初的元素。而審計關系的現(xiàn)實是，真正的審計委托人缺位，委托人與被審計人同為一人，審計人屈從。第四關系人的角色可能考慮由獨立董事組成的審計委員會、監(jiān)事會或監(jiān)事會下的審計委員會、證監(jiān)會下設審計服務機構、保險公司或公共管理機構承擔。財務報表保險理論，引用保險公司這個第四關系人，進一步提高了審計的獨立性，減少了審計合謀的可能，并且為注冊會計師審計風險進行了轉嫁，減少了投資者的壓力，也分散了注冊會計師的審計風險，更加專業(yè)地擔負了上市公司財務報表風險的責任。

3.3重大錯報風險控制措施

為了能夠實現(xiàn)對注冊會計師審計風險中重大錯報風險的有效控制，會計事務所首先要制定合理的審計程序。首先注冊會計師在對被審計單位執(zhí)行審計程序前，必須對被審計單位的行業(yè)整體環(huán)境進行調(diào)查和了解，如了解被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的內(nèi)部控制水平等，并將相關調(diào)查因素作為評估財務報表整體層次的重要依據(jù)。注冊會計師需要針對實際的重大錯報風險進行判定，明確該風險與交易、賬戶余額、財務報表等因素的相關性，然后制定總體審計對策，再實施下一步審計程序。審計人員需要依據(jù)重大錯報風險實施進行進一步審計程序，主要是以實質(zhì)性程序為主，且需要聯(lián)合控制測試和實質(zhì)性程序。此外，設計人員還需要依據(jù)認定層次重大錯報風險的評估建構，確定檢查風險水平，且需要對各類重大交易、賬戶余額等進行實質(zhì)性測試。

四、結束語

綜上所述，審計風險是無法完全消除的，注冊會計師審計風險控制的目的就是將風險發(fā)生的可能性以及風險的損失性降到最低。為了提高審計風險防范控制的成效，注冊會計師要不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，會計事務所也要加強經(jīng)營體制的完善，嚴格按照相關法律規(guī)范開展審計工作。