“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)電信行業(yè)財(cái)務(wù)的影響

陳秀秀

2014年，國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部正式頒布了《關(guān)于將電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》預(yù)示著中國(guó)電信行業(yè)正式開(kāi)始施行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，電信行業(yè)，將面對(duì)艱巨的挑戰(zhàn)。本文將從 “營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)電信企業(yè)的財(cái)務(wù)影響做出分析，得出了短期內(nèi)，電信企業(yè)仍然面對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)，降低其利潤(rùn)等結(jié)論。最后從稅務(wù)體系，競(jìng)爭(zhēng)力，成本控制方面三個(gè)角度提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

一、“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)電信行業(yè)賦稅的影響

從上表可以看出要區(qū)分電信行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同，可以主要可以從一下幾個(gè)方面研究。

在征稅范圍上，在營(yíng)改增前，征稅范圍包括了傳統(tǒng)的電信業(yè)務(wù)以及后續(xù)的增值服務(wù)等等，但是營(yíng)改增后，將電信物品的銷售移出了電信業(yè)范圍，并且更加細(xì)分了整個(gè)電信業(yè)的征稅范圍等，使得電信企業(yè)一定程度上得到了減稅的效果。而納稅人、稅率以及計(jì)稅依據(jù)的不同，則抵扣了一定量的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的作用。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增前的納稅人范圍較廣，包括了涉及電信服務(wù)，電信物品的單位和個(gè)人，而營(yíng)改增后則大大縮減了范圍，不再包括了銷售電信產(chǎn)品的個(gè)人和單位了。

稅率的不同是最明顯的，曾經(jīng)的營(yíng)業(yè)稅征收率統(tǒng)一都為3%，而營(yíng)改增后，不同的電信服務(wù)的征收率明顯不同，基礎(chǔ)電信服務(wù)為11%，而增值服務(wù)的征收率為6%。

關(guān)于計(jì)稅依據(jù)方面，營(yíng)改增前是統(tǒng)一的全額征計(jì)，也就意味著凡是提供電信服務(wù)、銷售電信產(chǎn)品的一律按照全額征收，而現(xiàn)在則是對(duì)增值額進(jìn)行相應(yīng)的征收。這一系列的改革，是對(duì)我國(guó)稅法制度的完善，長(zhǎng)期過(guò)程中，會(huì)促進(jìn)電信行業(yè)的產(chǎn)業(yè)模式改革，促進(jìn)產(chǎn)生升級(jí)。

二“營(yíng)改增”對(duì)A電信公司財(cái)務(wù)的影響

目前國(guó)內(nèi)三家電信運(yùn)營(yíng)商的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，但是由于國(guó)家宏觀調(diào)控的政策影響，惡意競(jìng)價(jià)以及壟斷都被有效地限制，因此運(yùn)營(yíng)商的價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定。本文選取了其中一家電信公司——A電信公司為例，從其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)來(lái)分析營(yíng)改增對(duì)其影響，進(jìn)而給整個(gè)電信行業(yè)提出合適的意見(jiàn)和建議。

（一）收入方面影響

A電信公司從2013年開(kāi)始，營(yíng)業(yè)收入都在逐年下降，但是營(yíng)業(yè)成本在不斷上升。而凈利潤(rùn)方面，除了2014年同比上升15.66%外，從2015開(kāi)始集聚下降，在最新的2016年A公司年報(bào)中，凈利潤(rùn)同比下降了近94.1%。尤其是移動(dòng)通信業(yè)務(wù)方面，A電信公司2015年的盈利狀態(tài)也較為慘淡。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，A公司近幾年利潤(rùn)逐年下降，而且下降趨勢(shì)較大，這也是代表很大程度上，A公司的運(yùn)營(yíng)管理等方面出現(xiàn)了較大的問(wèn)題，其自身的運(yùn)營(yíng)能力大幅度下降。

（二）成本方面影響

從2013年到2016年，A公司的成本費(fèi)用都處于上升趨勢(shì)。但是其中的銷售產(chǎn)品費(fèi)用以及銷售費(fèi)用都有明顯的下降趨勢(shì)。

成本的大量增加，除去公司的戰(zhàn)略發(fā)展需要外，是由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，電信企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，加上業(yè)務(wù)的全面升級(jí)，對(duì)技術(shù)設(shè)備的要求越來(lái)越高，因此要大量的資金投入，加大對(duì)技術(shù)的研發(fā)，使得企業(yè)的成本費(fèi)用大量增加。

但是其中的銷售產(chǎn)品費(fèi)用以及銷售費(fèi)用有了明顯下降，是由于營(yíng)改增后相應(yīng)的成本費(fèi)用支出屬于增值稅范圍，因此可以進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

其中2016年的凈利潤(rùn)同比下降94.1%，考慮到較短時(shí)間內(nèi)，由于A公司的合作伙伴多為小規(guī)模納稅人，因此基本難以取得增值稅專用發(fā)票，尤其是在轉(zhuǎn)型過(guò)程中，企業(yè)的管理模式在不斷地改革，原有的技術(shù)設(shè)備，管理能力，市場(chǎng)需求都沒(méi)有提高，最終造成企業(yè)盈利能力的下降。

（三）資本方面影響

由于固定資產(chǎn)是在增值稅的抵扣范圍內(nèi)的，因此只要有相關(guān)憑證，就可以進(jìn)行抵扣。隨著網(wǎng)絡(luò)移動(dòng)中端的不斷發(fā)展，尤其是三大運(yùn)營(yíng)商的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)，因此A公司不得不加快資本投入，改善通信技術(shù)。而進(jìn)行營(yíng)改增后，有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，原值就會(huì)減少，有助于減少公司的稅后負(fù)擔(dān)。

折舊及攤銷的費(fèi)用仍然處于上升趨勢(shì)，這是由于A電信公司的投資結(jié)束后，A公司的可抵扣的項(xiàng)目呈下降趨勢(shì)，所以反而導(dǎo)致折舊攤銷費(fèi)用上升，最終導(dǎo)致了企業(yè)近些年稅負(fù)的上升。究其原因，也是在營(yíng)改增的背景下，各項(xiàng)的征收范圍以及征收標(biāo)準(zhǔn)也不同，由于固定資產(chǎn)方面的部分規(guī)定，所以前期資本會(huì)比較大，成本支出也較大。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的建議

（一）稅務(wù)體系方面

相比較營(yíng)業(yè)稅的管理方式，增值稅的管理相對(duì)更加嚴(yán)格，尤其是在稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理上，對(duì)于人力物力的要求更多。在交易環(huán)節(jié)更要注意，在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，要對(duì)比供貨商的開(kāi)票能力。由于許多下游產(chǎn)業(yè)或者合作伙伴都是小規(guī)模納稅人，因此不具備開(kāi)據(jù)增值稅發(fā)票能力，這會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的成本上升。要建立完善的增值稅抵扣鏈條，才可以促進(jìn)行業(yè)的公平狀態(tài)，否則只會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而造成成本費(fèi)用的不斷增長(zhǎng)。

（二）成本控制方面

成本控制是針對(duì)的特定的管理目標(biāo)，在一定的時(shí)期內(nèi)，通過(guò)控制其生產(chǎn)活動(dòng)等活動(dòng)的費(fèi)用消耗等，來(lái)進(jìn)行相應(yīng)控制的方式，尤其可以通過(guò)控制成本的驅(qū)動(dòng)因素，或者調(diào)劑預(yù)防等來(lái)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

A公司的財(cái)務(wù)成本分析，成本主要集中折舊及攤銷費(fèi)用以及網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行成本上，所以企業(yè)需要分析所有的成本費(fèi)用，尤其是在折舊攤銷費(fèi)用這塊，要盡量降低不能抵扣的比例，可以針對(duì)增值稅的相關(guān)明細(xì)賬目，建立相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)審核管理。

除了從自身的內(nèi)部出發(fā)，還可以從國(guó)家宏觀政策角度出發(fā)，要關(guān)注相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如積極引導(dǎo)自身企業(yè)出口貿(mào)易，可以通過(guò)不同的退稅來(lái)或得相關(guān)優(yōu)惠，從而減少企業(yè)的負(fù)債，提高企業(yè)的稅負(fù)管理能力。

（三）綜合競(jìng)爭(zhēng)力方面

單從2016年中國(guó)三大通信運(yùn)營(yíng)商的年報(bào)來(lái)看，有的公司在移動(dòng)通信領(lǐng)域處于領(lǐng)先的地位，其自身的實(shí)力強(qiáng)大，其業(yè)務(wù)收入再不斷地上升之中。有的公司成為了中國(guó)專業(yè)的寬帶業(yè)務(wù)服務(wù)商在平穩(wěn)地發(fā)展。但是相比較前兩者，A公司已經(jīng)處于劣勢(shì)的局面，主要原因在于其并沒(méi)有核心競(jìng)爭(zhēng)力，由此缺少了大量的客戶人群。

首先，在面對(duì)營(yíng)改增的時(shí)候，及時(shí)短時(shí)間內(nèi)企業(yè)成本上升，利潤(rùn)下降，仍要進(jìn)行運(yùn)營(yíng)模式的調(diào)整。之后，要大力地進(jìn)行品牌創(chuàng)新和市場(chǎng)創(chuàng)新。將客戶人群劃分詳細(xì)，確定好自身定位，逐步成為行業(yè)的追逐者。同時(shí)加大宣傳力度，建立正確的企業(yè)核心品牌。

最后是營(yíng)銷方面，在優(yōu)化公司的營(yíng)銷方案時(shí)，要多考慮營(yíng)改增的政策。如果贈(zèng)送的是食用油，自行車，手機(jī)等等實(shí)物的時(shí)候，就要視同銷售的17%稅率進(jìn)行處理。而贈(zèng)送的是電話分?jǐn)?shù)等基礎(chǔ)電信服務(wù)，按照11%的處理。而如果贈(zèng)送的是短信，流量等，僅僅需要按照6%的稅率進(jìn)行征收。因此要逐步提高企業(yè)增值業(yè)務(wù)的比例，由此來(lái)減少企業(yè)該項(xiàng)成本費(fèi)用。

四、結(jié)語(yǔ)

從2014年開(kāi)始施行“營(yíng)改增”政策后，電信行業(yè)在短期內(nèi)，稅負(fù)和成本都在不斷增加，并給運(yùn)營(yíng)造成了一定的問(wèn)題，這造成了企業(yè)凈利潤(rùn)的持續(xù)下降。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可以推薦產(chǎn)業(yè)改革，技術(shù)更新等，對(duì)整個(gè)行業(yè)發(fā)展具有巨大的促進(jìn)作用。