上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊剖析及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防控管理深層探討

譚新

摘要：本篇文章首先對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為發(fā)生的原因進(jìn)行闡述，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)偏低、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)技術(shù)存在局限性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)謹(jǐn)三個(gè)方面入手，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要因素進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防控管理

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，上市企業(yè)也得到了穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，受各方利益驅(qū)動(dòng)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊情況時(shí)有發(fā)生，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作提出了嚴(yán)格的要求。下面，本文將進(jìn)一步對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行剖析及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防控管理進(jìn)行闡述和探討。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為發(fā)生的原因

（一）為了獲取上市資格

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)法律機(jī)制，申請(qǐng)上市的企業(yè)應(yīng)該滿足部分硬性要求，例如，擬在主板和中小板上市的公司首次公開(kāi)發(fā)行之前，應(yīng)該確保最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元，發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元。但是針對(duì)有著強(qiáng)烈上市欲望的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其自身發(fā)展可謂是舉步艱難，無(wú)法迎合證監(jiān)部門給出的要求[1]。在此種狀況下，為了取得上市資格，一些企業(yè)會(huì)運(yùn)用不良手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行篡改，以此實(shí)現(xiàn)包裝上市的效果，這種行為的出現(xiàn)，給上市企業(yè)的信譽(yù)以及市場(chǎng)良性發(fā)展帶來(lái)了約制。

（二）防止發(fā)生退市現(xiàn)象

除了主動(dòng)退市的上市公司外，退市公司大多都是由于違法了《證券法》《股票上市規(guī)則》等相關(guān)規(guī)定或因不能滿足交易標(biāo)準(zhǔn)要求的被暫停上市和終止上市的，如欺詐發(fā)行、重大信息披露違法等原因，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重違法行為、企業(yè)凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入、企業(yè)股份數(shù)額等出現(xiàn)了重大轉(zhuǎn)變而不能符合上市要求等等。為了發(fā)生退市現(xiàn)象，一些企業(yè)寧愿在財(cái)務(wù)報(bào)表中“大做文章”，也不情愿因?yàn)榘l(fā)生虧損現(xiàn)象而取消上市資格。

（三）以此提升企業(yè)股票發(fā)行價(jià)格

一些上市企業(yè)取得上市資格的主要目的，不僅僅是取得更高的資金支持，而是股東為了獲得更多的股本增值效益。我國(guó)證監(jiān)部門對(duì)上市企業(yè)的股票發(fā)行價(jià)格如何確定進(jìn)行了明確規(guī)定，目前我國(guó)新股的發(fā)行價(jià)主要取決于每股稅后利潤(rùn)和發(fā)行市盈率這兩個(gè)因素，企業(yè)盈利水平是影響發(fā)行價(jià)格的主要因素，為了取得更高的發(fā)行價(jià)格，部分企業(yè)才采用財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提高每股稅后利潤(rùn)等方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)行價(jià)格的提高。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要因素

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)偏低

近幾年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所管理已經(jīng)日漸成熟，各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始參與到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中，但是依然有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體管理水平偏低，無(wú)法及時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少較強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)是要從被審計(jì)的單位中來(lái)獲取對(duì)應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，使得審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較寬松，甚至對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為視而不見(jiàn)，使得審計(jì)報(bào)表出現(xiàn)失真現(xiàn)象，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)技術(shù)和質(zhì)量控制體系、審計(jì)管理存在局限性

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所根據(jù)真實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展來(lái)選擇合適的審計(jì)方式和技術(shù)方法，這樣可以有效防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。但是，還有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用的審計(jì)方式存在滯后性，審計(jì)抽樣缺少代表性，抽樣規(guī)模比較少，無(wú)法給審計(jì)報(bào)告提供支持，進(jìn)而引發(fā)一系列的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)被審計(jì)單位龐大的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化的發(fā)展需求，雖然開(kāi)展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但審計(jì)軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)的步子還是很慢，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)的下載速度慢，影響了審計(jì)的效率。同被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，增加了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，同時(shí)加大了審計(jì)成本。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的缺失和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)謹(jǐn)

按照目前的運(yùn)行體制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作，需要從被審計(jì)部門來(lái)獲得相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用，獨(dú)立性可能會(huì)受到一定影響，從而可能產(chǎn)生對(duì)上市公司舞弊的疏忽或視而不見(jiàn)。

按照相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為還應(yīng)該得到政府部門的監(jiān)管。但是，結(jié)合當(dāng)前情況來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管的部門比較多，各個(gè)部門之間的交流機(jī)會(huì)少之又少，沒(méi)有構(gòu)建一個(gè)完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為監(jiān)管體系，從而出現(xiàn)了多頭領(lǐng)導(dǎo)的尷尬場(chǎng)面，一旦出現(xiàn)違規(guī)行為，各個(gè)部門將相互推卸責(zé)任，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開(kāi)展增添了風(fēng)險(xiǎn)[3]。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議與對(duì)策

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和提高審計(jì)人員素質(zhì)水平。

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作順利開(kāi)展的重要因素，由于深受我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的影響，我國(guó)大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)普遍偏低，不能及時(shí)落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，同時(shí)也沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)和技能的培訓(xùn)力度，讓其對(duì)審計(jì)工作中各項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所了解，同時(shí)采取相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)技術(shù)和加強(qiáng)審計(jì)管理，建立完整、有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系

當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)方式主要以抽樣審計(jì)為主，合理的升級(jí)方式能夠確保樣本的表率性，提升審計(jì)結(jié)果的主觀性。但是如果審計(jì)抽樣客觀方面出現(xiàn)問(wèn)題，必將會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，尤其是隨著當(dāng)前企業(yè)發(fā)展規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，這給審計(jì)抽樣提出了嚴(yán)格的要求。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對(duì)審計(jì)抽樣方式進(jìn)行適當(dāng)修整，提升審計(jì)抽樣的表率性。

審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理系統(tǒng)（AO）的開(kāi)發(fā)和使用，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理在一定程度上加以控制，對(duì)確保規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極的作用。在當(dāng)前的信息環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理的科學(xué)化已成為可能。一是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所輔助辦公系統(tǒng)（OA），按照機(jī)關(guān)管理的控制環(huán)節(jié)，對(duì)OA系統(tǒng)進(jìn)行完善，內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)管理、文書(shū)管理、機(jī)關(guān)事務(wù)管理、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、考核體系管理、人事管理、政務(wù)管理等各個(gè)方面。將基礎(chǔ)管理規(guī)范化，避免管理工作的隨意性。二是繼續(xù)研究和開(kāi)發(fā)AO系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)工作從程序上加以控制。同時(shí)，將OA、AO進(jìn)行有效地結(jié)合，形成一套嚴(yán)密的控制體系，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)、高效。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管部門數(shù)量諸多，進(jìn)而出現(xiàn)了多頭監(jiān)管的尷尬局面，沒(méi)有詳細(xì)的機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為實(shí)時(shí)監(jiān)管，在某種程度上發(fā)生了監(jiān)管真空地帶現(xiàn)象。所以，我國(guó)財(cái)政部門應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展需求，構(gòu)建對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管的專業(yè)部門，加大審計(jì)流程的監(jiān)管力度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為進(jìn)行約制，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率[4]。此外，有關(guān)部門還要制定完備的監(jiān)管機(jī)制，運(yùn)營(yíng)機(jī)制進(jìn)行監(jiān)管的方式，確保監(jiān)管工作全面落實(shí)，真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)管工作有章可循、有據(jù)可依，從而防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，為了防止上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的出現(xiàn)，就要做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作。但是結(jié)合當(dāng)前情況來(lái)看，在落實(shí)審計(jì)工作時(shí)，總是會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就會(huì)給上市企業(yè)的今后發(fā)展帶來(lái)了影響。因此，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)表舞弊行為出現(xiàn)的原因，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，在提升上市企業(yè)審計(jì)管理水平的同時(shí)，給上市企業(yè)的今后發(fā)展奠定良好契機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張博.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其治理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016，01：166-167.

[2]張中彥.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因與防范對(duì)策[J].市場(chǎng)研究，2016，03：59-60.

[3]李莫愁，周紅，夏立軍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是否提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)敏感性？[J].財(cái)經(jīng)研究，2015，09：96-107.

[4]孟嬌.淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，18：104-105.

（作者單位：山東今日會(huì)計(jì)師事務(wù)所）endprint