“營(yíng)改增”政策全面推行對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

趙明敏　石盈芳　萬(wàn)小勇

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”背景及意義介紹

2012年1月1日，我國(guó)率先在上海啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，后將“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)，“營(yíng)改增”的行業(yè)包括交通運(yùn)輸、郵政、電信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2015年底財(cái)政部計(jì)劃在2016年將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院多次會(huì)議研究，定于2016年5月1日全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，自此，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。

通過(guò)研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響有助于建筑業(yè)企業(yè)更快地認(rèn)清行業(yè)形勢(shì)與政策的變化，更好地適應(yīng)環(huán)境，在應(yīng)對(duì)行業(yè)出現(xiàn)的消極影響時(shí)更快地找到解決辦法，在“營(yíng)改增”后得到更好的發(fā)展方向，避免企業(yè)出現(xiàn)大的危機(jī)。同時(shí)可以幫助建筑業(yè)人員更清晰更直觀的了解行業(yè)的變化，從而自身做出相應(yīng)的改變應(yīng)對(duì)外界環(huán)境的變化。

二、對(duì)比建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅與繳納增值稅的不同

（一）課征范圍不同

營(yíng)業(yè)稅的課征范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的勞務(wù)；增值稅的課征范圍包括銷(xiāo)售和進(jìn)口的貨物，提供的加工及修理修配勞務(wù)。

（二）稅率不同

營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%；增值稅按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅率為3%，按一般計(jì)稅方法稅率為11%。

（三）計(jì)稅方法不同

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=（收取的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外收入-分包款）*3%；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下增值稅應(yīng)納稅額=（收取的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外收入-分包款）+（1+3%）*3%，一般計(jì)稅方法下增值稅應(yīng)納稅額=（收取的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外收入）÷（1+11%）*11%-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

（四）納稅義務(wù)人的不同

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人包括在我國(guó)境內(nèi)從事建筑安裝、修繕裝飾、其他工程作業(yè)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及從事建筑安裝、修繕裝飾、其他工程的個(gè)體工商戶和其他有經(jīng)營(yíng)行為的中國(guó)公民和外國(guó)公民。其中建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。增值稅的納稅義務(wù)人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人。

（五）扣繳義務(wù)人的不同

建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人。納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，以及納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)房屋和土木工程以及橋梁工程建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)在對(duì)房屋、土木工程、橋梁工程等進(jìn)行建造加工時(shí)，需要采購(gòu)大量的材料，而建筑業(yè)所使用的材料是分散且雜亂的，磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料一般都是從個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)，很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行稅額難以抵扣，增加建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)。

（二）對(duì)建筑安裝業(yè)的影響

建筑業(yè)在進(jìn)行建筑安裝活動(dòng)后，企業(yè)通常會(huì)出現(xiàn)工程款拖欠的問(wèn)題。在建安企業(yè)繳納了工程稅款后，建安企業(yè)還未收到工程款，可能會(huì)面臨資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題。同時(shí)為了以后工程平穩(wěn)進(jìn)行，建安企業(yè)需要與供貨商簽訂買(mǎi)賣(mài)合同，但由于企業(yè)并未將貨款交付給供貨商，供貨商不能給企業(yè)提供專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)將背負(fù)較大資金壓力。

（三）對(duì)建筑裝飾業(yè)的影響

建筑裝飾業(yè)作為勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本通?？梢哉紦?jù)成本總額三分之一以上。而在增值稅抵扣環(huán)節(jié)只有材料的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，人工費(fèi)仍需繳納增值稅。施工企業(yè)的人工費(fèi)不能取得增值稅發(fā)票，可能會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)力價(jià)格的大幅提升。

四、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響可采取的策略

（一）完善發(fā)票管理，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

針對(duì)增值稅發(fā)票難取得的問(wèn)題，建筑業(yè)企業(yè)在之后購(gòu)買(mǎi)材料過(guò)程中，對(duì)供貨方要有所選擇。在個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間進(jìn)行權(quán)衡，一般納稅人可能會(huì)因可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的優(yōu)勢(shì)提高售價(jià)，如果僅為取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而購(gòu)買(mǎi)材料可能反而增加了企業(yè)成本支出。在材料價(jià)格相差無(wú)幾的情況下，優(yōu)先選擇一般納稅人供貨方，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

針對(duì)工程款拖欠的問(wèn)題，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該著手調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，向工程結(jié)束即款項(xiàng)結(jié)清的狀態(tài)不斷邁進(jìn)。雖然工程款拖欠作為建筑業(yè)長(zhǎng)期存在的一大詬病，改變起來(lái)并非易事，為了維持企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，企業(yè)的調(diào)整迫在眉睫。

（三）進(jìn)行勞務(wù)分包，轉(zhuǎn)移用工壓力

無(wú)法取得人工發(fā)票的情況下，企業(yè)可以考慮勞務(wù)分包，與具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)的分包商合作，簽訂勞務(wù)分包合同，由分包商提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，其他無(wú)法取得發(fā)票的成本支出如租賃費(fèi)用等也可以采取分包的方式，緩解企業(yè)壓力。

（作者單位：江蘇大學(xué)京江學(xué)院）endprint