鐘志玲

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范自2014年正式實(shí)施以來(lái)取得的成果不佳，而我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有進(jìn)入新常態(tài)階段，新形勢(shì)下要求內(nèi)部控制盡快起到相應(yīng)的約束監(jiān)督作用，將權(quán)利關(guān)在籠子里，因此本文就加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性進(jìn)行討論，文章首先從四個(gè)方面討論了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，進(jìn)一步針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的不足進(jìn)行相應(yīng)的必要性分析和建議，以期對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)有所幫助。

【關(guān)鍵詞】新形勢(shì)；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算管理

行政事業(yè)單位是我國(guó)政府下屬職能部門(mén)，具有國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)賦予的職權(quán)和運(yùn)行資金，以滿(mǎn)足廣大人民群眾的基本生活需求，維護(hù)公眾合法權(quán)益為宗旨，具有服務(wù)性和公益性。但是行政事業(yè)單位在實(shí)際開(kāi)展工作過(guò)程中出現(xiàn)了不作為、鋪張浪費(fèi)和挪用公款等不和諧的現(xiàn)象，導(dǎo)致國(guó)家下?lián)苜Y金分配不均和資源使用的低效率。所以，針對(duì)性的提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題，并且于2014年1月1日推行了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，旨在從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、單位層面以及業(yè)務(wù)層面等整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行監(jiān)督控制，約束權(quán)力，引導(dǎo)資源的優(yōu)化配置。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自行政事業(yè)單位內(nèi)部控制被提出后，行政事業(yè)單位就開(kāi)始著手內(nèi)部控制體系建設(shè)，真正領(lǐng)悟文件精神，高效執(zhí)行內(nèi)部控制程序，讓內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的效果的還是很少，接下來(lái)探討一下內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在著諸多不足：

1.對(duì)于內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足

良好內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造需要每個(gè)員工的配合，但是實(shí)際內(nèi)部控制過(guò)程中：（1）單位負(fù)責(zé)人更關(guān)注于業(yè)務(wù)開(kāi)展，認(rèn)為內(nèi)部控制只需要財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行，不需要其他部門(mén)參與，對(duì)于內(nèi)部控制的重要作用沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制制度落實(shí)執(zhí)行沒(méi)有正確引導(dǎo)，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。（2）由于單位負(fù)責(zé)人的不重視，單位各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制的了解流于字面，財(cái)務(wù)人員在制度執(zhí)行過(guò)程中工作不被理解，執(zhí)行困難大，最終財(cái)務(wù)工作者內(nèi)部控制執(zhí)行積極性降低。

2.內(nèi)部控制制度不完善

國(guó)家下發(fā)了內(nèi)部控制制度的綱領(lǐng)性文件，結(jié)合具體單位執(zhí)行過(guò)程中存在內(nèi)部控制制度不完善的情況：（1）針對(duì)財(cái)政收支，單位雖然設(shè)置了費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但是不夠詳細(xì)，執(zhí)行過(guò)程中仍存在報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目和金額不符現(xiàn)象。（2）針對(duì)固定資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)采購(gòu)缺乏合理安排，存在過(guò)度采購(gòu)現(xiàn)象，固定資產(chǎn)后期管理存在登記不全和管理不善等問(wèn)題。（3）對(duì)于單位運(yùn)行過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，缺少相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分散的制度安排，導(dǎo)致單位沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠

內(nèi)部控制的執(zhí)行需要部門(mén)之間的約束和監(jiān)督，但是在行政事業(yè)單位管理過(guò)程。（1）在崗位設(shè)置上，存在一人分飾多角色的現(xiàn)象，尤其是對(duì)于一些不相容崗位，出現(xiàn)同一人負(fù)責(zé)的情況。（2）在制度約束不到位，比如對(duì)于預(yù)算的管控，由于制度制約機(jī)制的不合理，預(yù)算超支和隨意改變預(yù)算使用用途的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

4.內(nèi)部控制監(jiān)督不力

內(nèi)部控制監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分。（1）內(nèi)部監(jiān)督主要是單位負(fù)責(zé)人牽頭，設(shè)立針對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督部門(mén)和人員，由于對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制執(zhí)行情況不力，負(fù)責(zé)人對(duì)于監(jiān)督質(zhì)量心里有數(shù)，所以監(jiān)督程序流于形式。（2）外部監(jiān)督分為上級(jí)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和普通群眾的監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)只有在單位出現(xiàn)重要負(fù)責(zé)人調(diào)任的情況下，例行公事的進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于內(nèi)部控制可能存在的問(wèn)題起不到約束作用。由于行政事業(yè)單位工作的不透明，普通群眾對(duì)其業(yè)務(wù)行為知之甚少，很難起到約束監(jiān)督作用。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性分析

2014年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制文件出臺(tái)以后，內(nèi)部控制流于形式的現(xiàn)狀受到廣泛關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必要性的分析，是將內(nèi)部控制拉回良性循環(huán)的必要途徑。因此，從以下幾個(gè)方面解釋?zhuān)?/p>

1.強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)

強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制制度的實(shí)施事半功倍。（1）應(yīng)該正確引導(dǎo)單位負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制相應(yīng)機(jī)構(gòu)設(shè)立，相應(yīng)人員配備，相應(yīng)資金投入并不會(huì)使機(jī)構(gòu)冗余復(fù)雜，而是完善業(yè)務(wù)流程，將權(quán)利關(guān)在籠子里，促進(jìn)行政事業(yè)單位資源優(yōu)化配置。（2）由負(fù)責(zé)人牽頭對(duì)于各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的工作人員進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)普及，使其意識(shí)到內(nèi)部控制是每一個(gè)人的責(zé)任，自覺(jué)投入內(nèi)部控制體系中，便于內(nèi)部控制工作開(kāi)展。

2.完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制的開(kāi)展不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，需要有單獨(dú)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。（1）設(shè)立內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)的人員，只有部門(mén)內(nèi)設(shè)置合理，約束清晰，才能更好的執(zhí)行內(nèi)部控制要求。（2）內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人士針對(duì)單位內(nèi)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，尤其是對(duì)于財(cái)政收支和固定資產(chǎn)管理等關(guān)鍵部門(mén)重點(diǎn)評(píng)估，對(duì)于可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，重點(diǎn)完善內(nèi)部控制制度，尋求專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)人員，明確責(zé)任，表現(xiàn)出色或者表現(xiàn)不佳的重點(diǎn)獎(jiǎng)罰，形成內(nèi)部控制制度的良性循環(huán)。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力

內(nèi)部控制意識(shí)和制度都完善完畢，確保制度的準(zhǔn)確執(zhí)行，就需要從源頭抓起，也就是加強(qiáng)預(yù)算管理，對(duì)于預(yù)算的編制方法進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，結(jié)合新的預(yù)算編制方法，對(duì)預(yù)算編制不合理的方面進(jìn)行修改，提高預(yù)算編制效率。此外，對(duì)于預(yù)算支出制度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)不精細(xì)化環(huán)節(jié)進(jìn)行修改，改善預(yù)算超支和隨意修改現(xiàn)象。最后建立預(yù)算編制和使用獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核，考核優(yōu)秀的部門(mén)進(jìn)行精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制一時(shí)高效的執(zhí)行力容易，一直維持高效執(zhí)行力就需要監(jiān)督機(jī)制的約束。（1）內(nèi)部監(jiān)督要注意對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的均衡分配，比如業(yè)務(wù)活動(dòng)一人負(fù)責(zé)，監(jiān)督約束一人負(fù)責(zé)，兩人實(shí)權(quán)相互可以抗衡。（2）加大行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)透明度，像群眾普及內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，使群眾起到外部監(jiān)督作用。（3）上級(jí)審計(jì)和紀(jì)檢部門(mén)對(duì)于行政事業(yè)單位重大業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn)觀察，定期不定期進(jìn)行抽查，并將抽查結(jié)果公開(kāi)，起到相應(yīng)約束作用。

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