我國上市公司內部審計的現(xiàn)狀及改進措施

張雨蒙

[摘 要] 現(xiàn)今我國上市公司各種違規(guī)和舞弊行為常常出現(xiàn)，這主要是因為缺乏對上市公司的內部審計的力度，存在很多與內部審計有關的問題。最早對上市公司的內部審計是通過行政手段實施并建立起來的，主要由行政事業(yè)單位進行實施，在企業(yè)的實施中還存在法律上的空白，內部審計的作用其實并沒有真正運用且得以發(fā)揮。通過對我國上市公司內部審計涉及范圍廣、仍需完善的現(xiàn)狀分析，研究我國上市公司內部審計不主動、權責不清、方法落后、范圍有限的問題，提出相應的解決措施，即確立內部審計的目標與地位，建立獨立的審計部門，拓展內部審計范圍，創(chuàng)新內部審計方法。從而促進企業(yè)的經濟提升和我國金融市場的穩(wěn)定與繁榮。

[關鍵詞] 上市公司；內部審計；現(xiàn)狀；改進措施

[中圖分類號] F224 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）10-0166-03

我國上市公司在其治理結構上應該要做到健全完善，但是在當前情況下，上市公司中違反金融規(guī)范和營私舞弊的行為非常多且出現(xiàn)率頻繁。這主要的原因在于上市公司的內部治理存在的問題較多，特別是內部審計中的一系列問題更是繁雜瑣碎。所以，如下通過探討目前在我國上市公司中普遍存在的內部審計問題，提出相應的改進措施和解決對策，并加以落實，來幫助上市公司實現(xiàn)內部審計在內部治理上的作用最大化，發(fā)揮出其本身實際的效果。

一、我國上市公司內部審計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內部審計涉及范圍廣

以目前來看，我國經濟發(fā)展勢頭迅猛，同時企業(yè)的發(fā)展速度也是不斷提高，由一開始的單一化發(fā)展轉向現(xiàn)今的多元化發(fā)展，甚至已經形成了一個系列。家族傳統(tǒng)企業(yè)也開始加快步伐，向上市企業(yè)發(fā)展，這一現(xiàn)象讓上市公司數目不斷地增長。這樣一來，上市企業(yè)的數量在不斷增加，也給我國經濟發(fā)展造成了更大的影響。我國私營企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)也很重視內部審計的職能和作用，也設立了內部審計的科目與崗位，希望通過內部審計來發(fā)現(xiàn)企業(yè)中隱藏的會計核算風險和會計信息披露風險，促進企業(yè)的經濟發(fā)展，讓企業(yè)的經濟發(fā)展更加有序、更加規(guī)范、更加科學合理。而我國最早的審計法中，并沒有對非國有企業(yè)加以說明和規(guī)定，法律審計的范圍很窄，只是對國有企業(yè)進行審計。如今，隨著上市公司數目不斷增長，規(guī)模不斷擴大，我國也在不斷修改和更正審計相關的法律法規(guī)，將審計對象擴大到更多的非國有企業(yè)。但隨著新修改的審計法對上市公司的內部審計要求日益嚴格和謹慎，法律和法規(guī)要求上市公司必須建立企業(yè)的內部審計制度，重視審計工作，發(fā)揮審計的作用，還要進行定期有效的檢查審計工作，不僅能夠推動企業(yè)的不斷發(fā)展，還能有效監(jiān)督企業(yè)運營過程中出現(xiàn)的所有問題，對其及時發(fā)現(xiàn)，及時解決，幫助企業(yè)規(guī)避風險和隱患。

（二）內部審計仍需不斷完善改進

改革開放至今，我國企業(yè)內部審計制度的制定與實施，從時間上看，與發(fā)達國家相比并不算長，但是在管理制度上卻有著不小的差距。當前，我國企業(yè)不斷發(fā)展、不斷完善內部審計，這樣做具有越來越大的現(xiàn)實意義。內部審計對企業(yè)經營管理的提高，對企業(yè)運營流程的優(yōu)化，對企業(yè)規(guī)避經濟風險，都具有促進和推動作用。事實上，企業(yè)的內部審計的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了不小的效益，但企業(yè)內部審計在發(fā)展中的不足也越來越明顯，在創(chuàng)造價值的同時也帶來了非常多的問題，需要我們做出有效的措施，制定有效的制度來應對解決。

二、我國上市公司內部審計存在的問題

（一）內部審計不主動，審計作用減弱

我國企業(yè)的內部審計制度存在很多問題，制定的初衷也不是讓企業(yè)在市場競爭中能夠占有優(yōu)勢，發(fā)展更好，最初建立內部審計制度僅是為了應對經濟體制改革帶來的風險，采用行政的手段建立有針對性的內部審計制度。從歷史的角度看，企業(yè)內部審計制度剛開始建立的本質只是為了應付領導和上級部門的檢查，應付國家和政府部門的監(jiān)督，缺乏足夠的主動性和積極性。而且，我國的上市公司中有好多都是國企，或者是從國企改制而來的，企業(yè)的內部審計還是沒有擺脫原來的行政管制。所以，從表面上看，企業(yè)的內部審計功能并沒有完全發(fā)揮出來，造成企業(yè)管理審計作用不斷降低，，企業(yè)的內部審計給企業(yè)帶來的利潤在不斷減少，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）內部審計權責不明，權限不清，難以獨立

我國很多國企上市公司，或者是國企改制而來的上市公司，這些公司的股權結構并不完善，企業(yè)的內部審計也不統(tǒng)一和標準，大多數公司的管理制度還是沿襲國有企業(yè)固有的制度，內部控制作用因為公司上市而得到改善和發(fā)展，也沒有做出相對應的改變，企業(yè)的內部審計缺乏明確的界定，缺少獨立性，其責任和權力都無法落實，缺乏執(zhí)行力。

第一，上市公司內部審計部門受到的約束太多，無法保證獨立性。內部審計是公司的內部需要，也是公司內部監(jiān)管和內部治理的需要，更是外部審計的有效補充。而上市公司中內部審計部門并不是上市公司自愿建立的，一般都是政府部門強制要求，還有的是執(zhí)法部門強制要求，上市公司的內部審計部門也不是獨立的部門，僅僅是依附在財務部門里，要不就是依附在其他管理部門里，當然很難發(fā)揮應有的這職能和作用。

第二，內部審計人員受到的制約，很難發(fā)揮獨立性。內部審計是一項綜合性很強的工作，內部審計沒有足夠的權限和執(zhí)行力，審計人員也就缺乏獨立性。上市公司中的多數內部審計人員是財務人員，還有的是其他部門的管理人員。按照審計規(guī)定，審計委員會中最少要有一個董事是負責會計工作的，不過對審計委員會中其他人員卻并沒有規(guī)定和要求。這就造成在選拔人選的時候就有空間可以操作。因此，造成了內部審計人員獨立性受到影響。再加上內部審計工作本身的特殊性，讓領導忽視內部審計的工作，造成部門精簡，人員波動大，人員流失嚴重，很多審計人員看到公司不重視審計，缺乏主觀能動性。

第三，內部審計缺乏企業(yè)財政支持。財權也是內部審計必須具備的權力，也屬于企業(yè)內部控制的工作，也需要企業(yè)付出一定的經濟成本。內部審計經費的來源是直接由管理層負責，內部審計活動是與管理層的利益密切相關。內部審計人員在開展企業(yè)內部審計工作時，如果開展的內部審計不能幫助企業(yè)產生經濟效益，就不會被企業(yè)賦予財權，這樣一來內部審計的工作就會因為缺乏資金支持而無法繼續(xù)開展，再加上企業(yè)內部審計工作隨意性越來越大，如果經費無法得到保障，則內部審計很難開展，也無法發(fā)揮內部審計促進企業(yè)經濟發(fā)展的作用。

（三）內部審計方法過于落后，審計范圍受到限制

第一，內部審計內容單一。目前，企業(yè)的審計人員審計的對象，還是企業(yè)生產經營過程中財務管理的數據、會計憑證、會計賬簿和財務報表，以及其他相關的資料。審計的工作主要也是財務的領域，并沒有涉及拓寬到其他管理的范圍。實際上，除了財務審計，內部審計工作的重點更應該拓展在經營的審計、業(yè)務的審計和在管理制度的審計，還要進行業(yè)績考核和指標評價等方面的審計，要建立企業(yè)審計風險評估制度，認真評估出企業(yè)可能會出現(xiàn)的會計風險，盡量把把會計風險控制起來，減少企業(yè)的損失；

第二，內部審計缺乏時效性，不對事前和事中進行審計。通過對上市公司的調查，我們只看到企業(yè)事后的審計和事中的方面的所占比重較大。這樣一來，就出現(xiàn)許多弊端，很多審計且都是直接針對事后，這樣的審計只是針對企業(yè)發(fā)生完畢的事情進行審計，這樣做就無法起到審計的預判職能。不進行事前和事中審計，很容易對審計的流程有所遺漏，很容易造成審計的風險和隱患，給企業(yè)帶來慘痛的教訓，這樣的審計與內部審計的原有目標是相背離的，內部審計真正的目標就是通過審計預知企業(yè)在經營中所潛在的問題，存在的漏洞，以此來改善工作方式，進行風險防范，起到內部審計應有的作用，而不是等風險到來再來想辦法彌補；

第三，內部審計缺乏創(chuàng)新，審計方法不合時宜。隨著科學技術的發(fā)展，網絡和信息技術的普及，會計的工作也從人工核算發(fā)展到會計電算化，國外早就開始使用信息技術進行企業(yè)的內部審計了，而我國普遍使用的內部審計方法，還是人工手動查賬，審計的樣本缺乏代表性，效率也很低，依靠審計人員那點微不足道的經驗，還有掌握得并不多的職業(yè)知識來進行判斷和實施抽樣，導致企業(yè)面臨更多的會計風險，卻很難發(fā)現(xiàn)和解決這些風險。

三、防范企業(yè)內部審計風險的有效對策

（一）確立內部審計的目標與地位

我國內部審計制度建立的初衷并不是為了企業(yè)加入市場競爭的需要，而是我國的宏觀調控政策的改變要求建立的。所以，當時內部審計的目標和地位，都不能適應市場經濟體制的要求。我們要盡快改變原有的僅僅單一的進行監(jiān)督職能的內部審計，現(xiàn)在要重新確立內部審計的目標并將其向管理方面的審計轉變，為企業(yè)經濟效益的提高提供所需的服務。這就要求我們要將內部審計工作，放在內控體系中所在的重點位置上，真真正正的發(fā)揮出上市公司內部控制的強化實施，起到對審查、評價等多方面的提高和促進的作用，以合理有效的控制環(huán)境，控制程序來服務于上市公司，讓預期所定的目標得以實現(xiàn)完成。

（二）建立獨立的審計部門

企業(yè)內部審計部門必須要保證獨立性。第一，在組織地位上要一直保持在較高的位置，內部審計必須要有足夠的權力和足夠的執(zhí)行力，確保內部審計人員不會受到企業(yè)領導的經濟制約和利益瓜葛，確保內部審計的財政支出能夠保證，滿內部審計開展工作的需要，確保內部審計能夠發(fā)揮效果，能夠通過內部審計的作用增加效益和規(guī)避風險的現(xiàn)象，隨著企業(yè)經濟發(fā)展的要求越來越多，企業(yè)的業(yè)務也在不斷拓展，內部審計的重要性也凸顯出來。所以，要加強對審計部門的監(jiān)督和質量管理，通過質量的提高，推動利潤的增長，繼而得到管理層的重視，加強與其他部門的合作與交流。要轉變對內部審計人員的對外招聘，要對內部審計人員在薪酬和升遷等福利待遇都進行改善。這些的人事的變動，都要由內部審計委員會直接應對和直接負責，這樣避免了內部審計人員在自身利益和企業(yè)經濟發(fā)展之間的沖突，給與內部審計足夠的經濟權限。內部審計所消耗的一切經費由審計委員會來提供，審計委員會對在內部審計所得的經費、預算進行監(jiān)督，并且保證在內部審計中資金來源的需要，讓內部審計真正發(fā)揮擁有的作用，推動企業(yè)的經濟發(fā)展。

（三）拓展內部審計范圍，創(chuàng)新內部審計方法

第一，內部審計為企業(yè)的經濟發(fā)展制定了明確的目標，要從防范風險出發(fā)，轉變企業(yè)的利益和效益。內部審計的工作要從財務管理的審計，轉向全面多元化的管理審計；

第二，若要改善企業(yè)的內部審計制度，提高內部審計的工作，不僅要針對在事后的審計，還要拓展企業(yè)內部審計的工作范圍，要將事后審計擴大到事前審計和事中審計，要讓企業(yè)的審計工作做到全面覆蓋，不留死角，沒有遺漏。還要在企業(yè)經營和管理工作中提高企業(yè)內部審計的質量和透明度，增加企業(yè)內部審計的預判性和成功率，要通過企業(yè)的事前審計盡可能地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，降低企業(yè)的隱患，預防將要出現(xiàn)的錯誤，規(guī)避企業(yè)的潛在風險，防止企業(yè)內部出現(xiàn)營私舞弊、以權謀私等違法犯罪行為，提高企業(yè)的經濟效益，推動企業(yè)的經濟發(fā)展；

第三，伴隨著信息化經濟時代的整體來臨，企業(yè)的內部審計也要向國外發(fā)達國家學習，充分的借鑒和利用網絡技術、計算機技術和通信技術，更好地支持企業(yè)的內部審計工作，為企業(yè)的內部審計工作提供便捷的服務，通過網絡和信息技術，以及審計軟件的有效應用，提高企業(yè)內部控制水平，加強企業(yè)的風險控制能力，保證審計報告內容的真實和審計信息披露的可靠。通過這些高科技、現(xiàn)代化手段的運用和幫助，不斷推進企業(yè)內部審計工作的發(fā)展，將審計的理論與時間相結合，形成閉環(huán)培訓體系，推動整個企業(yè)審計工作的可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)做出更多的創(chuàng)新與貢獻。

四、總結

我國很多上市公司雖然也設立了自己的內部審計機構，但是我國現(xiàn)有的法律卻并沒有對企業(yè)內部審計的工作要求進行明確的說明。所以，上市公司更應該重視在內部審計工作的內容和目的，不斷進行優(yōu)化與加強。上市公司要保持清醒的認識，明確內部審計的作用與職能，清楚內部審計所涉及的工作范圍，知道這些內部審計的工作能夠起到什么作用，能夠對經濟發(fā)展起到什么樣的作用。所以，必須加強企業(yè)對內部審計的力度，提高企業(yè)內部審計在企業(yè)中的權力和地位，發(fā)揮企業(yè)內部審計的應有作用。要加強對企業(yè)審計人員的培訓工作和教育工作，完善企業(yè)的內部審計機制，吸取國外先進審計管理理念，結合企業(yè)實際發(fā)展的經濟狀況，有效地落實企業(yè)的審計工作，推動審計工作的有序進行和健康發(fā)展，從而促進企業(yè)的經濟提升和我國金融市場的穩(wěn)定與繁榮。

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[責任編輯：趙磊]