【摘要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)作為市場主體的作用不斷強化，在經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益凸顯。在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)的擴大，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的同時，企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)方面面臨許多新問題，如何完善企業(yè)內(nèi)控制度，使其在企業(yè)各個領(lǐng)域發(fā)揮其有效作用，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是保持企業(yè)活力，防控企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵。本文主要從企業(yè)的內(nèi)部控制存在的諸多問題出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)相關(guān)問題進行分析，致力于探尋提升企業(yè)內(nèi)控力的策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控；建設(shè)；不足；措施

伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)控制度已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。在現(xiàn)代公司的管理制度下，企業(yè)內(nèi)控制度需要具備保證企業(yè)財產(chǎn)安全、會計資料的可靠與準(zhǔn)確、加強企業(yè)風(fēng)險防范等職能，企業(yè)內(nèi)部控制問題日益得到社會各界的重視。財政部、國資委、證監(jiān)會等監(jiān)管部門先后下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等多個規(guī)范性指導(dǎo)性的文件，企業(yè)特別是上市公司按照監(jiān)管部門要求和企業(yè)發(fā)展需要大力開展企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善；學(xué)術(shù)界也在積極研究內(nèi)部控制理論并指導(dǎo)實踐，包括會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生也在抓緊學(xué)習(xí)內(nèi)控理論。

一、實行企業(yè)有效內(nèi)控的意義

企業(yè)內(nèi)控的目的在于改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。它緣于加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善。企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策，企業(yè)文化等。它對于企業(yè)內(nèi)部管理制度的順利開展和工作的順利實施有著至關(guān)重要的作用。有效的企業(yè)內(nèi)控，不僅可以保護資產(chǎn)的安全性和完整性，而且可以保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹實行，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，有效促進企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動的有序進行。

二、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)存在的問題

（一）對企業(yè)內(nèi)控的重要性認識不足

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)是合理化解企業(yè)風(fēng)險的有效途徑。所謂風(fēng)險，美國學(xué)者A. H.威雷特認為，是關(guān)于不愿發(fā)生的事件所發(fā)生的不確定性之客觀體現(xiàn)。由Yates和Stone共同提出的的以潛在的損失、損失的大小、潛在損失發(fā)生的不確定三因素為基本內(nèi)涵的風(fēng)險概念模型，構(gòu)成了現(xiàn)代風(fēng)險概念的基本理論要素。2004年由COSO委員會發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework），已形成了比較完整的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度體系。企業(yè)內(nèi)控建設(shè)就是要企業(yè)不斷培育積極向上的企業(yè)文化、形成開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神、遵循誠實守信的經(jīng)營理念，樹立企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險意識。現(xiàn)在很多企業(yè)，從管理層就缺乏對內(nèi)控制度建設(shè)的重視。有些企業(yè)即使建立了內(nèi)控制度，但內(nèi)控制度的實施和落實卻不到位，把內(nèi)控制度當(dāng)成擺設(shè)，甚至完全忽視企業(yè)組織管理、資金管理以及風(fēng)險管理。在意識上的忽略，直接阻礙了企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的推動、完善和落實。

（二）缺乏有效的配合和制衡機制

從現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展趨勢來看，要求企業(yè)不斷規(guī)范和完善，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。但目前有些企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面仍存在一些不足，如有些上市公司雖然建立了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等系統(tǒng)化的企業(yè)管理架構(gòu)，但由于內(nèi)控管理部門不健全，職責(zé)不清，在內(nèi)控管理中各個部門間相互配合度不高，缺少默契。在企業(yè)的一些具體經(jīng)營活動中，各個部門間容易出現(xiàn)交叉管理或者都不管的混亂現(xiàn)象，沒有一個良好健全的制衡機制來約束，這在很大程度上阻礙了企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的進程，從而影響到企業(yè)的總體發(fā)展。如，本世紀初在美國發(fā)生的“安然—安達信財務(wù)欺詐案”，在美國證卷交易委員會的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，安然公司董事會以及審計委員會對公司日常運營長期采取“不干預(yù)”方式，過于注重公司短期業(yè)績指標(biāo)數(shù)據(jù)，違反公司內(nèi)控制度，連續(xù)幾年通過和關(guān)聯(lián)企業(yè)互相出售回購、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、對沖交易、空掛應(yīng)收票據(jù)等方式形成虛假往來賬目，會計造假，形成巨額虛假收益，誤導(dǎo)投資人以及牟取私利等，最終只能向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度的缺失，將會成為企業(yè)發(fā)展中的隱患。而從我國國有大中型企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)情況來看，目前，主要存在以下不足 ：其一，內(nèi)部審計和監(jiān)督機制的缺失。審計監(jiān)督主要依靠行政干預(yù)，企業(yè)缺乏主動行使內(nèi)部審計與監(jiān)督的基本動力。其二，合理的激勵、約束、考核機制的缺失。在相對固定的會計人員收入水平的情況下，會計從業(yè)人員的更多精力放在了日常工作的完成，面對金錢的誘惑，很容易犯違背職業(yè)道德、違反法律的錯誤。其三，缺乏內(nèi)部控制審核監(jiān)督機制。企業(yè)內(nèi)控的審核及監(jiān)督工作，執(zhí)行效果差，普遍存在審核和監(jiān)督環(huán)節(jié)設(shè)置不完善的問題，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)水平受到很大的制約。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

1.內(nèi)部控制制度設(shè)計不完善

國有企業(yè)對內(nèi)控制度的重視程度越來越高，但控制制度并不完善，導(dǎo)致內(nèi)控制度不能真正發(fā)揮作用。首先，在內(nèi)容設(shè)置上，對風(fēng)險控制不夠重視，缺乏必要的制度設(shè)計?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制設(shè)計主要以事項、流程為基礎(chǔ)，偏重于日常經(jīng)營治理的遵循，對于企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險把控和預(yù)測明顯不足。其次，內(nèi)部控制的設(shè)計過分地強調(diào)剛性政策制約，忽視了“軟控制”的作用。很多企業(yè)在內(nèi)控制度設(shè)計上忽視了人在內(nèi)部控制中的作用，未能充分考慮人的主觀能動性發(fā)揮以及人的道德、觀念、態(tài)度、風(fēng)格等，不能充分調(diào)動企業(yè)人員的積極性，降低了企業(yè)內(nèi)控制度的實施效果。再次，內(nèi)控制度設(shè)計脫離企業(yè)的實際，適應(yīng)性不足。由于企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)控制度管理人才，導(dǎo)致內(nèi)控制度從制定到實施、反饋出現(xiàn)盲目跟風(fēng)模仿的情況，通用的模板導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控缺乏靈活適應(yīng)性，不能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與內(nèi)控的共頻共振。

2.內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力

制度的生命在于執(zhí)行。但很多企業(yè)在理念和實踐的上還存在很多不足。對內(nèi)控制度的重要性缺乏科學(xué)的認識，或者內(nèi)控制度或者浮于形式，或者缺乏后續(xù)的保障機制，執(zhí)行力堪憂。

雖然近來證監(jiān)會對少部分企業(yè)有所要求，國家審計署也作為測試的一項內(nèi)容，但沒有嚴格的評價體系和制約機制，約束性不強。此外，很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的熟悉不夠，將內(nèi)控等同于內(nèi)部監(jiān)督，工作中完全按照以往的經(jīng)驗進行，缺乏創(chuàng)新性與適應(yīng)性，致使內(nèi)控制度不能與企業(yè)發(fā)展的實際情況相結(jié)合，最終難以堅持和執(zhí)行。目前，經(jīng)濟全球化趨勢越來越明顯，企業(yè)的市場地位越來越重要，企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)方面也就面臨著更多的困難和挑戰(zhàn)。我國大多數(shù)企業(yè)，在內(nèi)部控制方面的風(fēng)險意識管理還比較薄弱，沒有形成有效的風(fēng)險管理控制機制。內(nèi)控管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力對內(nèi)控建設(shè)推進有著重大的影響。部分內(nèi)控管理人員職業(yè)素質(zhì)不高、專業(yè)能力不強，會導(dǎo)致內(nèi)控決策出現(xiàn)偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險，造成企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。

三、完善企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的對策

目前我國許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但由于各方面的制約因素，導(dǎo)致內(nèi)控制度的落實成為難題。筆者認為落實企業(yè)內(nèi)控制度需要從以下幾點進行把握：

（一）創(chuàng)新理念，構(gòu)建長效內(nèi)控機制

企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)要想在當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境中取得發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險管控作用，就要創(chuàng)新內(nèi)控管理理念，加大內(nèi)控宣傳力度，讓企業(yè)上下各部門真正認識到企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的重要性和必要性，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控建設(shè)長效機制。具體來說，就是企業(yè)在推進內(nèi)控建設(shè)時，要強調(diào)事件管理向流程管理轉(zhuǎn)變，從個人管理到全員管理轉(zhuǎn)變，根據(jù)自身實際狀況，結(jié)合市場的變化建立健全并不斷完善內(nèi)控制度，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展奠定基礎(chǔ)。要充分發(fā)揮企業(yè)管理者的帶頭作用，在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，充分保障內(nèi)控制度的執(zhí)行和完善。為內(nèi)控制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的氛圍。此外，要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新變化，樹立以人為本的內(nèi)控制度理念，完善建立內(nèi)控制度全體員工參與機制。創(chuàng)新完善內(nèi)控制度的監(jiān)督執(zhí)行機制，發(fā)揮制度的道德約束和自我控制功能。

（二）堅持原則，特別注重成本效益

企業(yè)要發(fā)揮出內(nèi)部控制效果，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，就要遵循全面性和重要性原則相統(tǒng)一，制衡性和適應(yīng)性原則相協(xié)調(diào)，并特別注重成本效益。從實際出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，把內(nèi)控建設(shè)貫穿于企業(yè)的各項管理工作中。第一，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，實行全員性控制，不得存在內(nèi)部控制空白點。第二，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度。第三，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制。制度、流程、職責(zé)之間應(yīng)該建立明確的對應(yīng)關(guān)系，相輔相成。第四，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險范圍相適應(yīng)，并根據(jù)變化隨時調(diào)整。第五，內(nèi)部控制應(yīng)以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

（三）加強培訓(xùn)，提供強大智力支撐

企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)和完善主要相應(yīng)地專業(yè)技術(shù)人才隊伍。加強企業(yè)員工的培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，對能更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有重要作用。必須特別指出的是，完善企業(yè)的內(nèi)控體系要提高會計人員的個人素質(zhì)和專業(yè)知識水平。會計作為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制方面最重要的管理人員，他們的道德水平和專業(yè)知識直接影響到整個財務(wù)狀況的穩(wěn)定運行。所以，提升企業(yè)內(nèi)部會計人員的個人素質(zhì)和專業(yè)知識對于整個內(nèi)部控制制度都是非常關(guān)鍵的。企業(yè)一定要定期對會計人員進行正規(guī)的內(nèi)控制度的培訓(xùn)，這不只是形式，而是要讓他們真正地從中學(xué)到有用的東西。并且，還要進行嚴格考核，要選擇最優(yōu)秀的人員去擔(dān)任這份工作，這也是為整個企業(yè)的順利發(fā)展著想。最重要的是，會計長期接觸到企業(yè)的財務(wù)賬目，這對于他們來說是一個關(guān)乎于道德層面的嚴峻考驗。所以企業(yè)一定要讓管理財務(wù)的人員明白他們工作的重大意義和責(zé)任，要擺正自身的心態(tài)，不可以知法犯法，認真了解這其中的利害關(guān)系，不要因為一時的貪念，而誤入歧途。

（四）與時俱進，充分利用軟件工具

通過使用可以有效地提高企業(yè)內(nèi)部控制體系的軟件工具，能對企業(yè)內(nèi)部各個部門的資金運作和業(yè)務(wù)運行情況進行有效的控制和嚴格的管理。完善的預(yù)算管理體系和運行良好的ERP管理軟件，能實現(xiàn)企業(yè)資源充分有效利用、運作效率提高、成本降低、準(zhǔn)時交貨和承諾的保證等多方面的管理需求。

（五）強化監(jiān)督，完善內(nèi)控保障體系

要想構(gòu)建良好的內(nèi)控體系并在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有作用，需要完善內(nèi)控工作的監(jiān)督保障體系。

首先，企業(yè)需要對內(nèi)控體系進行具體的解讀，明確內(nèi)控工作的重點并建立相應(yīng)的監(jiān)督制度，對這些工作重點進行監(jiān)督核算工作，確保這部分的工作能夠正常開展。其次，企業(yè)需要加強監(jiān)督工作的實施，建立專門的內(nèi)控工作監(jiān)督部門，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)牽頭并組織內(nèi)控人員成立監(jiān)督小組，定時輪換來執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)督工作，提高監(jiān)督的工作效率以及監(jiān)督部門的自我監(jiān)督能力。發(fā)現(xiàn)企業(yè)實施內(nèi)控工作中存在問題時，監(jiān)督部門需要及時反饋到管理層，并提出相應(yīng)的問題解決辦法，推進內(nèi)控不斷完善的進程，進而提高企業(yè)的管理和運營能力。再次，要建立內(nèi)控控制評價制度，定期對內(nèi)控控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論。此外，還應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)?nèi)控制度進行審計。內(nèi)控審計是對內(nèi)控制度進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點制定與企業(yè)相適應(yīng)的審計方式。企業(yè)內(nèi)控制度的完善與能否發(fā)現(xiàn)并及時地控制風(fēng)險密切相關(guān)。以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)?nèi)控制度進行審計可以提高企業(yè)控制風(fēng)險的水平，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善。

（六）依法內(nèi)控，完善內(nèi)控法律保障

因為內(nèi)控制度對于促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的作用，所以，企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時，也要以相關(guān)內(nèi)控制度的法律為依據(jù)。這就要求我國要盡快建立關(guān)于內(nèi)部制度的法律法規(guī)，為企業(yè)內(nèi)部的控制制度提供健全的法律保障。目前，在我國關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律主要有《審計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《會計法》等。一方面，企業(yè)需要依靠相關(guān)的法律法規(guī)進行內(nèi)部控制的管理工作，另一方面，我國現(xiàn)在雖然有一些關(guān)于內(nèi)控的法律，但是還不夠完善，所以，一定要積極加強相關(guān)法律的合理制定，為企業(yè)的發(fā)展提供最有效的法律保障。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，對企業(yè)的健康運營起到重要的保障作用。本文結(jié)合近年來我國企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀及國際企業(yè)發(fā)展對內(nèi)控的要求，闡述了對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控體制建設(shè)的相關(guān)要點以及重要性，從實際出發(fā)論述了企業(yè)發(fā)展與運營過程當(dāng)中的諸多難點，對企業(yè)日常運營中存在的控制和管理方面的不足進行了深層次探討，針對內(nèi)控體制建設(shè)的重點進行了分析，力求為現(xiàn)代企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供堅實的理論基礎(chǔ)。

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作者簡介：金建成（1973.10—），男，漢族，湖南邵陽人，碩士，中專高級講師，研究方向：物流管理、人力資源、經(jīng)營管理。