摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入，加上我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境變得日益復(fù)雜，近幾年，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊案件都頻繁發(fā)生，人們?cè)趯ふ医鉀Q辦法的時(shí)候注意到了獨(dú)立性這個(gè)現(xiàn)代審計(jì)工作中十分非常重要的概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)具有獨(dú)立性是公正審計(jì)的必然要求，本文針對(duì)現(xiàn)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的問(wèn)題，從法律制度、審計(jì)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)需求等方面分析了審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因，然后對(duì)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性提出了幾點(diǎn)切實(shí)的建議。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；對(duì)策及建議

安然事件作為導(dǎo)火索，引出了我國(guó)一系列的審計(jì)失敗的案件，然而經(jīng)過(guò)具體分析發(fā)現(xiàn)，這些案件多數(shù)都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了利益與上市公司同流合污才導(dǎo)致的，這引發(fā)了全社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的思考，也使行業(yè)內(nèi)不得不重新考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)一直十分注重審計(jì)工作的進(jìn)行，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提供了良好的環(huán)境，但是在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中，常常出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)失敗，最終使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性越來(lái)越缺乏。現(xiàn)階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所多是私人開(kāi)設(shè)，以盈利為目的，這就導(dǎo)致許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背道德，為了自己的利益幫企業(yè)隱瞞舞弊行為，影響了我國(guó)的審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

一、為什么會(huì)出現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)象

1.我國(guó)企業(yè)特殊的審計(jì)關(guān)系

一般情況下，企業(yè)的股東具有企業(yè)的決策權(quán)，但是公司日常管理都有專(zhuān)業(yè)人員來(lái)進(jìn)行，但是我國(guó)很多上市公司都出現(xiàn)了部分股東股份過(guò)高的情況，很多企業(yè)的第一股東都擁有50%以上的企業(yè)股份，這使得公司的控制權(quán)被這部分管理者所掌控。正常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)的執(zhí)行者，管理層是審計(jì)的客體，兩者之間并沒(méi)有利益牽扯。但是對(duì)于我國(guó)這種特殊的審計(jì)關(guān)系來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理層不僅僅是“被審計(jì)者”，更是審計(jì)的委托人，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)，掌握著他們的“生殺大權(quán)”，這樣混亂的審計(jì)關(guān)系極易影響審計(jì)的秩序。管理層聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能與企業(yè)共同舞弊，致使審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

2.相關(guān)的法律制度不完善

法律制度對(duì)人們的行為有著最高的約束力，想要規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，就要從完善立法和嚴(yán)格執(zhí)法兩方面來(lái)做好法律監(jiān)督工作。首先，對(duì)于不規(guī)范的審計(jì)行為，要有相應(yīng)的法律對(duì)其做出說(shuō)明；其次，對(duì)于違反法律規(guī)定的審計(jì)行為，必須嚴(yán)格按照法律予以處罰。但在現(xiàn)實(shí)生活中，我國(guó)相關(guān)的法律文獻(xiàn)并不完善，很多行為只是做出了籠統(tǒng)規(guī)定，沒(méi)有細(xì)則，而且執(zhí)法過(guò)程也不嚴(yán)格，對(duì)個(gè)人的處罰較輕，這使得一些審計(jì)人員存了僥幸心理，致使審計(jì)的獨(dú)立性缺失。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)需求過(guò)少

審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，它產(chǎn)生的根本原因是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，但是在我國(guó)，審計(jì)工作的推進(jìn)和成長(zhǎng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系并不大，審計(jì)工作的出現(xiàn)主要是為了滿(mǎn)足政府監(jiān)督的需要，其發(fā)展也是政府推動(dòng)的結(jié)果，并不是因?yàn)樗袡?quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而自然產(chǎn)生的。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的工作主要是政府所規(guī)定的審計(jì)、驗(yàn)資等法定業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)需求非常少，而且從事實(shí)來(lái)講，上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是為了利用審計(jì)來(lái)改善公司經(jīng)營(yíng)，而是為了應(yīng)對(duì)政府部門(mén)的審查，這種特殊的情況使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)總需求小，為了獲得工作機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不讓出一部分“權(quán)利”，使得其獨(dú)立性缺失。

4.會(huì)計(jì)事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)的影響

現(xiàn)階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所不僅僅提供審計(jì)業(yè)務(wù)，還有其他多種非審計(jì)業(yè)務(wù)，這些非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性都產(chǎn)生影響。

（1）非審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的收入高于審計(jì)業(yè)務(wù)

上文中說(shuō)道，我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)及發(fā)展主要是由政府推動(dòng)的，企業(yè)本身對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求并不高，于是，許多會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)向企業(yè)提供許多非審計(jì)業(yè)務(wù)，而企業(yè)恰好也需要這種服務(wù)來(lái)改善自身經(jīng)營(yíng)，這就使得許多企業(yè)和會(huì)計(jì)事務(wù)所就某些非審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)成長(zhǎng)期合作，非審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的收入遠(yuǎn)高于審計(jì)業(yè)務(wù)?；诖?，在會(huì)計(jì)事務(wù)所為合作企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，可能會(huì)為了既得利益做出虛假的審計(jì)報(bào)告，一次來(lái)保住自己的“長(zhǎng)期飯票”，嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性。除此之外，由于非審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的收入比例高于審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師把工作重心放在非審計(jì)業(yè)務(wù)上，從而忽略了審計(jì)工作。

（2）同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)影響審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)工作本就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)包邊進(jìn)行審計(jì)，若一家會(huì)計(jì)事務(wù)所向其審計(jì)的公司提供非審計(jì)服務(wù)，就會(huì)出現(xiàn)自己審查自己所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的情況，自我評(píng)價(jià)往往難以達(dá)到效果，會(huì)計(jì)事務(wù)所不會(huì)對(duì)自己的報(bào)表做出質(zhì)疑，審計(jì)獨(dú)立性就不復(fù)存在了。除此之外，有些非審計(jì)工作需要會(huì)計(jì)師作為員工來(lái)進(jìn)行公司管理，使其既是公司管理者又是審計(jì)人員，審計(jì)的獨(dú)立性更難以保持。

（3）非審計(jì)業(yè)務(wù)的增多影響審計(jì)的權(quán)威性

一開(kāi)始，會(huì)計(jì)事務(wù)所只進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其規(guī)范的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)使大眾相信他們能夠提供公正、高質(zhì)的審計(jì)工作，但是隨著會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的非審計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，其工作的專(zhuān)業(yè)性受到了質(zhì)疑，使其審計(jì)工作的權(quán)威性受到影響。

（4）企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間關(guān)系過(guò)于密切影響審計(jì)獨(dú)立性

我國(guó)自古以來(lái)的監(jiān)督工作就有親友回避的規(guī)定，審計(jì)工作相當(dāng)于政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，在會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)提供非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，長(zhǎng)期的合作使得兩者間關(guān)系密切，這很容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)時(shí)徇私，包庇企業(yè)的違法行為，致使審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

二、如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性

1.全面改變審計(jì)委托模式

（1）建設(shè)審計(jì)委員會(huì)并充分發(fā)揮其作用

建立審計(jì)委員會(huì)可以有效監(jiān)督審計(jì)人員的審計(jì)工作，保障審計(jì)工作的有效性，為了使設(shè)計(jì)委員會(huì)的工作發(fā)揮出作用，在組建審計(jì)委員會(huì)時(shí)，要注意不能讓少數(shù)公司管理者掌控審計(jì)人員的人選大全，委員會(huì)成員必須是具有專(zhuān)業(yè)才能的且與企業(yè)管理層和審計(jì)人員都沒(méi)有密切關(guān)系的獨(dú)立股東。除此之外，審計(jì)委員會(huì)人員最好維持在固定狀態(tài)，盡量不要出現(xiàn)變動(dòng)。endprint

（2）審計(jì)人員變更信息要實(shí)時(shí)公開(kāi)

在某些情況下，企業(yè)可能為了隱藏自己的不法行為而變更審計(jì)人員，為了防止這種情況的發(fā)生，審計(jì)人員的變更信息要及時(shí)公開(kāi)。公開(kāi)的信息必須準(zhǔn)確全面，要包含變更理由、審計(jì)人員和管理層之間的矛盾等信息。

（3）監(jiān)事會(huì)要發(fā)揮出實(shí)際作用

監(jiān)事會(huì)是為了保障公司正常運(yùn)行和維護(hù)股東利益而成立的，現(xiàn)階段，由于我國(guó)企業(yè)的股權(quán)特殊性，使得董事和監(jiān)事會(huì)的成員服務(wù)于同一個(gè)上級(jí)，難以發(fā)揮其實(shí)際作用。在審計(jì)工作中，應(yīng)該賦予監(jiān)事更多的權(quán)利，讓其能夠監(jiān)督企業(yè)審計(jì)工作的進(jìn)行，避免出現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)象。

2.增加審計(jì)的市場(chǎng)自愿需求

（1）改革公司結(jié)構(gòu)

目前我國(guó)企業(yè)股份的不合理配比是影響審計(jì)市場(chǎng)需求較少的主要原因，為了增加審計(jì)的市場(chǎng)需求，需要對(duì)公司結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，盡量降低國(guó)有股份和大股東的股份，致使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)真正分離開(kāi)來(lái)。

（2）提高投資者和經(jīng)理人的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

投資者是自愿性審計(jì)業(yè)務(wù)的主體，提升其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)能夠有效推動(dòng)審計(jì)的市場(chǎng)需求。經(jīng)理人作為公司的管理層，掌控著企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，只有讓其意識(shí)到審計(jì)對(duì)改善公司經(jīng)營(yíng)管理的作用，才能促使其審計(jì)需求的產(chǎn)生。

3.完善相關(guān)法律體系

法律是最強(qiáng)有力的監(jiān)督，對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性缺失的問(wèn)題，只有完善立法，做到有法可依、有法必依、違法必究才能有效解決問(wèn)題。

4.規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)的提供

會(huì)計(jì)事務(wù)所提供非審計(jì)業(yè)務(wù)是導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失的重要原因，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我們要規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)的提供。盡量不要讓事務(wù)所對(duì)一家企業(yè)同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，避免因個(gè)人因素導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

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作者簡(jiǎn)介：陳燕坤（1981.05- ），男，漢族，籍貫：福建省廈門(mén)市，當(dāng)前職務(wù)：審計(jì)部經(jīng)理，職稱(chēng)：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，作者單位：利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）福建分所endprint