王元潔

摘要：自“營(yíng)改增”政策頒布與推廣以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度得到了不斷完善。稅務(wù)體制的改革在一定程度上為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的管理與發(fā)展帶來(lái)了全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。市政工程作為我國(guó)城市建設(shè)中的重要組成部分，面對(duì)“營(yíng)改增”其稅務(wù)籌劃發(fā)生了巨大的改變，并產(chǎn)生了一些新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，本文結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)政策，對(duì)市政工程“營(yíng)改增”后稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究與分析，并提出了一些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：市政工程；營(yíng)改增；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

隨著近年來(lái)我國(guó)城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，以及建筑工程行業(yè)的迅猛發(fā)展，市政工程取得了一定發(fā)展成效，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)以及社會(huì)的穩(wěn)定做出了貢獻(xiàn)。自2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)行以來(lái)，“營(yíng)改增”在各領(lǐng)域各行業(yè)中得到有效推廣，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅稅制政策的深化改革，在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)效益的有效提升，但是也為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來(lái)了新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)已成為市政工程企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展思考的重點(diǎn)。

一、市政工程“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著“營(yíng)改增”稅制改革政策全面推廣以來(lái)，建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)以及金融行業(yè)在發(fā)展過程中產(chǎn)生了一定的變化，市政工程作為建筑行業(yè)中的重要組成部分，在面臨此次稅制改革時(shí)，其稅務(wù)籌劃能力雖得到了提升，并取得了一定發(fā)展成效，但是也產(chǎn)生了新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。具體分析如下：

（一）市政工程實(shí)際稅務(wù)增加

“營(yíng)改增”稅制改革的本質(zhì)目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“結(jié)構(gòu)性減稅”，從而保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中稅務(wù)的有效降低[2]。而實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)并不代表企業(yè)要進(jìn)行全面減稅，企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)水平的提升，在一定程度上與企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅負(fù)水平、銷售額增值稅的轉(zhuǎn)換能力具有密切的關(guān)聯(lián)性。對(duì)此，市政工程（市政設(shè)施建設(shè)工程）機(jī)構(gòu)作為國(guó)家基礎(chǔ)建設(shè)機(jī)構(gòu)，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，市政工程企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅稅負(fù)提高至企業(yè)應(yīng)稅銷售額增值稅的11%，較稅改前其整體稅負(fù)有所增加，加之在建筑行業(yè)中一些建筑材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用無(wú)法轉(zhuǎn)移為專用增值稅，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)抵扣，銷售額的增值稅的轉(zhuǎn)換情況并不樂觀[3]。因此，企業(yè)所面臨的稅務(wù)壓力有所提高。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)稅負(fù)壓力的提高以及銷售額增值稅轉(zhuǎn)移所面臨的困境，在一定程度上加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)多數(shù)市政工程企業(yè)正處于粗放型管理模式向集約化、一體化管理模式的轉(zhuǎn)變，其管理能力、涉稅核算能力相對(duì)較弱，在企業(yè)納稅籌劃過程中無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)增值稅負(fù)壓力的轉(zhuǎn)移，從而致使市政工程實(shí)際稅負(fù)有所提升，形成新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）形成了市政資金流問題

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度實(shí)行后，對(duì)于一般納稅人而言，稅負(fù)在一定程度上會(huì)有所增加。對(duì)此，進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣成為市政工程企業(yè)降低稅負(fù)壓力，提高企業(yè)利潤(rùn)的重要舉措。但是，市政工程企業(yè)作為建筑行業(yè)中的重要組成部分，其11%的增值稅稅率對(duì)利潤(rùn)本就不高的市政工程企業(yè)而言，將對(duì)其資金鏈產(chǎn)生巨大威脅，不利于企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，市政工程企業(yè)本質(zhì)特性決定了企業(yè)稅負(fù)壓力無(wú)法向“業(yè)主”轉(zhuǎn)移，只能依據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅申報(bào)。而增值稅申報(bào)的時(shí)效性特征，使企業(yè)早期購(gòu)置機(jī)械設(shè)備、原材料投資的金額無(wú)法進(jìn)行抵扣，市政工程企業(yè)將面臨資金回收問題[4]。因此，“營(yíng)改增”后，將致使市政企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金資金流問題，面臨資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難局面。

（三）財(cái)務(wù)體系改革問題

在“營(yíng)改增”政策實(shí)行下，不同納稅模式的選用，其增值稅稅率有所不同，對(duì)于一般納稅人而言，市政工程企業(yè)應(yīng)稅銷售額的增值稅稅率為11%，可進(jìn)行建筑項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而減少重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。而對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，市政工程企業(yè)應(yīng)稅銷售額的增值稅稅率為3%。但企業(yè)稅負(fù)不超過30%時(shí)，一般納稅人模式稅務(wù)籌劃效果更明顯[5]。但是，目前市政工程由于自身因素以及其他市場(chǎng)因素的印象，一些進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法進(jìn)行抵扣，包括原材料、上游企業(yè)等，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革與涉稅核算優(yōu)化增添了困難，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、市政工程“營(yíng)改增”后稅務(wù)籌劃分析

“營(yíng)改增”政策是國(guó)家避免重復(fù)征稅，進(jìn)行市場(chǎng)宏觀調(diào)控的重要手段，自2012年“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)實(shí)行與推廣以來(lái)，市政工程在2016年被正式納入改革范疇。面臨此次改革，市政工程企業(yè)在減少重復(fù)納稅的同時(shí)，其管理與經(jīng)營(yíng)也迎來(lái)了全新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃作為市政工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中的重要組成部分，在“營(yíng)改增”環(huán)境下，發(fā)生了巨大改變。市政工程企業(yè)在涉稅核算方式上具有了兩種選擇，即一般納稅人與小規(guī)模納稅人，不同計(jì)稅模式的選擇，其增值稅稅率不同，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況也不同。與此同時(shí)，依據(jù)“營(yíng)改增”政策相關(guān)規(guī)定，市政工程企業(yè)要想提升經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)在新稅制政策下的穩(wěn)定與長(zhǎng)效發(fā)展，對(duì)各項(xiàng)目成本費(fèi)用、應(yīng)稅收入、上層企業(yè)選擇應(yīng)進(jìn)行合理籌劃，進(jìn)行管理方式與戰(zhàn)略目標(biāo)的科學(xué)調(diào)整。

三、市政工程“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于“營(yíng)改增”政策下，市政工程企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可從以下幾方面進(jìn)行改善與優(yōu)化，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的消極影響。

（一）合理利用“營(yíng)改增”稅惠政策

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅環(huán)境下，市政工程機(jī)構(gòu)應(yīng)明確認(rèn)知到“營(yíng)改增”政策目標(biāo)，熟練掌握與之相關(guān)的各項(xiàng)優(yōu)化政策，以及稅惠政策對(duì)自身涉稅核算所具有的影響。探尋其中存在的機(jī)遇，并抓住機(jī)遇依據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革與涉稅核算方式選擇。例如，在合作商選擇上，盡量選用具有一般納稅人資格的單位或企業(yè)，提升進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率與銷售額增值稅轉(zhuǎn)移能力，降低稅制改革風(fēng)險(xiǎn)。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好充足準(zhǔn)備

市政工程機(jī)構(gòu)管理人員應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度，積極面對(duì)“營(yíng)改增”制度的實(shí)行與推廣，在明確政策變化情況的基礎(chǔ)上，積極參與到變化中。企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員、納稅籌劃人員在提升自身專業(yè)知識(shí)，掌握政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，采取有效措施應(yīng)對(duì)稅改帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，嚴(yán)格審核增值稅發(fā)票，避免專業(yè)發(fā)票漏開、錯(cuò)開問題的產(chǎn)生；與包工包料的建筑企業(yè)簽訂合同，獲取增值稅專用發(fā)票等[6]。在進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)與涉稅計(jì)算中，強(qiáng)化稅負(fù)抵扣能力，減低企業(yè)成本，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）強(qiáng)化管理能力，進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)籌劃

由上述分析可知，“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，市政工程企業(yè)不僅征稅率、征稅對(duì)象發(fā)生了一定的改變，其企業(yè)管理與經(jīng)營(yíng)也產(chǎn)生了一定的變化，出現(xiàn)新的管理風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)提升自身管理與工作能力，認(rèn)真學(xué)習(xí)與“營(yíng)改增”政策相關(guān)的知識(shí)、法律法規(guī)以及地方優(yōu)惠政策，并樹立納稅籌劃意識(shí)。與此同時(shí)，企業(yè)管理者可通過借鑒兄弟企業(yè)稅務(wù)籌劃模式，結(jié)合自身業(yè)務(wù)屬性進(jìn)行創(chuàng)新，構(gòu)建符合自身發(fā)展需求的稅務(wù)籌劃模式，保證稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、合理性與適用性。此外，通過人才引進(jìn)或人才培訓(xùn)的形式，提升財(cái)務(wù)工作者、涉稅財(cái)務(wù)管理者專業(yè)技能，為企業(yè)面臨政策改革奠定人才基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

總而言之，“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的實(shí)行與推廣，在一定程度上有效提升了企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，促進(jìn)了納稅籌劃作用的實(shí)質(zhì)性發(fā)揮，從而提升了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，在“營(yíng)改增”全面推廣背景下，市政工程企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)“營(yíng)改增”后稅務(wù)籌劃的重視程度，明確“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采用合理、科學(xué)、有效措施進(jìn)行改善與解決，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理質(zhì)量，保證市政工程工作的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：安徽省合肥市市政工程管理處）endprint