劉秀華

摘要：我國高等教育快速發(fā)展，教學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)的來源和總量也隨之增多，但是高校財務(wù)內(nèi)部控制的問題也逐漸顯現(xiàn)出來。本文主要通過分析我國高校的現(xiàn)狀及其成因，再有針對性地提出一些提高我國高校財務(wù)內(nèi)部控制管理水平的辦法，希望能促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；路徑

一、我國高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）我國高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國高校內(nèi)部控制沒能順應(yīng)新形勢發(fā)展的要求，很大程度上仍沿用一些傳統(tǒng)思想。高校的財務(wù)工作者不夠重視財務(wù)內(nèi)部控制，領(lǐng)導(dǎo)者財務(wù)對內(nèi)部控制的意識也不足。第一，大部分高校的管理層把資金核算看作是高校財務(wù)的核心內(nèi)容，把關(guān)注點(diǎn)放在對貨幣資金的管控上。第二，一些財務(wù)工作者不夠重視工作過程中的財務(wù)內(nèi)部控制，工作時自覺性不足，致使財務(wù)內(nèi)部控制力度低。第三，部分高校缺乏完善的輪崗制度，比如一些高校財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)層在很長一段時間內(nèi)掌管同一個工作，有些甚至做到退休，導(dǎo)致財務(wù)工作缺乏足夠的監(jiān)督。

（二）高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

我國高校的財務(wù)內(nèi)部控制管理工作起步晚，因此我國高校的財務(wù)內(nèi)部控制制度還需要進(jìn)一步完善。

1.沒有制定專門的高校財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件

現(xiàn)階段，我國制定了適用于所有行政事業(yè)單位的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，我國還沒有制定針對高校的財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件，我國高校的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動也變得復(fù)雜起來，如果不根據(jù)高校的實(shí)際情況制定相關(guān)的規(guī)范性文件，將難以實(shí)現(xiàn)高校的財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。

2.現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力度不足

現(xiàn)階段，我國很多高校對增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度的意識逐漸增強(qiáng)，但是存在權(quán)責(zé)分配不明確、制度執(zhí)行不規(guī)范等問題，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度沒有得到落實(shí)，執(zhí)行不到位。崗位之間缺乏足夠的獨(dú)立性，在人員不足的情況下，經(jīng)常出現(xiàn)一人兼任多個不相容職務(wù)的不良現(xiàn)象。高校的授權(quán)審批制度不完善，某些高校的財務(wù)系統(tǒng)存在漏洞，一些專業(yè)維護(hù)人員可以不經(jīng)管理者的授權(quán)審批而不留痕跡地更改系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致高校的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏足夠的真實(shí)性和可靠性。

（三）缺乏健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系

1.內(nèi)部控制制度項(xiàng)目和對象涉及面不廣

我國高校短時間內(nèi)還不能完全改變原先的管理思想，導(dǎo)致其只能加強(qiáng)對一些經(jīng)常發(fā)生而且比較重要的項(xiàng)目的控制，而忽視了對比如基建等一些發(fā)生的可能性不高的關(guān)鍵項(xiàng)目的管理和控制?，F(xiàn)階段，我國大部分高校主要對校級或者院級的財務(wù)部門的財會工作人員進(jìn)行內(nèi)部控制，降低了對其他職能部門及其附屬單位相關(guān)的財會工作人員的控制力度。

2.缺乏風(fēng)險評估機(jī)制

我國高校未能制定完善的風(fēng)險評估機(jī)制，對一些重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險評估力度不足。比如，高校在貸款辦學(xué)擴(kuò)大規(guī)模的過程中，決策和執(zhí)行的流程不夠規(guī)范，沒有把監(jiān)督工作貫穿于全過程，更缺乏相應(yīng)的風(fēng)險分析和預(yù)警機(jī)制，也未制定完善的應(yīng)急預(yù)案，高額的負(fù)債增加的高校的資金壓力，不利于高校發(fā)放教工工資等日常工作的順利開展。

（四）高校財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督水平低

1.內(nèi)部監(jiān)督水平低

我國高校的內(nèi)部審計是進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，但是我國高?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計存在著很多問題。第一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配不明確不能獨(dú)立自主地開展審計工作。第二，大部分高校運(yùn)用的仍是傳統(tǒng)的審計方式，對財務(wù)的監(jiān)督力度低。審計人員的工作能力跟不上高校財務(wù)發(fā)展的需要，其綜合素質(zhì)有待提高。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)會計工作也不斷實(shí)現(xiàn)電算化，導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計方式不能滿足實(shí)際的工作需求。高校必須重視提高審計人員的綜合素質(zhì)和促進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)，以改變原有的審計方式，提高審計工作的效率和質(zhì)量。第三，審計工作的項(xiàng)目涉及面不廣，現(xiàn)階段，高校的關(guān)注點(diǎn)主要在基建、購進(jìn)大件的設(shè)備以及日常財務(wù)收支的真實(shí)性與合法性上，不夠重視比如院系的日常開支和班級創(chuàng)收及其分配等方面的內(nèi)容。第四，審計工作未能貫穿于財務(wù)工作的全過程。大部分高校的內(nèi)部審計主要進(jìn)行事后審計或是對一些重大的事件進(jìn)行例行審計，缺乏事前和事中的審計。審計工作涉及的部門多，獨(dú)立性不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計的監(jiān)督管理水平低。

2.外部監(jiān)督流于形式

目前，對高校財務(wù)進(jìn)行外部監(jiān)督的主要是我國政府相關(guān)的職能部門，但是政府各職能部門權(quán)責(zé)分配不明確，沒有進(jìn)行定期檢查，周期長，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，這導(dǎo)致我國高校財務(wù)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督流于形式。

（五）資產(chǎn)管理缺乏規(guī)范性

很多高校對貨幣資金、收支、固定資產(chǎn)等管理缺乏規(guī)范性。很多高校財務(wù)部門印鑒中的名章與財務(wù)專用章由同一人掌管，不相容崗位也有一人兼任，缺乏獨(dú)立性。沒有對貨幣資金進(jìn)行定期核查，和銀行對賬的工作管理也不規(guī)范。高校長期忽視了對院系辦班收入的管理，財務(wù)部門對院系財務(wù)的管理也存在隨意性。高校在購置資產(chǎn)前缺乏科學(xué)的論證，導(dǎo)致資源浪費(fèi)，購置后也不能很好地管理固定資產(chǎn)，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

（六）預(yù)算管理制度不完善

預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，沒有結(jié)合高校的實(shí)際需要，審批程序也不合理。預(yù)算執(zhí)行的力度不足，某些領(lǐng)導(dǎo)安排資金時主觀隨意性強(qiáng)，沒有真正落實(shí)預(yù)算，導(dǎo)致國家資源的浪費(fèi)。高校缺乏相應(yīng)的預(yù)算評估機(jī)制。

二、提高我國高校財務(wù)內(nèi)部控制水平的路徑

（一）政府主管部門要重視高校財務(wù)內(nèi)部控制

政府相關(guān)的主管部門要增強(qiáng)強(qiáng)化高校財務(wù)內(nèi)控的意識，以現(xiàn)有的企業(yè)和行政事業(yè)單位有關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范性文件作為參考，制定出專門針對高校的規(guī)范性文件。要完善對高校財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，并加強(qiáng)執(zhí)行力度與對執(zhí)行效果的評價。明確權(quán)責(zé)分配，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，提高監(jiān)督水平。完善獎懲機(jī)制，對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行定期考核，及時發(fā)現(xiàn)問題和提出整改方案，以保障內(nèi)部控制管理的質(zhì)量和效率。高校還應(yīng)設(shè)置總會計師一職，選擇合適的人員擔(dān)任，管理學(xué)校的財務(wù)工作，促進(jìn)學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制工作有效科學(xué)地開展。endprint

（二）高校要增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制意識

加強(qiáng)宣傳力度使高校的領(lǐng)導(dǎo)層增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制意識，做好帶頭作用，使全員參與到財務(wù)內(nèi)部控制管理工作中來。還要提高財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德操守，為財務(wù)內(nèi)部控制工作提供人才支持。

（三）構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度

高校要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度。增加內(nèi)部控制工作的涵蓋范圍，不僅要約束財務(wù)部門，還要約束其他職能部門，要包括所有項(xiàng)目，更要能約束所有的人員對象。要制定科學(xué)的內(nèi)部報告制度，以全面反映經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，及時為管理者提供有效的信息。加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，避免形式化。高校還要構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部評價機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督職能。明確劃分審計機(jī)構(gòu)的職能，增強(qiáng)其獨(dú)立性；促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的信息化，提高其工作效率；加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力和道德職業(yè)操守；增加內(nèi)部審計的項(xiàng)目，提高對院系收支及其資金分配等情況的重視；高校要把審計工作貫穿于財務(wù)工作的全過程，提高審計效果。

（四）加強(qiáng)對資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動的管理

高校要強(qiáng)化對收支、固定資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動的管理。第一，收支。高校要依據(jù)物價部門的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，并加強(qiáng)對收支的管理防止院系私自開設(shè)小金庫。完善授權(quán)審批流程，明確權(quán)責(zé)分配。第二，固定資產(chǎn)。高校要對固定資產(chǎn)整個生命周期進(jìn)行監(jiān)督，保證做到賬實(shí)相符。建立固定資產(chǎn)共享平臺，避免資源浪費(fèi)。第三，關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)活動。對于一些投資大，周期長，風(fēng)險大的經(jīng)濟(jì)活動，要有風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)科學(xué)論證，把監(jiān)督貫穿工作的全過程，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)，提出調(diào)整方案，最大限度地規(guī)避風(fēng)險。

（五）增強(qiáng)財務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性

財務(wù)預(yù)算是高校開展日常教學(xué)和科研等工作的依據(jù)，高校必須增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和加強(qiáng)執(zhí)行力度。高校要不斷對預(yù)算編制人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新其知識體系，以提高預(yù)算編制的水平?？梢詫?shí)行分層編制、綜合管理的方式，學(xué)?；谌用婢幹祁A(yù)算，所屬院系等分別預(yù)算，后者分級的預(yù)算匯總后與前者的預(yù)算進(jìn)行比對后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。促進(jìn)信息得到溝通交流，相互配合，提高監(jiān)督水平和執(zhí)行效率。

三、結(jié)語

我國高校發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，這也對高校的財務(wù)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。高校必須結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)控水平，才能促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：福建師范大學(xué)財務(wù)處）endprint